7. Kết cấu luận văn
2.2.3. Quy trình lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty CP Nhựa An Phát
Nhựa An
Phát xanh
2.2.3.1. Vận dụng kỹ thuật hợp nhất BCTC thông qua phương pháp cộng gộp và kỹ thuật điều chỉnh
45
Sơ đồ 2. 4: Tỷ lệ lợi ích của AAA trong các công ty con và Công ty liên kết
(Nguồn: Báo cáo thường niên AAA năm 2019)
Theo quy định công ty mẹ có thể cộng gộp theo cách gián tiếp qua BCTC hợp nhất của công ty con cấp 1 là Công ty Cổ phần An Tiến Industries nhưng để tổng hợp số liệu để đảm bảo tính chính xác cao hơn và giảm thiểu rủi ro sai sót có thể xảy ra nếu sử dụng các BCTC hợp nhất trung gian, cũng chủ động về mặt thời gian giảm sự phụ thuộc vào các công ty con Công ty AAA lựa chọn hình thức hợp nhất BCTC các công ty con cấp 2 bằng phương pháp cộng trực tiếp BCTC các công ty con cấp 2 khi lập BCTC hợp nhất.
Sơ đồ 2. 5: Phương pháp cộng gộp áp dụng tại Công ty
Kỹ thuật điều chỉnh Bút toán Điều chỉnh (Số liệu của năm tài chính 2019) Bút
46
Đối với công ty liên doanh liên kết Công ty sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để hợp nhất vào BCTC.
b.
Vận dụng kỹ thuật điều chỉnh khi lập BCTCHN
Kế toán tổng hợp công ty mẹ lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất. Sau khi lập các bút toán điều chỉnh, căn cứ vào chênh lệch giữa số điều chỉnh tăng và số điều chỉnh giảm của các chỉ tiêu thuộc Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hưởng phát sinh từ việc điều chỉnh doanh thu, chi phí tới lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
Cuối cùng lập Báo cáo tài chính hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ cho các giao dịch phát sinh trong nội bộ tập đoàn.
Chi tiết bảng tổng hợp thực trạng vận dụng kỹ thuật điều chỉnh tại Công ty CP Nhựa An Phát xanh như sau (sử dụng số liệu BCTC năm 2019 của công ty để phân tích, với giả định năm 2019 là năm đầu tiên thực hiện lập BCTC hợp nhất do đó không cần đưa các bút toán hợp nhất của các năm trước ảnh hưởng đến số liệu năm 2019 đã được đưa sang điều chỉnh vào BCTC HN năm 2019).
47
toán Điều chỉnh Nợ chỉ tiêu Điều chỉnh Có
chỉ tiêu
Giá trị (đồng)
1. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON -Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của
công ty AAA trong VCSH của công ty con là HII và APC (Phụ lục 2.1)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Đầu tư vào Công ty con
1,052,000,000,000 {1a}
- Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của của công ty HII nắm giữ trong VCSH của công ty con là ATT, ATZ và ATS (Phụ lục 2.1)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Đầu tư vào Công ty con
176,611,837,450 {1b}
2. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH KHI ĐẠT QUYỀN KIỂM SOÁT TẠI CÔNG TY CON
Ngày 1/1/2019 Công ty AAA đầu tư thêm vào Công ty CP Nhựa Bao bì An Vinh để đạt quyền kiểm soát (tỷ lệ biểu quyết là 56.51%). Thực hiện điều chỉnh các bút toán sau khi AAA đạt quyền kiểm soát tại AV (chi tiết lại phụ lục 2.2)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Đầu tư vào Công ty con
243,000,000,000 {2a}
LNST chưa phân phối Đầu tư vào Công ty con
Thặng dư vốn cổ phần Đầu tư vào Công ty con
31,053,139,535 {2a}
Lợi thế thương mại Đầu tư vào Công
ty con
6,244,534,884 {2a}
- Do giá phí hợp nhất kinh doanh lớn hơn giá trị ghi
sổ của khoản đầu tư vào AV trên báo cáo riêng của AAA, do đó thực hiện bút toán sau (chi tiết tại phụ lục 2.2)
Đầu tư vào Công ty con Doanh thu hoạt động tài chính
3,000,000,000 {2b}
- Điều chỉnh bút toán liên quan đến NCI tại nghiệp vụ AAA đạt quyền kiểm soát (chi tiết lại phụ lục 2.2)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
187,000,000,000 {2c}
LNST chưa phân phối Lợi ích cổ đông không kiểm soát
8,697,674,419 {2c}
Thặng dư vốn cổ phần Lợi ích cổ đông không kiểm soát
23,896,860,465 {2c}
3. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH LTTM VÀ BẤT LỢI THƯƠNG MẠI
- Phân bổ LTTM sau ghi nhận ban đầu (chi tiết lại phụ lục 2.2)
LNST chưa phân phối Lợi thế thương mại
624,453,488 {3a}
4. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH GIAO DỊCH NỘI BỘ
□ Đối với doanh thu, GVHB nội bộ của Công ty mẹ bán cho các công ty con - Điều chỉnh DTBH, GVHB: ghi giảm doanh thu
bán hàng, ghi giảm GVHB, xác định lãi chưa thực hiện trong kỳ và thuế TNDN hoãn lại tương ứng (phụ lục 2.3) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán 1,594,879,043,230 {4a} Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho 947,526,134 {4a}
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
189,505,227 {4a}
Trong năm Công ty mẹ cung cấp dịch vụ cho thuê xe cho các công ty con, tại BCTC công ty mẹ chỉ ghi nhận doanh thu CC DV, không tách được GVHB tương ứng. Trên BCTC của các công ty con ghi nhận vào CPQLDN do đó bút toán điều chỉnh tương ứng (Phụ lục 2.3)
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Chi phí QLDN 2,614,818,183 {4b}
□ Đối với doanh thu, GVHB nội bộ công ty con bán cho công ty mẹ
- Điều chỉnh DTBH, GVHB: ghi giảm doanh thu bán hàng, ghi giảm GVHB, xác định lãi chưa thực hiện trong kỳ và thuế TNDN hoãn lại tương ứng. Do Công ty con bán hàng cho công ty mẹ phát sinh lãi chưa thực hiện nên sẽ phân chia khoản này cho NCI của công ty con (phụ lục 2.3)
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán 139,812,048,443 {4c} Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho 701,400,476 {4c}
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Chi phí thuế thu
nhập doanh
nghiệp hoãn lại
140,280,095 {4c}
Lợi nhuận sau thuế của cổ đông không kiểm soát
Lợi nhuận
sau thuế thu
nhập
275,019,505 {4c}
□ Đối vói doanh thu và chi phí tài chính nội bộ
- Điều chỉnh DTTC và CFTC: Công ty AAA cho Công ty ATT vay tiền, phát sinh lãi trong năm là 825,011,643 đồng.
Doanh thu hoạt động tài chính
Chi phí lãi vay 825,011,643 {4d}
- Điều chỉnh DTTC và Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: Công ty mẹ và Công ty con ký Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) dự án KCN An
Doanh thu hoạt động tài chính Lợi nhuận sau thuế thu nhập 47,510,351,300 {4e} 50
Phát Complex, phân chia lợi nhuận sau thuế theo tỷ
lệ vốn góp. Năm 2019 Công ty mẹ được chia LN từ
dự án đó là 47,510,351,300 đồng, Công ty mẹ ghi nhận vào Doanh thu hoạt động tài chính, Công ty□ Đối vói các khoản phải thu phải trả trong nội bộ - Điều chỉnh các khoản phải thu, phải trả người nội bộ, các khoản cho vay và vay nội bộ
Phải trả người bán ngắn hạn
Phải thu ngắn hạn KH
370,322,574,633 {4f}
Người mua trả tiền trước ngắn hạn Trả trước cho người bán ngắn hạn 35,187,268,614 {4f}
Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn
Phải thu về cho vay ngắn hạn
270,000,000,000
{4f}
Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác
Các khoản phải thu
khác
49,463,837,155 {4f}
Phải trả dài hạn khác Phải thu dài hạn khác
400,000,000,000 {4f} 51
5. KỸ THUẬT TÁCH LỢI ÍCH CỔ ĐÔNG KHÔNG KIỂM SOÁT □ Phân tách NCI
- Điều chỉnh NCI liên quan đến vốn góp tại Công ty con cấp 1 - AAA đầu tư vào HII và APC (Theo phụ lục 2.1)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
136,500,000,000 {5a}
- Điều chỉnh NCI liên quan đến vốn góp tại Công ty con cấp 2 - HII đầu tư vào ATT, ATZ, và ATS (Theo phụ lục 2.1)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
98,000,000,000 {5b}
- Hạch toán NCI liên quan đến việc AAA đầu tư thêm vào AV để đạt quyền kiểm soát (Theo phụ lục 02) - đã trình bày ở bút toán {2c}
Đã trình bày ở bút toán {2c}
- Phân tách NCI trong lợi nhuận sau thuế từ các công ty con (chi tiết theo phụ lục 2.4)
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp LNST của cổ đông không kiểm 30,562,962,890 {5c}
- Điều chỉnh NCI do trong năm công ty con là HII chia quỹ khen thưởng phúc lợi (Công ty HII chia quỹ là 6,936,047,227). NCI điều chỉnh tương ứng bằng 6,936,047,227 *49.01% =3,399,534,817 đồng
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
Lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối
3,399,534,817 {5d}
6. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH LÃI/LỖ TRONG CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH
Công ty tiến hành thu thập BCTC của Công ty NHH năm 2019. Lợi nhuận kế toán sau thuế của Công ty mẹ trên BCTC HN của NHH là
56,646,940,595 đồng. AAA nắm giữ tỷ lệ lợi ích là 35.46%. Do đó phần AAA nhận được là:
56,646,940,595 * 35.46% = 20,087,005,135 đồng
Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh
Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh
20,087,005,135 {6a}
7. THỰC HIỆN BÚT TOÁN KẾT CHUYỂN ĐỂ PHẢN ÁNH TỔNG ẢNH HƯỞNG PHÁT SINH TỪ VIỆC ĐIỀU
CHỈNH DOANH THU, CHI PHÍ TỚI LNSTCPP VÀ LỢIÍCHCỔĐÔNG KHÔNG KIỂMSOÁT
□ Tổng hợp ảnh hưởng của các chỉ tiêu thuộc Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (chi tiết tại bảng 2.5)
- Tổng các bút toán từ mục 1 đến mục 6 ảnh hưởng Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp là (chi tiết xem tại bảng 2.5):
+ Tăng: 1,821,128,181,804 + Giảm: 1,836,896,045,651
÷ thực hiện bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hưởng phát sinh từ việc điều chỉnh doanh thu, chi phí tới lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
Lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối
Lợi nhuận sau
thuế thu nhập
doanh nghiệp
15,767,863,847) 53
- Tổng các bút toán từ mục 1 đến mục 7 ảnh hưởng đến Lợi nhuận sau thuế của cổ đông không kiểm soát là (chi tiết xem tại bảng 2.5):
+ Tăng: 30,562,962,890 + Giảm: 275,019,505
÷ thực hiện bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hưởng phát sinh từ việc Lợi nhuận sau thuế của
cổ đông không kiểm soát tới Lợi ích cổ đông không kiểm soát
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Lợi ích cổ đông
không kiểm soát 30,287,943,385
9. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH MỘT SỐ VẤN ĐỀ KHÁC TRÊN BCTC HN □ Báo cáo Iiru chuyển tiền tệ hợp nhất (BCLCTT HN)
- Do Công ty thực hiện cộng gộp báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ các báo cáo của Công ty con nên số liệu trên chỉ tiêu 09 và 11 bao gồm cả số dư công nợ bộ bộ. Do đó cần điều chỉnh 2 chỉ tiêu này trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ HN (chi tiết phụ lục
2. 5)
Điều chỉnh tăng chỉ tiêu
“Tăng, giảm các khoản phải trả” Điều chỉnh giảm chỉ tiêu “Tăng, giảm các khoản phải thu” 75,579,548,604 54
- Trong năm công ty AAA cho công ty ATT vay 16,5 tỷ đồng
Điều chỉnh tăng chỉ tiêu
“Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác” Điều chỉnh giảm chỉ tiêu “Tiền vay ngắn hạn, dài hạn 16,500,000,000
- Trong năm công ty AAA thu hồi từ cho vay là 22 tỷ đồng: Điều chỉnh tăng chỉ tiêu “Tiền chi trả nợ gốc vay” Điều chỉnh giảm chỉ tiêu “Tiền thu
hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ
22,000,000,000
- Trong năm AAA phát sinh Doanh thu hoạt động tài chính từ việc cho công ty con là công ty ATT vay tiền là: 825,011,643 đồng Điều chỉnh tăng chỉ tiêu “Lãi, lỗ từ hoạt động đầu Điều chỉnh giảm chỉ tiêu “Chi phí lãi vay” 825,011,643
- Trong năm AAA phát sinh Doanh thu hoạt động tài chính từ việc phân chia lợi nhuận sau thuế từ dự án BCC từ công ty APC là: 47,510,351,300 Điều chỉnh tăng chỉ tiêu “Lãi, lỗ từ hoạt động đầu Điều chỉnh giảm chỉ tiêu “Lợi nhuận trước 47,510,351,300
- Trong năm AAA thu tiền lãi của công ty ATT là: 510,573,286
Điều chỉnh tăng chỉ tiêu
“Tiền lãi vay đã trả”
Điều chỉnh giảm chỉ tiêu “Tiền thu
510,573,286 55
lãi cho vay, cổ tức
và lợi nhuận được
- Điều chỉnh do ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ
Điều chỉnh tăng chỉ tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho” Điều chỉnh giảm chỉ tiêu “Lợi nhuận trước 1,648,926,610
- Điều chỉnh do ảnh hưởng của bút toán phân bổ lợi
thế thương mại
Điều chỉnh tăng chỉ tiêu
“Khấu hao tài sản cố định” Điều chỉnh giảm chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” 1,631,326,149 56
BT
Điều chỉnh Nợ chỉ
tiêu Điều chỉnh Có chỉ tiêu Giá trị
Tổng hợp ảnh hưởng lên KQKD Điều chỉnh LNSTCPP-NCI
Nợ Có_____________ Tăng_________ Giảm________
{1a }
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Đầu tư vào Công ty con
1,052,000,000,0 00
{1b }
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Đầu tư vào Công ty con
176,611,837,4 50
{2a }
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Đầu tư vào Công ty con
243,000,000,0 00
{2a
} LNST chưa phân phối
Đầu tư vào Công ty con
11,302,325,5 81
{2a
} Thặng dư vốn cổ phần
Đầu tư vào Công ty con
31,053,139,5 35
{2a
} Lợi thế thương mại Đầu tư vào Công tycon 84 6,244,534,8 {2b
} Đầu tư vào Công ty con DT hoạt động tàichính 00 3,000,000,0 3,000,000,000 {2c
}
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
187,000,000,0 00
{2c
} LNST chưa phân phối
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
8,697,674,4 19
(Nguồn: BCTC HN của Công ty năm 2019)
57
Bảng 2. 3: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh
{2c
} Thặng dư vốn cổ phần
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
23,896,860,4 65
;3a: LNST chưa phân phối Lợi thế thương mại 624,453,4 88
{4a
} Doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ_________Giá vốn hàng bán 301,594,879,043,2 1,594,879,043,230 1,594,879,043,230 {4a
} Doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ Hàng tồn kho
947,526,1
34 947,526,134 {4a
}
Tài sản thuế thu nhập hoãn
lại
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
189,505,2
BT Điều chỉnh tăng chỉ tiêu
Điều chỉnh giảm chỉ
tiêu Giá trị Tổng hợp ảnh hưởng lên KQKD
Điều chỉnh L XSTCPP-NCI Nợ______________ Có______________ Tăng Giảm {4b } Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Chi phí QLDN 2,614,818,183 2,614,818,183 2,614,818,183
{4c} Doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán 3 139,812,048,44 139,812,048,443 139,812,048,443 {4c} Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho 701,400,47 6 701,400,47 6
{4c} Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
140,280,09 5
140,280,09 5
{4c} Lợi nhuận sau thuế của cổ đông không kiểm soát
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 275,019,50 5 275,019,50 5 275,019,50 5 275,019,50 5 {4d }
Doanh thu hoạt động tài
chính Chi phí lãi vay
825,011,64 3 825,011,64 3 825,011,64 3
{4e} Doanh thu hoạt động tài chính
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 47,510,351,30 0 47,510,351,300 {4f} Phải trả người bán ngắn hạn Phải thu ngắn hạn KH 370,322,574,63 3
{4f} Người mua trả tiền trước ngắn hạn
Trả trước cho người bán ngắn hạn
35,187,268,61 4
{4f} Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn
Phải thu về cho vay ngắn hạn
270,000,000,00 0
{4f} Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác
Các khoản phải thu khác
49,463,837,15 5
{4f} Phải trả dài hạn khác Phải thu dài hạn khác 400,000,000,00 0
(Nguồn: BCTC HN của Công ty năm 2019)
58
Bảng 2.3: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Tiếp theo)
BT tiêuĐiều chỉnh tăng chỉ Điều chỉnh giảm chỉ
tiêu Giá trị
Tổng hợp ảnh hưởng lên KQKD Điều chỉnh LNSTCPP-NCI
Tăng___________ Giảm Tăng Giảm
{5a }
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
136,500,000,0 00
{5b }
Vốn đầu tư của Chủ sở
hữu Lợi ích cổ đông khôngkiểm soát 00 98,000,000,0
{5c }
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
LNST của cổ đông không kiểm soát
30,562,962,8 90 30,562,962,890 90 30,562,962,8 30,562,962,89 0 {5d }
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
Lợi nhuận sau thuế
chưa phân phối 3,399,534,817
{6a }
Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh
Phần lãi hoặc lô trong công ty liên kết, liên doanh_______________ 20,087,005,1 35 35 20,087,005,1 Cộng__________________ 1,818,128,181,804 1,792,385,694,351 275,019,50 5 0 30,562,962,89 Chênh lệch điều chỉnh 25,742,487,453 30,287,943,385
(Nguồn: BCTC HN của Công ty năm 2019)
59
Bảng 2.3: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Tiếp theo)
(Nguồn: BCTC HN của Công ty năm 2019)
60
2.2.3.2. Công tác hoàn thiện Báo cáo tài chính hợp nhất
Sau khi hoàn thành xong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất, kế toán