6. Kết cấu của đề tài
1.2.4. Kế toán doanh thu tài chính và chiphí tài chính
1.2.4.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm
- Các khoản doanh thu tiền lãi gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm trả góp
- Lãi đầu tư trái phiếu, tiền bán quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua chứng khoán, lãi tỷ giá hối đoái phát sinh
trong kỳ
- Đánh giá lại các mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ và doanh thu hoạt động
tài
chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
❖ Tài khOản sử dụng:
Để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng TK 515- Doanh thu họat dộng tài chính
TK 515
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo - Các khoảndoanh thu hoạt động tài
phương pháp trực tiếp (nếu có); chính khác phát sinh trong kỳ.
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài
chính thuần sang Tài khoản 911- “Xác
định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
❖ Chứng từ kế to án:
- Giấy báo có
- 21 - - Bảng sao kê tài khoản ngân hàng
- Bảng lãi suất huy động tại thời điểm phát sinh của ngân hàng - Phiếu biên nhận tiền gửi....
- Hợp đồng tiền gửi
❖Phương pháp kế toán:
TK 3331 TK 515 TK 111112331
Xác định thuế GTGT phải nộp tính theo PP trực tiếp
Lãi chứng khoán, chiết khấu thanh toán đuợc huởng...
BH trả chậm.. TK 911 TK 3387 Phân bổ dần lãi do TK 3387 Kết chuyển DT HHĐTC để XĐKQKD
Kết chuyển chênh lêch tỷ giá X, hối đoái trong kỳ, đánh giá lại
CK Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính
1.2.4.2. Kế toán chi phí tài chính
Chi phí tài hoạt động chính là những khoản chi phí bao gồm:
- Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tu tài chính
- Chi phí cho vay và đi vay vốn,chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển
nhuợng chứng khoán ngắn hạn
Io v⅛ Kin c⅜c khoan dân tư,
I 111. 112
Tkèn thu ben CIC Chi phi
KhaJn diu lư houl d'>rrj
l-'dθMh
22'31. 2292 l∙cn LtfI
111. 112. 335. 242....
IJlI I κ∙n ⅜ ⅜> phɪi ưa, pt kin bỏ , Ui ɪruu húng trú (jɪim. tɪɑ ỊỊiip
- 22 -
- Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
❖ Tài khOản sử dụng:
Để phản ánh chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp trong kỳ, kế toán sử dụng TK 635- Chi phí hoạt động tài chính
TK 635 - Các khoản chi phí phát sinh trong kỳ
- Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khoán, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng
khoán, dự phòng tổn thất đầu tư
vào đơn
vị khác
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài
chính
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ TK này không có số dư cuối kỳ
❖ Chứng từ kế to án:
- Giấy báo có
- Sao kê tài khoản ngân hàng...
- Hợp đồng, phụ lục chi tiết về thanh toán trước hạn - Chứng từ thanh toán tiền mua hàng...
❖ Phương pháp kế toán:
Các nghiệp vụ chủ yếu phát sinh của chi phí hoạt động tài chính được thể hiện ở sơ đồ hạch toán như dưới đây:
- 23 -
63 5
Xu K 1Λ Ij gũi do đánh gũi LỊI c⅛c KboJII ιn⅝⅜c IiCtI t⅞ có gờc. ngoại tự C kỹ vảo chi phi TC
Chi phi t>i chin Ii
I loàn nhập ⅝⅛⅜ cbénh Kxti dự phùng giuin gũ dâu tư chửng KJiojn và tôn IlKIt diu tií vAo don vị kltàc
221.212
ɪn tliɪɪɪw
LlKkiIt vá dư phcc.ẹ lòn that dan Iu vâo lítm v∣ Lime
111, 112. 331
Chict khâu Ihanli Iojn cho người mun
1112, 1122 1111,1121 B⅛n ngoợi tộ
Lỗ Kln ngoại lệ 152. 156.
211. 642
Mua ⅝jι lư, I⅜jn⅛ I
hotì. djch vụ Ị
King ngoai tệ)LÒ ọ ⅜∣a,
9 I I
Cưôi kỹ- kêi ch⅜∣tcn chi phi, tũi chinh
I hanh to⅛r> IUI pint trù IiJng ngoai 14 331, 336. 341
131. 136. IJS
Thu nọ plui IhkI bung ngoai 14 _ 1112.1122 121.221.222. 2 2 M CiIHL HcuindoicophitftI IIUIIgdi 121. 221, 222. 223 trail dối Giil trị Ithjn k C
nhuợng bán TSCĐ Ncu có
- 24 -
1.2.5. Ke toán thu nhập khác và chi phí khác
1.2.5.1. Ke toán thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, gồm: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản; các khoản thuế phải nộp khi bán HH, CCDV nhưng sau đó được giảm, được hoàn; Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại.
❖ Tài khOản sử dụng:
Để phản ánh thu nhập khác phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng TK 711- Thu nhập khác
TK 711
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với các - Các khoản thu nhập khác
khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế phát sinh trong kỳ. GTGT theo phương pháp trực tiếp;
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang
Tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
❖ Chứng từ kế to án:
- Biên bản thanh lý TSCĐ - Biên bản giao nhận hàng hóa - Hóa đơn GTGT
- Các chứng từ thanh toán qua tiền mặt, chuyển khoản hoặc hình thức khác - 25 - ❖ Phương pháp kế toán: TK 3331 TK 711 TK 111,112 Số thuế GTGT phải nộp tính theo PP trực tiếp Thu nhập thanh lý,
TK 331,338 Các khoản nợ khó đòi
quyết định xóa TK 911
Ket chuyên các khoản thu nhập khác
' đê XĐKQKD '
TK 111, 112 Thu đuợc các khoản
nợ khó đòi đã xóa
TK 152, 156... Các khoản đuợc tài trợ,
biếu tặng
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
1.2.5.2. Ke toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ
riêng biệt với hoạt động thông thuờng của các doanh nghiệp.
Chi phí khác của doanh nghiệp có thê gồm: Chi phí thanh lý, nhuợng bán TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhuợng bán TSCĐ (nếu có); chênh lệch lỗ do
đánh giá lại vật tu, hàng hoá, TSCĐ đua đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tu vào công ty liên kết, đầu tu dài hạn khác, tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế,...
❖ Tài khoản sử dụng:
- 26 -
TK 811- Chi phí khác
- Các khoản chi phí khác phát sinh - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn
trong kỳ bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ
để xác định kết quả kinh doanh TK này không có số du cuối kỳ
❖ Chứng từ kế to án: - HĐ GTGT - Hợp đồng mua bán - Hồ sơ thanh lý TSCĐ - Các chứng từ khác có liên quan ❖ Phương pháp kế toán: TK 111,112 TK 811 TK 911 Chi phí khác bằng tiền (chi thanh lý,
nhuợng bán TSCĐ) Cuối kỳ, kết chuyển các chi phí khác phát sinh trong kỳ TK 111, 112,338 Khoản phát sinh do vi phạm hợp đồng TK 211 TK 214 Giá trị hao mòn ---——---► Giá trị còn lại TSCĐ
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;
- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp; - Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu;
- Bổ sung vốn đầu tu của chủ sở hữu
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ; - Số lỗ của cấp duới đuợc cấp trên cấp bù;
- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 421 có thể có số du bên Nợ hoặc số du bên Có.
- Số lỗ hoạt động kinh doanh chua xử lý
- Số lợi nhuận sau thuế chua phân phối hoặc chua sử dụng.
- 27 -
1.2.6. Ke toán xác định kết quả kinh doanh
Ket quả hoạt động kinh doanh luôn là mối quan tâm của bất cứ doanh nghiệp nào vì nó ảnh hưởng đến quá trình tồn tại và phát triển của chính doanh nghiệp đó.
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
❖ Tài khOản sử dụng:
Để xác định kết quả kinh doanh cho doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
TK 911 - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ.
- Chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng.
- Kết chuyển lãi trong kỳ.
- Doanh thu thuần của sản phẩm hàng
hóa dịch vụ đã tiêu thụ. - Thu nhập thuần từ hoạt động
tài
chính và hoạt động khác. - Giá vốn hàng bán bị trả lại
( nếu
trước đây đã kết chuyển vào TK này không có số dư cuối kỳ.
- 28 -
Kết quả từ hoạt động kinh doanh phản ánh trên Tài khoản 421 là lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc lỗ hoạt động kinh doanh. Để xác định lợi nhuận sau thuế chua phân phối, kế toán sử dụng tài khoản 421 - Lợi nhuận sau thuế chua phân phối.
Kết cấu TK 421:
Tài khoản 421 - Lợi nhuận sau thuế chua phân phối, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chua phân phối năm truớc: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc các năm truớc. Tài khoản 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số du đầu năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm truớc, năm nay mới phát hiện.
Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số du đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chua phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chua phân phối năm truớc”.
- Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chua phân phối năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ của năm nay.
Chia Ili cho các bên tham gia Iicn doanh, cho các cô d ng, nhà đ u tỏ ẩ ư
33 6
l.ai phái thu đon vờ ị
cáp dưới
L đtr c c p trên bùổ ọ ổ
Trich l p các quỹ,ậ
b sung vón kinh doanhố
9 1 I
- 29 - - Các phiếu kế toán
- Các chứng từ khác có liên quan
❖ Phương pháp kế toán:
Dưới đây là sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh ( Sơ đồ 1.7) (1) Kết chuyển giá vốn hàng bán
(2) Kết chuyển chi phí bán hàng cho số sản phẩm tiêu thụ (3) Kết chuyển chi phí QLDN
(5) Kết chuyển doanh thu thuần
(6) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính ,thu nhập khác (7a) Kết chuyển lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh
(7b) Kết chuyển lãi hoạt động sản xuất kinh doanh - 30 -
42 I
lllτ 112, 338 Lọi nhuận ⅜au tħu<j chưa phân phối 911
Két chuycn s th c laiố ự
đẽ pl n pltóiứ
1 3 6
Dimg l i dê c p bù lò choỗ ấ
cúp dưới, ho3c phái n p laiộ
cho càp trên
411,414,418, 353 Ui Vav kỳ tnróc
Ket chuy n Ioề 4 111 Mfoh giá 4 112 T rA cá Klc hing cố phiêu Gi⅞ phát hành k⅛ h n ι σ mfoh giá 33 8 5
Giá Irj thực tè vổn nhà nước t^í tl⅛ri di⅛nι chuy ên thành công ty cỗ pliân > giá trị thực tê Svn nhà nước tại thòi điềm xác dịnh giã Uj doanh nghiệp phai nộp vè tập đoàn, công ty mς
4 I 1
Chuy in lợi nhuận sau thuế chưa phàn phới thành VCQ nhà ntróc tại thòi đi êm chinh thức chuyên thảnh cỏng ty cố phin
635
Lai suy ký này đirọc xoá
Khi có qtιy⅜ι dinh xoã nợ lãi say khi CPH
CiiA Irj Ihuc tề sun NN tại thời di⅛π Chuyin thành câng ty CP nhó hon giâ trị thực tã »Ận NN tại thòi diêm xảc dinh giá Iri DN
DNNN
138
CÀ nhân. Ijp the bill thưùng 3385 Nju CW Cjtiun _ thảm quyền chap Ihuin SU dụng IiCn thu Kr bin cố phần bù lúp lổn thắt
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán lợi nhuận sau thuế chưa phâ n phối
1.3. KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT ĐỊNH KẾT QUẢ KINHDOANH DƯỚI GÓC ĐỘ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH DƯỚI GÓC ĐỘ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
1.3.1. Kế toán quản trị doanh thu
Để đưa ra kế hoạch hiệu quả, nhà quản lý cần dựa vào hai yếu tố: sản lượng bán ra và đơn giá để quyết định chiến lược phù hợp.
- 31 -
❖ Ước lượng số sản phẩm cần tiêU thụ
Sản lượng tiêu thụ của doanh nghiệp phụ thuộc vào yếu tố vi mô và vĩ mô. Các yếu tố vi mô doanh nghiệp có thể tác động được: sản phẩm, công tác quản lý nợ phải thu, kế hoạch phát triển sản phẩm và phát triển khu vực..., các yếu tố vĩ mô như: yếu tố địa lý, các chính sách kinh tế của Nhà nước, chế độ pháp luật hiện hành... Vậy nên để thuận lợi cho việc ước tính doanh nghiệp cần dựa vào sản lượng bán ra kì trước, tìm hiểu thị trường các sản phẩm tương đương, cần xác định định hướng phát triển của thị trường...
Trên cơ sở ước tính từ các kế hoạch của DN, kế toán quản trị có thể lập dự toán về số lượng sản phẩm bán ra, doanh thu dự kiến, số tiền thu được và số công nợ cần thu.
❖ Xác định giá bán sản phẩm
Để tồn tại, phát triển và cạnh tranh đứng vững trên thị trường đòi hỏi các nhà quản trị doanh nghiệp phải đưa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình định giá bán sản phẩm. Quyết định đó phải đảm bảo sự phù hợp với quy luật khách quan vốn có của nền kinh tế thị trường đó là: Quy luật cung cầu, quy luật cạnh tranh, quy luật giá trị, tính hiệu quả,.. đồng thời phải thể hiện được sự kết hợp hài hòa giữa việc điều tiết kinh tế bằng bàn tay vô hình và bàn tay hữu hình của Nhà nước.
Quan điểm đạt được lợi nhuận mong muốn là quan điểm chung của nhiều chủ doanh nghiệp trong việc ra quyết định giá bán sản phẩm theo phương pháp định giá sản phẩm thông thường. Việc xác định giá bán sản phẩm trên cơ sở các bộ phận chi phí sau:
- Chi phí gốc (chi phí cơ sở).
- Phần chi phí cộng thêm vào chi phí gốc.
Chi phí gốc là cơ sở để xác định giá bán sản phẩm. Chi phí gốc có thể được