7. Kết cấu luận văn
2.2.4. Đánh giá công tác lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công
chẽ, có sự tham gia và kiểm soát của nhiều người, giảm thiểu được phần lớn rủi ro trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất theo quy định hiện hành.
2.2.4. Đánh giá công tác lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhấttại tại
Công ty
2.2.4.1. Các vấn đề đã làm được
a. Thu thập và kiểm tra số liệu đầu vào cho hệ thống BCTC HN
- Xây dựng được một chế độ kế toán một cách khoa học, sử dụng thống nhất trong toàn bộ Nhóm Công ty bao gồm chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ sách kế toán, cách thức ghi chép, phương pháp hạch toán phù hợp với thực tế công tác kế toán cũng như theo đúng quy định của chế độ hiện hành và
61
các chuẩn mực kế toán. Việc cung cấp thông tin phục vụ lập BCTC giữa các công ty con với Công ty mẹ là kịp thời theo đúng yêu cầu, giảm áp lực thời gian cho bộ phận kế toán lập BCTC hợp nhất tại công ty mẹ.
- Về tổ chức công tác thu thập số liệu cho lập BCTC HN của Tập đoàn đã được bộ phận kế toán tại công ty mẹ thực hiện với sự cẩn thận, nghiêm ngặt cao. Đội ngũ kế toán tại công ty mẹ có trình độ chuyên
môn, có
kinh nghiệm lâu năm trong việc lập BCTC HN.
- Ngoài ra, để công tác lập và trình bày BCTC hợp nhất được thực hiện được triển khai tốt thì sự quan tâm chỉ đạo của đội ngũ quản lý cấp cao
đóng một vai trò quan trọng. Ban lãnh đạo đều có sự hiểu biết cao đối
với các
công tác lập BCTC hợp nhất và có sự tham gia đối với công tác lập BCTC
hợp nhất ở mức độ cao.
b. Vận dụng kỹ thuật hợp nhất trong hợp nhất BCTC
Hệ thống BCTC HN được Công ty lập bao gồm 4 báo cáo: Bảng cân đối kế toán hợp nhất, Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất, Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất. Để lập các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC hợp nhất Công ty đã vận dụng các phương pháp kỹ thuật điều chỉnh các nghiệp vụ chủ yếu như: loại trừ khoản đầu tư của công ty mẹ, phân bổ lợi thế thương mại, tách lợi ích của cổ động không kiểm soát, loại trừ ảnh hưởng của các giao dịch bán hàng nội bộ và lập các bút toán kết chuyển. Việc loại trừ được kế toán công ty mẹ thực hiện bằng phương pháp tài khoản ghi Nợ - ghi Có trên BCTC HN. Việc vận dụng các phương pháp kỹ thuật điều chỉnh trên cơ bản phù hợp với các quy định hiện hành của Luật Kế toán, chuẩn mực và chế độ kế toán, cũng như các văn bản
62
c.
Trình bày BCTC hợp nhất
Nội dung các chỉ tiêu, khoản mục trên các bộ phận của BCTC hợp nhất được trình bày rõ ràng, đầy đủ, cơ bản đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng. Các bộ phận của BCTC hợp nhất đã trình bày trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh, các luồng tiền hợp nhất Nhóm Công ty tại thời điểm lập BCTC hợp nhất.
Mặc dù phải lập BCTC HN theo quý nhưng công tác lập và trình bày BCTC hợp nhất tại Công ty CP Nhựa An Phát xanh có sự nhanh chóng và kịp thời. Hình thức, nội dung và thời gian nộp BCTC HN được thực hiện theo đúng quy định của Bộ Tài chính. Điều này đòi hỏi rất nhiều thời gian và công sức, do đó có thể thấy đây là một sự nỗ lực và cố gắng rất lớn của bộ phận kế toán hợp nhất tại công ty mẹ và đội ngũ kế toán của công ty con. Việc thực hiện lập BCTC HN hằng quý sẽ giúp đơn vị kiểm soát được các nghiệp vụ phát sinh thường xuyên và liên tục qua đó giảm áp thiểu khối lượng công việc khi lập BCTC hợp nhất bán niên hoặc cuối niên độ kế toán.
2.2.4.2. Các điểm hạn chế
Tổ chức bộ máy kế toán lập BCTC hợp nhất hiện mới chỉ ở cấp độ là một bộ phận trực thuộc của Ban kế toán, chưa được tổ chức thành bộ phận độc lập, chuyên trách lập BCTC hợp nhất.
BCTC HN được lập theo phương pháp trực tiếp để đảm bảo tính chính xác cao hơn và giảm thiểu rủi ro sai sót có thể xảy ra nếu sử dụng các BCTC hợp nhất trung gian, cũng chủ động về mặt thời gian giảm sự phụ thuộc vào các công ty con Công ty AAA. Tuy nhiên số lượng người trực tiếp lập BCTC NH của Công ty chỉ có 1 người, nên việc này dẫn tới khối lượng các công việc thực hiện sẽ tập trung tại bộ phận lập BCTC hợp nhất của công ty mẹ rất nhiều. Các công ty mẹ sẽ phải chịu áp lực rất lớn về mặt thời gian đặc biệt là vào thời điểm cuối năm tài chính. Bên cạnh đó, việc công ty con cấp 1 trực
63
tiếp lập BCTC hợp nhất sẽ có thuận lợi hơn vì bộ phận kế toán tại công ty con cấp 1 sẽ nắm vững và am hiểm về đặc thù hoạt động của các công ty con trực tiếp mình hơn.
2.2.4.3. Vướng mắc khi áp dụng khung pháp lý hiện hành khi lập và trình bày BCTC HN năm 2019
Trong năm 2019 Công ty CP Nhựa An Phát xanh đạt quyền kiểm soát tại Công ty CP Nhựa Bao bì An Vinh sau nhiều giai đoạn. Chi tiết tại phụ lục số 2.2. Một số vướng mắc khi áp dụng khung pháp lý hiện hành phát sinh khi lập và trình bày BCTC HN năm 2019 như sau:
a. Xác đinh giá phí hợp nhất kinh doanh:
Giá phí kinh doanh tại thời điểm đạt quyền kiểm soát AAA tính là tổng của giá phí khoản đầu tư tại ngày đạt được quyền kiểm soát công ty con cộng với
giá phí khoản đầu tư của những lần trao đổi trước đã được đánh giá lại theo giá trị hợp lý tại ngày công ty mẹ kiểm soát công ty con. Cụ thể như sau: 3.000.000 *12.000 +21.300.000 *12.000 = 291,600,000,000 đồng
Tuy nhiên nếu theo VAS 11 thì giá phí kinh doanh được tính bằng tổng chi phí của các giao dịch trao đổi đơn lẻ. Cụ thể như sau:
3.000.000 *11.000 +21.300.000 *12.000 = 288,600,000,000 đồng
Do đó có thể thấy BCTC HN của AAA hiện không áp dụng theo quy định tại chuẩn mực kế toán Việt Nam số 11 mà áp dụng theo hướng dẫn có tính pháp lý thấp hơn là Thông tư 202/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính. Tuy nhiên đều này là phù hợp với quy định theo chuẩn mực lập Báo cáo tài chính quốc tế.
b. Xác đinh NCI
Khi thực hiện tính lợi ích cổ đông không kiểm soát của Công ty CP Nhựa Bao Bì An Vinh tại thời điểm AAA đạt quyền kiểm soát, Công ty thực hiện tính theo phần sở hữu của NCI trong giá trị hợp lý thuần của của tài sản
64
thuần của công ty con. Cụ thể như sau:
504,950,000,000 *(100%- 56.51%) = 219,594,534,884 đồng. Việc NCI không được lựa chọn xác định theo giá trị hợp lý tại ngày AAA đạt quyền kiểm soát có thể làm cho NCI bị phản ánh cao hơn hoặc thấp hơn so với giá trị thực của nó. Điều này có thể khiến cho các nhà đầu tư đưa ra quyết định chưa phù hợp khi đọc BCTC HN của Công ty do cách tính hiện tại đều sử dụng số liệu trên sổ sách để tính toán.
c. Xác đinh lợi thế thương mại
Lợi thế thương mại được Công ty thực hiện lấy Giá phí hợp nhất - Phần sở hữu của bên mua trong GTHL của tài sản thuần bên bị mua. Cụ thể như sau:
+ Phần sở hữu của AAA trong AV:
504,950,000,000 *56.51% = 285,355,465,116 đồng
+ LTTM =315,900,000,000 - 285,355,465,116 = 6,244,534,884 đồng Theo như cách tính hiện tại của Công ty thì việc tính NCI và LTTM là hoàn toàn độc lập với nhau.
Tuy nhiên nếu theo IFRS 10 thì công thức tính “LTTM = Giá phí hợp nhất
+ NCI - GTHL tài sản thuần” thì NCI và LTTM có mối tương quan đến nhau. Trong trường hợp NCI được tính theo giá trị hợp lý thì cả NCI và LTTM đều tăng lên một giá trị tương ứng. Đều này ảnh hưởng lớn đến số liệu trên BCTC HN.
d.Phân bổ lợi thế thương mại:
Công ty lựa chọn phân bổ lợi thế thương mại trong 10 năm. Định kỳ công ty AAA không đánh giá tổn thất vì không có cơ sở xác định cho thấy số LTTM bị tổn thất lớn hơn số phân bổ hàng năm.
Theo IFRS 03 quy định Sau ghi nhận ban đầu lợi thế thương mại được theo dõi là một tài sản riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán nhưng không thực
65
hiện trích khấu hao. Đồng thời thực hiện đánh giá suy sự suy giảm giá trị hằng kỳ (ứng xử như quy định tại chuẩn mực quốc tế số 36 - Tổn thất tài sản). Trường hợp lợi thế thương mại không có sự suy giảm thì việc Công ty mẹ thực hiện phân bổ LTTM trong năm sẽ làm cho chi phí tăng lên tương ứng, có thể không phản ánh đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
66
CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG CHUYỂN ĐỔI LẬP
VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA CÔNG TY CP NHỰA AN PHÁT XANH THEO CHUẨN MựC BÁO CÁO TÀI
CHÍNH QUỐC TẾ. CÁC KHÓ KHĂN ĐẶT RA VÀ KHUYẾN NGHỊ