Hoạt động ngân hàng luôn tiềm ẩn nhiều rủi ro, đặc biệt là trong giai đoạn hiện nay, ngành tài chính – ngân hàng Việt Nam đang hội nhập ngày càng sâu và rộng vào nền kinh tế thế giới. Trƣớc tình hình đó, việc quản lý và kiểm soát những rủi ro phát sinh trong quá trình kinh doanh của các ngân hàng thƣơng mại là yêu cầu bức thiết. Để giảm thiểu những rủi ro này theo thông lệ quốc tế và yêu cầu quản trị rủi ro các NHTM đã thiết lập hệ thống KSNB khá chặt chẽ hợp lý và đây là đối tƣợng của KTNB nhƣ đã đề cập ở phía trên, do vậy kiểm toán nội bộ sẽ có vai trò quan trọng trong việc giúp các NHTM trong việc phát hiện và kiểm soát rủi ro.
Vai trò của hoạt động kiểm toán không chỉ dừng lại ở việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tra kế toán và thông tin tài chính của doanh nghiệp mà còn kiểm toán tính tuân thủ, hiệu quả mọi hoạt động của ngân hàng, tƣ vấn hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng. Đặc biệt, hoạt động kiểm toán góp phần đƣa ra đảm bảo về việc đơn vị có thể kiểm soát một cách hiệu quả rủi ro thông qua vai trò tƣ vấn cho Ban điều hành và Hội đồng quản trị.
Có thể nói, kiểm toán nội bộ là ngƣời giám sát, phát hiện các lỗ hổng của hệ thống kiểm soát nội bộ tại ngân hàng để bổ sung, cải tiến, đảm bảo hiệu quả kinh doanh và xây dựng các thủ tục kiểm soát cần thiết. Nhờ đó, hoạt động kiểm toán nội bộ góp phần nhận dạng, đánh giá những rủi ro đã đƣợc phát hiện, cải thiện việc quản lý rủi ro và hệ thống kiểm soát.
Nếu kiểm toán nội bộ không thực hiện tốt vai trò giám sát của mình, phát hiện đƣợc những lỗ hổng trong hệ thống kiểm soát nội bộ thì đơn vị sẽ không tránh đƣợc những tổn thất có thể làm cho đơn vị bị phá sản.
Bên cạnh đó, hoạt động kiểm toán nội bộ còn trợ giúp các NHTM trong việc duy trì sự hữu hiệu của các hoạt động kiểm soát bằng cách đánh giá chất lƣợng và hiệu quả của chúng để đề xuất sự cải tiến liên tục. Kiểm toán viên thƣờng tiến hành xem xét rủi ro, soát xét lại các hoạt động và chƣơng trình để xác định rõ phạm vi và kết quả thực hiện xem có phù hợp với những mục tiêu đã đƣợc thiết lập và đƣa ra các khuyến nghị thích hợp.
Nhƣ vậy, hiệu quả của hoạt động kiểm toán nội bộ sẽ tạo niềm tin cho các cổ đông và các nhà đầu tƣ trên thị trƣờng vào hệ thống quản lý rủi ro của ngân hàng, giúp ngân hàng có cái nhìn mới, toàn diện về hiệu quả của cơ chế kiểm tra nội bộ.
1.4 KINH NGHIỆM HOẠT ĐỘNG KTNB CỦA MỘT SỐ QUỐC GIA
1.4.1 Kinh nghiệm hoạt động kiểm toán nội bộ của Trung Quốc
Tại Trung Quốc, hệ thống kiểm toán nội bộ đƣợc hình thành và phát triển bởi sự thúc đẩy và phát triển nhanh chóng của nền kinh tế thị trƣờng và việc thực hiện các chính sách quản lý của Chính phủ. Từ tháng 8 năm 1983, một số vấn đề liên quan đến hoạt động kiểm toán của Cơ quan Kiểm toán nhà nƣớc Trung Quốc về việc thực hiện các hoạt động kiểm toán trên cơ sở thiết lập các bộ phận kiểm toán nội bộ trong các phòng, ban nhằm thực hiện sự lãnh đạo thống nhất của các công ty con hoặc với nhiều công ty con, và các doanh nghiệp vừa và nhỏ đã đƣợc thông qua.
Đến năm 1987, Hội Kiểm toán viên độc lập của Trung Quốc đã đƣợc thành lập và tham gia vào Hội Kiểm toán viên Quốc tế vào tháng 12 năm đó. Năm 1988, các chuẩn mực kiểm toán của Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa ra đời. Trong đó, việc thiết lập và trách nhiệm của bộ phận kiểm toán nội bộ, cũng nhƣ mối quan hệ giữa bộ phận kiểm toán nội bộ với các cơ quan kiểm toán của chính phủ trong công tác kiểm toán nội bộ đƣợc ban hành. Năm 1994, Hội đồng nhà nƣớc Trung Quốc đã ban hành Luật Kiểm toán, và cũng xác định vị trí pháp lý của kiểm toán nội bộ.
Năm 1995, Cơ quan Kiểm toán nhà nƣớc Trung Quốc đã ban hành các Quy định về Kiểm toán nội bộ, nhằm cụ thể hóa các nguyên tắc về kiểm toán nội bộ. Năm 2003, Cơ quan Kiểm toán Nhà nƣớc Trung Quốc đã chính thức áp dụng các quy định này đối với hoạt động kiểm toán nội bộ, trong đó có điều chỉnh một số quy định đã ban hành năm 1994. Trên cơ sở đó, số lƣợng kiểm toán viên nội bộ đã tăng lên một cách đáng kể từ năm 1987, và đã có hơn 10 trung tâm đƣợc thành lập để kiểm tra trình độ của các KTV nội bộ (CIA- Chứng chỉ kiểm toán viên nội bộ). Đến cuối năm 2001, tại Trung Quốc đã có khoảng 76.000 bộ phận kiểm toán nội bộ với 193.000 KTV có chứng chỉ hành nghề.
Trung Quốc đã áp dụng mô hình kiểm toán nội bộ trong một doanh nghiệp kinh doanh. Cụ thể là bộ phận kiểm toán nội bộ đƣợc thiết lập song song với các phòng ban khác trong doanh nghiệp và chịu sự quản lý của Ban Giám đốc. Nhƣ vậy, tính độc lập của các KTV nội bộ cũng có giới hạn và bộ phận kiểm toán nội bộ gặp khó khăn khi tiến hành kiểm toán các phòng, ban khác cùng cấp.
Mô hình thứ 2 thƣờng đƣợc Trung quốc áp dụng là bộ phận kiểm toán nội bộ đƣợc thiết lập ở bên trong bộ phận tài chính. Nhƣợc điểm của mô hình này là các KTV nội bộ sẽ khó mà giữ đƣợc sự độc lập trong quá trình kiểm toán vì phòng tài chính có chức năng giám sát tài chính với các bộ phận trực thuộc cũng nhƣ các phòng, ban khác và kiểm toán nội bộ cũng chỉ là một chức năng của phòng tài chính.
Mặt khác, các bộ phận kiểm toán nội bộ tại các cơ quan thuộc Chính phủ có mối quan hệ mật thiết với cơ quan ban hành quy định của Chính phủ. Tất cả các bộ phận kiểm toán nội bộ thuộc doanh nghiệp đƣợc thành lập theo hƣớng dẫn hành chính của Chính phủ.
Bên cạnh đó, Cơ quan Kiểm toán Nhà nƣớc Trung Quốc ban hành đã quy định trách nhiệm của các KTV nội bộ nhƣ sau:
- KTV nội bộ phải thực hiện kiểm toán các hoạt động kinh tế về thu-chi tài chính công, thu-chi tài chính của các doanh nghiệp cũng nhƣ các đơn vị thuộc và trực thuộc doanh nghiệp;
- Thực hiện kiểm toán việc quản lý và sử dụng vốn trong và ngoài ngân sách; - Kiểm toán trách nhiệm giải trình của các lãnh đạo trong suốt nhiệm kỳ công tác của họ;
- Kiểm toán các dự án đầu tƣ xây dựng;
- Kiểm tra và đánh giá tính hợp lý và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và việc quản lý rủi ro của đơn vị;
- Thực hiện kiểm toán hoạt động;
- Thực hiện các công việc kiểm toán khác theo yêu cầu và quy định của pháp luật.
Có thể thấy rằng các hệ thống kiểm toán nội bộ của Trung Quốc tập trung vào kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ - một chức năng đơn lẻ. Do đó, kiểm toán nội bộ của Trung Quốc chỉ nhấn mạnh chức năng giám sát, kiểm tra việc vi phạm các nguyên tắc và quy định, mà không quan tâm đến việc làm thế nào để tăng cƣờng khả năng quản lý hoặc nâng cao hiệu quả phục vụ nhằm giúp ban quản lý của doanh nghiệp ra các quyết định quan trọng.
Số lƣợng và chất lƣợng kiểm toán viên nội bộ ở Trung Quốc còn thiếu và chƣa thỏa mãn đƣợc các yêu cầu thực tế. Nhiều kiểm toán viên nội bộ hiện tại của Trung Quốc không đƣợc đào tạo chính quy ở bậc đại học chỉ đƣợc đào tạo sơ bộ để đáp ứng công cuộc cải cách kinh tế vào những năm 1980, thiếu các khóa đào tạo nghề nghiệp cần thiết. Mặc dù nhiều kiểm toán viên trẻ đã tham gia các lĩnh vực chuyên môn nghiệp vụ, nhƣng phần lớn trong số họ mới tốt nghiệp đại học và chỉ đƣợc đào tạo về nghiệp vụ kiểm toán.
1.4.2 Kinh nghiệm hoạt động kiểm toán nội bộ của Đức
Ở Đức, sự hình thành và phát triển của hoạt động kiểm toán nội bộ là sản phẩm của sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế thị trƣờng và việc thay đổi các mục tiêu của kiểm toán nội bộ. Văn phòng kiểm toán nội bộ hiện đại đầu tiên của Đức đƣợc thành lập tại Công ty Friendrich Krupp vào năm 1875. Hoạt động kiểm toán nội bộ phát triển nhanh chóng tại Đức trong khoảng 60 năm nửa sau thế kỷ XX.
Trong giai đoạn đầu, mục tiêu của kiểm toán nội bộ ở Đức là nhằm kiểm tra sai sót và ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, cơ cấu của các doanh nghiệp kinh doanh trở nên phức tạp hơn, và yêu cầu đặt ra là phải tăng cƣờng kiểm soát nội bộ và hoạt động quản lý. Do đó, mục tiêu của kiểm toán nội bộ đã phải thay đổi để nâng cao lợi ích kinh tế của các doanh nghiệp. Các KTV nội bộ không chỉ là thành viên của ban quản lý mà còn là những ngƣời bảo vệ doanh nghiệp. Hiện nay, ở Đức số lƣợng KTV có chứng chỉ hành nghề trong các bộ phận kiểm toán nội bộ đã lên tới khoảng 50.000 ngƣời.
Tất cả các bộ phận kiểm toán nội bộ đƣợc thiết lập dựa trên mô hình bộ phận kiểm toán nội bộ đƣợc thiết lập song song với Ban Giám đốc và chịu sự quản lý trực
tiếp của lãnh đạo ủy ban giám sát. Vì thế, trong suốt quá trình kiểm toán, các bộ phận kiểm toán nội bộ ở Đức giữ đƣợc tính độc lập cao.
Điểm đặc biệt của kiểm toán nội bộ ở Đức là không có điều luật hoặc quy định nào về việc thành lập các bộ phận kiểm toán nội bộ.Các bộ phận kiểm toán nội bộ đƣợc thiết lập theo cơ chế tự giác của các doanh nghiệp, và bộ phận này trong các doanh nghiệp kinh doanh sẽ không chịu sự giám sát của chính quyền địa phƣơng. Hiệp hội Kiểm toán viên nội bộ của Đức có chức năng làm cầu nối giữa Chính phủ, doanh nghiệp và các cơ quan chuyên môn. Thông qua việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán, Hội kiểm toán nội bộ của Đức thực hiện chức năng trao đổi kinh nghiệm kiểm toán, truyền đạt các thông điệp kiểm toán, xây dựng các lý thuyết liên quan đến hoạt động kiểm toán và hƣớng dẫn thực hành kiểm toán nội bộ.
Trách nhiệm của kiểm toán viên nội bộ cũng đƣợc quy định chặt chẽ, bao gồm:
- Xác định xem liệu hệ thống kiểm soát và giám sát nội bộ có hợp lý và hiệu quả không;
- Đánh giá lợi ích kinh tế của các doanh nghiệp;
- Đám giá xem liệu luật pháp và các quy định có đƣợc tuân thủ hay không. - Ngoài ra, các kiểm toán viên nội bộ cũng phải cung cấp các dịch vụ nhƣ tƣ vấn, hƣớng dẫn cho các đơn vị nhằm nâng cao hoạt động và giúp họ giải quyết các vấn đề.
Không những vậy, hầu hết các kiểm toán viên nội bộ của Đức đã đƣợc đào tạo chính quy ở bậc đại học và họ cũng có thể nói đƣợc một hoặc hai ngôn ngữ nƣớc ngoài, đồng thời sử dụng vi tính rất thành thạo để phục vụ cho hoạt động kiểm toán. Kiểm toán viên nội bộ của Đức đƣợc đào tạo với nhiều lĩnh vực khác nhau nhƣ: kế toán, kiểm toán, quản lý tài chính, kinh tế học, quản trị kinh doanh, kỹ sƣ, công nghệ thông tin, luật, v.v. Đặc biệt hơn Hội Kiểm toán viên nội bộ của Đức cũng ban hành hơn 120 chuyên đề nghiên cứu thƣờng niên nhằm truyền đạt kinh nghiệm kiểm toán giữa các kiểm toán viên nội bộ.
1.4.3 Bài học từ kinh nghiệm kiểm toán nội bộ tại các nƣớc
Mặc dù kiểm toán nội bộ đã và đang trở thành một trong các chức năng và thủ tục quan trọng nhất đối với kiểm soát nội bộ trong hoạt động tài chính thông thƣờng của các đơn vị, nhƣng tại các quốc gia khác nhau, với trình độ phát triển kinh tế khác nhau (quốc gia phát triển và đang phát triển), các quy định về quản lý khác nhau, truyền thống văn hóa-xã hội khác nhau thì hệ thống kiểm toán nội bộ cũng nhƣ phƣơng pháp tiến hành loại hình kiểm toán này cũng sẽ khác nhau. Từ kinh nghiệm thực tiễn của hai nƣớc ta có thể rút ra các bài học kinh nghiệm nhƣ sau:
Thứ nhất là cần tăng cƣờng tính độc lập của kiểm toán nội bộ. Tính độc lập này đƣợc thể hiện trên thực tế đó là bộ phận kiểm toán nội bộ cần phải đƣợc thiết lập mà không chịu sự can thiệp và tác động của các bộ phận khác. Bộ phận kiểm toán nội bộ phải có khả năng đƣa ra các ý kiến và quyết định độc lập trong việc giải quyết những vấn đề phát sinh từ cuộc kiểm toán. Ở Trung Quốc, vì bộ phận kiểm toán nội bộ có mối quan hệ mật thiết với chính phủ và nó đƣợc cơ cấu đồng cấp với các bộ phận khác hoặc đƣợc thiết lập bên trong bộ phận tài chính, nên hoạt động kiểm toán không có sự độc lập nhất định với các quyết định của mình. Từ kinh nghiệm đó, kiểm toán nội bộ phải đƣợc thiết lập theo cách thức mà chỉ chịu sự giám sát của Ban Giám đốc, còn hoạt động của nhân sự trong bộ phận kiểm toán nội bộ cần phải đƣợc luân phiên và tái phân công nhiệm vụ một cách thƣờng xuyên.
Thứ hai, chúng ta cần nâng cao chất lƣợng kiểm toán viên nội bộ. Theo kinh nghiệm của Đức, Hội Kế toán – Kiểm toán Việt Nam cần ban hành các chuyên đề nghiên cứu nhằm truyền đạt kinh nghiệm kiểm toán cho các kiểm toán viên nội bộ. Mặt khác, tất cả các kiểm toán viên nội bộ phải trải qua các kỳ thi sát hạch chuyên môn nghiệp vụ và việc tuyển dụng các kiểm toán viên nội bộ tƣơng lai cần phải đƣợc mở rộng sang tất cả các lĩnh vực chuyên môn có liên quan.
Thứ ba, cần đa dạng hóa nhiệm vụ của kiểm toán viên nội bộ. Theo kinh nghiệm kiểm toán nội bộ Đức và xu thế phát triển kiểm toán viên nội bộ thế giới, nhiệm vụ kiểm toán nội bộ của Việt Nam cần bao gồm hoạt động giám sát và cung ứng các dịch vụ chuyên môn cho các đơn vị, tập trung hơn nữa vào kiểm toán lợi
kinh tế. Nhiệm vụ này sẽ giúp nâng cao lợi ích kinh tế của các đơn vị cũng nhƣ toàn bộ nền kinh tế.
Kinh nghiệm cuối cùng là tăng cƣờng áp dụng công nghệ mới vào hoạt động kiểm toán nội bộ. Vì kiểm toán viên nội bộ cần phải xử lý rất nhiều dữ liệu tài chính nên việc áp dụng các thủ tục, quy trình kiểm toán mới cũng nhƣ công nghệ mới để thực hiện chọn mẫu, nghiên cứu khả thi và kiểm toán máy là hết sức cần thiết.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Trong chƣơng này, đề tài đã phân tích cụ thể cơ sở lý luận hình thành hoạt động kiểm toán nội bộ nhƣ khái niệm, mục tiêu, đối tƣợng, chức năng và mối quan hệ giữa KTNB với các cơ quan giám sát của ngân hàng.
Chƣơng 1 cũng đã đề cập tới những nguyên tắc cơ bản, phạm vi, nội dung hoạt động của KTNB. Những điểm hạn chế của hoạt động KTNB, phƣơng pháp và quy trình KTNB. Đồng thời, đề tài cũng nêu đƣợc khái niệm, vai trò, nghiệp vụ cơ bản, đặc điểm hoạt động kinh doanh và các rủi ro trong hoạt động của NHTM và sự cần thiết phải có hoạt động KTNB trong hoạt động của các NHTM.
Cuối cùng chƣơng 1 cũng đã đƣa ra những nét sơ lƣợc về hoạt động KTNB tại nƣớc Đức, Trung Quốc và rút ra những bài học kinh nghiệm cần tham khảo cho hoạt động KTNB ở Việt Nam.
Chƣơng 2 sẽ tiếp tục đi sâu khảo sát, phân tích thực tiễn quy trình kiểm toán nội bộ tại ngân hàng TMCP xuất nhập khẩu Việt Nam. Hiểu rõ bản chất, nhiệm vụ