6. Kết cấu của đề tài
3.2.2. Dưới góc độ kế toán quản trị
Bên cạnh việc hoàn thiện kế toán tài chính thì kế toán quản trị doanh thu chi phí lợi nhuận cũng cần được quan tâm, chú trọng hơn.
❖về các báo cáo phân tích
Công ty Tuệ Đức đã có 1 số mẫu sổ chi tiết về doanh thu chi phí, song để quản trị được hiệu quả thì không chỉ dừng lại ở báo cáo chi tiết, tổng hợp mà cần phân tích các chỉ tiêu và biến động của chúng. Cụ thể đối với doanh thu, giá vốn thì cần phân tích xem tốc độ doanh thu của qua các quý, xem tăng đều của các đối tác hay tăng ở đối tác nào nhiều hơn. Từ đó, cần chăm sóc các đối tác tiềm năng và đặt mục tiêu cho phòng kinh doanh phấn đấu.
Bảng 3.2 : Mầu báo cáo phân tích tình hình doanh thu
BÁO CÁO PHÂN TÍCH DOANH THU Năm 2017
Chỉ tiêu Gốc Năm 2016 Năm2017 2015 2016 %u 2017 %H Giá vốn hàng bán Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Chi phí khác Tổng
- Giá vốn hàng bán...tăng giảm do... - Chi phí bán hàng tăng/giảm...do... - Chi phí quản lý DN tăng/ giảm do....
Phân tích:
- Doanh thu của công ty... cao/thấp nhất, chiếm tỷ lệ... - Giảm giá hàng bán của công ty....nguyên nhân... - Hàng bán bị trả lại do.... phương án giải quyết...
- 96 -
Đối với chi phí thì báo cáo phân tích chi phí nhằm tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ, xem xét tỷ trọng của các chi phí để từ đó đưa ra hướng cắt giảm chi phí phù hợp với công ty.
Bảng 3.3 : Mầu báo cáo phân tích tình hình chi phí BÁO CÁO PHÂN TÍCH CHI PHÍ
ĐVT:
Chỉ tiêu Qúy Cả năm
I II III IV Khối luợng sản phẩm tiêu thụ 4.500 5.000 6.500 7.500 23.500 Đơn giá bán ĩõõ 100 100 100 100 Doanh thu 450.000 500.000 650.000 750.000 2.350.000 ❖ về dự toán
Trong xu thế hội nhập kinh tế thế giới hiện nay, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển bền vững cần phải có chiến lược kinh doanh hợp lý. Dự toán sản xuất kinh doanh cung cấp cho các nhà quả lý đầy đủ thông tin về kế hoạch sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ cụ thể, là căn cứ đánh giá tình hình thực hiện các chỉ tiêu đã dự toán giúp doanh nghiệp biết được những điểm mạnh cần phát huy, những điểm yếu cần khắc phục. Trong khâu lập dự toán thì lập dự toán tiêu thụ là quan trọng nhất, nó quyết định và làm cơ sở để lập các dự toán khác. Cơ sở để xác định dự toán tiêu thụ là khối lượng sản phẩm và đơn giá bán của sản phẩm dự kiến sẽ
- 97 -
tiêu thụ. Đơn giá bán của sản phẩm phụ thuộc vào nhiều yếu tố khách quan và chủ quan nhu chất luợng sản phẩm, hàng hóa, thị hiếu tiêu dùng, sức mua và khả năng, cung cấp sản phẩm, hàng hóa cùng loại trên thị truờng.
-Lập dự toán tiêu thụ thuờng đuợc thực hiện cho cả niên độ kế toán và chia ra theo các quý trong niên độ kế toán đó.
-Khối luợng tiêu thụ dự kiến hàng quý không giống nhau, thuờng phụ thuộc vào tính thời vụ của sản xuất và tiêu dùng ở những thời kỳ khác nhau trong năm.
Công ty nên căn cứ vào tình hình thực hiện tiêu thụ sản phẩm năm truớc, nghiên cứu nhu cầu tiêu dùng năm kế hoạch và lập dự toán tiêu thụ cho từng sản phẩm .
Ví dụ 3.3: Theo tình hình năm 2017 thì số luợng tiêu thụ thực phẩm chức năng vào mùa thu đông nhiều hơn mùa xuân, mùa hạ. Nguyên nhân công ty TNHH Duợc phẩm Tuệ Đúc đã tìm hiểu là do thời tiết thay đổi, nhiều nguời ở độ tuổi trung niên và nguời già bị đau xuơng cốt nên lập khi lập dự toán tiêu thụ, số luợng sản phẩm tiêu thụ sẽ tăng vào mạnh vào hai quý cuối năm và giá bán không đổi. Căn cứ vào sản luợng tiêu thụ Hoàn nguyên cốt năm 2017 (Khoảng hơn 23.000 sản phẩm Tuệ Đức Hoàn nguyên cốt), luận văn đua ra mẫu dự toán tiêu thụ sản phẩm hoàn nguyên cốt nhu sau:
Bảng 3.4 : Mầu Dự toán tiêu thụ
DỰ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM HOÀN NGUYÊN CỐT Năm 2018
Chỉ tiêu Quý Cả năm
I II III IV
Phải thu tiền bán hàng năm trước
532.000 Dự kiến thu năm nay
- Quý IV năm truớc 532.000 532.000
- Quý I năm nay 1.462.500 487.500 1.950.000
- Quý II năm nay 1.575.000 525.000 2.100.000
- Quý III năm nay 1.725.000 575.000 2.300.000
- Quý IV năm nay 2.500.000 2.500.000
Tổng cộng 1.994.500 2.062.500 2.250.000 3.075.000 9.382.000 - 98 -
- Trong quá trình lập dự toán tiêu thụ, kế toán quản trị còn cần thiết phải dự kiến lịch thu tiền bán hàng để làm cơ sở cho việc lập dự toán vốn bằng tiền. Dự kiến lịch thu tiền bán hàng, ngoài việc căn cứ vào doanh thu bán hàng trong năm kế hoạch còn phải xem xét đến tiền bán hàng phải thu của kỳ truớc chuyển sang và tiền bán hàng kỳ kế hoạch chuyển sang thu kỳ sau. Vì vậy, để việc dự kiến lịch thu tiền bán hàng đuợc chính xác cần phải căn cứ vào phuơng thức thanh toán, thời hạn thanh toán dự kiến đã đuợc ghi nhận trên hợp đồng bán hàng và tình hình thu tiền bán hàng thực tế của năm truớc.
Ví dụ 3.4: Công ty TNHH Tuệ Đức có doanh thu các quý I, II, III, IV năm 2018 lần luợt là 1.95 tỷ đồng, 2.1 tỷ đồng, 2.3 tỷ đồng, 2.5 tỷ đồng, quý IV năm truớc còn phải thu 532 triệu đồng. Công ty thuờng thu đuợc tiền ngay trong quý khoảng 75%, còn lại thanh toán vào quý sau. Nhu vậy, số tiền bán hàng dự kiến thu đuợc trong quý này bao gồm 25% tiền bán hàng quý truớc và 75% tiền bán hàng quý này, lịch thu tiền bán hàng dự kiến sẽ đuợc lập theo bảng sau
Bảng 3.5 : Dự toán lịch thu tiền bán hàng DỰ TOÁN LỊCH THU TIỀN BÁN HÀNG
Dự toán tổng biến =
Dự toán số
lượng x Dự toán tỷ suất biến
Phí bán hàng sản phẩm tiêu
thụ
tiêu thụ
Hoặc = Dự toán doanh thu x Dự toán tỷ suất
biến
Bán hàng phí bán hàng
- 99 -
Chi phí bán hàng và chi phí doanh nghiệp gồm nhiều khoản khác nhau, đuợc phân chia thành định phí và biến phí. Khi lập dự toán, các khoản chi phí này phải căn cứ vào dự toán tiêu thụ, dự toán chi phí sản xuất và các nhân tố khác ảnh huởng đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, nhu:
+ Phuơng thức bán hàng + Phuơng thức quản lý + Địa điểm kinh doanh + Nơi tiêu thụ..
Đối với biến phí bán hàng có thể dự toán căn cứ vào khối luợng sản phẩm tiêu thụ và đơn giá biến phí của 1 đơn vị sản phẩm tiêu thụ hoặc căn cứ vào doanh thu và tỷ suất biến phí tiêu thụ ( số tỉ ền b ỉến ph ỉ tỉnh ch O 100 hay 1.000d do anh th U bán
Chỉ tiêu _____________Quý____________ Cả năm
I II III IV
Số lượng SP tiêu thụ___________ Biến phí chi phí bán hàng đơn vị Tổng biến phí bán hàng_________ Tổng định phí bán hàng_________ Dự toán chi phí bán hàng________ Trong đó khấu hao TSCĐ_______
_____Tổng cộng_______________
- Đối với định phí bán hàng cũng đuợc dự toán tuơng tự nhu biến phí, lấy tổng số định phí bán hàng chia đều cho 4 quý hoặc có thể tính đến một số yếu tố thay đổi khác nhu giá phí, tính thời vụ và văn minh bán hàng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu là định phí và ít thay đổi trong các kỳ nên công ty có thể không quan tâm đến mà nên quan tâm đến chi phí bán hàng. Công ty nên căn cứ vào chi phí bán hàng kỳ truớc, nghiên cứu nhu cầu tiêu dùng năm kế hoạch và lập dự toán chi phí bán hàng theo nhu mẫu sau:
- 100 -
Bảng 3.6 : Mầu biểu dự toán chi phí bán hang DỰ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG
Chỉ tiêu Quý Cả năm
I II III IV
1. Tiền tồn đầu kỳ
- Trong quá trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có một lượng vốn bằng tiền nhất định nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu về mua nguyên vật liệu, vật tư, trả lương, trả người bán, nộp thuế,.. Để chủ động trong việc chi tiêu phục vụ công tác kinh doanh đêm lại hiệu quả cao, doanh nghiệp cần phải dự toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng ( gọi chung là dự toán tiền ).
Dự toán tiền là việc dự kiến lượng tiền thu, chi trong kỳ để sử dụng hợp lý và có hiệu quả quá trình sản xuất, kinh doanh. Dự toán tiền thường được thực hiện cho từng kỳ. Công ty nên lập dự toán tiền theo dựa vào các yếu tố sau:
- Cơ sở để lập dự toán tiền là các dự toán khác có liên quan đến thu, chi tiền theo từng khoản thu chi trong kỳ. Căn cứ vào các nguồn thu về bán hàng, bao gồm cả bán hàng thu tiền ngay, bán hàng theo phương thức trả chậm, tiền thu từ các hoạt động khác, tiền thu do liên doanh, liên kết.
- Căn cứ vào các mục đích chi tiêu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh như mua nguyên vật liệu, vật tư, trả lương công nhân, trả tiền cung cấp, lao vụ, dịch vụ, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp bằng tiền....
- Dự kiến tồn quỹ tiền mặt và tiền gửi ngân hàng dầu kỳ. Số tiền dự toán tồn quỹ đầu kỳ được dự kiến ở mức thấp nhất. Nếu lập dự toán sau ngày 3/12 năm trước thì số liệu này được lấy ngay ở bảng CĐKT cuối năm trước.
- Dự kiến tổng số tiền thu trong kỳ gồm các nguồn thu do bán hàng, thu của khách hàng và các khoản thu khác bằng tiền.
- 101 -
- Dự kiến tổng số tiền thu trong kỳ bao gồm chi cho sản xuất nhu mua nguyên vật liệu, vật tu, trả luơng công nhân, các chi phí khác bằng tiền, chi phục vụ bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi tiền mua sắm TSCĐ, chi trả nợ vay, chi nộp thuế và các khoản chi khác bằng tiền.
- Cân đối thu, chi dựa trên cơ sở tiền đầu kỳ và tiền thu trong kỳ, xác định nhu cầu tiền chi trong kỳ và tồn cuối kỳ để xem xét trên các góc độ sau:
+ Nếu thu > chỉ thì ưu tiến các khoản trả nợ tiền vay, trả nợ người bán, nộp thuế.
+ Nếu thu < chi thì phải có kế hoạch huy động từ các nguồn khác để đảm bảo đủ vốn kinh do anh
Duới đây là mẫu biểu dự toán tiền nên lập
Bảng 3. 7: Mầu biểu Dự toán tiền DỰ TOÁN TIỀN
2. Tiền thu trong kỳ - Tiền thu bán hàng
- Tiền thu các khoản phải thu - Tiền thu khác
3. Các khoản chi trong kỳ - Chi mua hàng - Chi hoạt động - Chi mua TSCĐ ... 4. Cân đối 5. Vay 6. Trả nợ tiền vay 7. Tiền tồn cuối kỳ
DỰ TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH
Chỉ tiêu Dự toán 2018 Năm 2017 Chênh
lệch
1. Doanh thu BH và CCDV 2. Các khoản giảm trừ DT 3. Doanh thu thuần về BH và
CCDV
4. Giá vốn hàng bán
5. Lợi nhuận gộp về BH và CCDV
6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính 8. Chi phí bán hàng 9. Chi phí QLDN 10. Thu nhập khác 11. Chi phí khác 12. Luợi nhuận khác 13. Tông lợi nhuận truớc thuế
14. Thuế TNDN
15. Lợi nhuận sau thuế
- 102 -
Dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp số liệu phục vụ cho việc so sánh, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận, tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nuớc. Trên cơ sở so sánh giữa thực tế với dự toán, doanh nghiệp phát hiện những tồn tại, những khả năng tiềm tàng chua đuợc khai thác trong quá trình kinh doanh. Từ đó, có những biện pháp tích cực phát huy những mặt mạnh và tìm nguyên nhân, khắc phục những tồn tại. Duới đây là mẫu biểu dự toán kết quả hoạt động kinh doanh:
- 103 -
