1.3.2.1. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV mới chỉ có những đánh giá sơ bộ về KSNB của đơn, vì vậy trong giai đoạn này KTV sẽ đi sâu tìm hiểu việc xây dựng và thực hiện các quy định mà đơn vị đã đặt ra. Và từ đó giúp KTV đánh giá đúng đắn về hệ thống KSNB của khách hàng sau đó sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp.
- Khảo sát về sự thiết kế các kiểm soát, các quy định về KSNB:
Để có được hiểu biết về các chính sách, các quy định của đơn vị về KSNB đối với hoạt động huy động vốn và hoàn trả, KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như: Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc lập các kế hoạch vay vốn, trong việc phê chuẩn kế hoạch này, trong việc kiểm soát và sử dụng nguồn vốn vay... Quy định về trình tự trong việc đàm phán và ký kết hợp đồng tín dụng, nhận tiền và theo dõi thanh toán tiền lãi và gốc. Đặc biệt là việc kiểm tra xem đơn vị có tuân thủ
22
nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm” hay không là hết sức cần thiết. Thực hiện nguyên tắc này có tác dụng ngăn ngừa những sai phạm, nhất là những sai phạm cố ý.
- Khảo sát về sự vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ:
Hoạt động KSNB của đơn vị đối với các khoản vay được thể hiện thông qua việc tổ chức triển khai thực hiện các quy chế KSNB. Công việc tiếp theo của KTV là khảo sát để đánh giá sự vận hành của các quy chế KSNB đó. Mục tiêu chủ yếu của các khảo sát này là để đánh giá tính hữu hiệu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiện hữu (hoạt động) và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát. Cách thức khảo sát, thu thập bằng chứng làm cơ sở đánh gía có thể áp dụng rất đa dạng, như: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng; Kiểm tra hồ sơ, tài liệu về vay vốn và các chứng từ kế toán liên quan; Phỏng vấn các nhân viên có liên quan; Thực hiện lại; Quan sát.
1.3.2.2. Thực hiện thử nghiệm cơ bản
a) Thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích được thực hiện trong mọi gia đoạn của cuộc kiểm toán và trong gia đoạn này, thủ tục phân tích chủ yếu là đem lại định hướng để thu hẹp pham vi thủ tục kiểm tra chi tiết. Khi thực hiện kiểm toán các khoản vay và nợ ngắn hạn , KTV thường tập trung phân tích các chỉ tiêu sau:
- So sánh số dư vay và nợ ngắn hạn, dài hạn kỳ này với kỳ trước. So sánh số dư nợ vay theo từng đối tương năm nay so với năm trước
- So sánh các chỉ số tài chính hoặc chỉ số hoạt động khác chẳng hạn như chỉ số khả năng thanh toán lãi vay, hệ số nợ, tỉ số nợ trên vốn chủ sở hữu... các chỉ tiêu này thường được so sánh kỳ này với kỳ trước, với chỉ số bình quân ngành hay của đối thủ cạnh tranh
- So sánh chi phí lãi vay kỳ này với kỳ trước, giữa các tháng trong kỳ, các quý trong kỳ, so sánh với số ước tính của KTV
- Phân tích tỷ lệ giữa chi phí lãi vay và gốc vay, số phát sinh tăng, giảm so với kế hoạch rút vốn, trả nợ
- Đồng thời, KTV cần đọc lướt sổ cái để xác định những khoản mục, nghiệp vụ bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần)
Qua việc phân tích trên, KTV có thể nhìn ra những điểm bất thường, không hợp lý, từ đó làm cơ sở định hướng cho KTV trong việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
b) Kiểm tra chi tiết
- Kiểm tra tính hiện hữu và quyền của các khoản vay đã được ghi chép
Xác định các khoản vay và nợ ngắn hạn, dài hạn được lựa chọn để gửi thư xác nhận. Đối với các khoản mục đã lựa chọn, thu thập các xác nhận của ngân hàng và/hoặc các tổ chức tài chính khác để xác nhận số dư tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Trong trường hợp có bất kỳ thông tin nào trên thư xác nhận nhận được không nhất quán với sổ cái/thuyết minh BCTC, KTV tìm hiểu nguyên nhân, xem xét liệu có dấu hiệu của gian lận và sai sót khác không, thu thập phản hồi thư xác nhận đã được sửa đổi và xem xét ảnh hưởng đến các khu vực khác của cuộc kiểm toán.
Xác thực nguồn gốc các phản hồi nếu các phản hồi nhận được bằng phương tiện điện tử (ví dụ: qua fax hoặc thư điện tử) bằng cách gọi điện thoại cho bên cho vay (ví dụ như các ngân hàng) để xác minh liệu có đúng là người xác nhận số dư và liệu quá trình xác nhận có bị can thiệp bởi khách hàng không.
Đối với yêu cầu xác nhận không phản hồi trong khoảng thời gian hợp lý, tìm hiểu nguyên nhân, yêu cầu đơn vị trao đổi với các ngân hàng, gửi thư xác nhận lần 2 (nếu cần). Xem xét việc thực hiện thủ tục thay thế (như kiểm tra hợp đồng vay, phiếu nhận tiền vay hoặc chứng từ chi trả vay/nợ gốc và lãi sau ngày kết thúc kỳ kế toán) có thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp không
Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận, cần thu thập giải trình bằng văn bản của Ban giám đốc về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác (nếu thích hợp).
- Kiểm tra tính hiện hữu và đầy đủ của các khoản vay đã được ghi chép
Để bổ sung cho thủ tục xác nhận, xem xét thực hiện các thủ tục bổ sung sau:
24
Đối với các khoản nợ mới nhận trong kỳ, thu thập các hợp đồng/khế ước vay và đối chiếu với giá trị gốc vay, lãi suất, kỳ hạn cho vay, tài sản thế chấp, các quy định, các điều khoản phải tuân thủ. Lưu ý các điều khoản bất thường về thời hạn, lãi suất, tài
sản đảm bảo... có thể chỉ ra các bên liên quan chưa được đơn vị công bố trước đó; Đối với các khoản nợ đã trả trong kỳ, đối chiếu với các phiếu thanh toán và kiểm tra liệu các khoản thanh toán đã thực hiện tuân thủ với thỏa thuận cho vay hay chưa? Xác định ảnh hưởng của việc không tuân thủ (nếu có).
Thu thập các hợp đồng vay vốn của ngân hàng để xem xét liệu các khoản tín dụng có được ngân hàng tài trợ không và được rút vốn theo hạn mức tín dụng không. Soát xét thỏa thuận cho vay đối với các hợp đồng/khế ước vay ngân hàng; nếu có, yêu cầu khách hàng cung cấp các tính toán hoặc bằng chứng thể hiện các khế ước ngân hàng được thực hiện như thế nào. Kiểm tra với sổ phụ của ngân hàng hay phản hồi xác nhận của ngân hàng.
Ngoài ra, kiểm tra mục đích của các khoản vay, tính toán lại phần chi phí lãi vay cần được vốn hóa trong kỳ và đối chiếu với phần lãi vay đã ghi nhận trong nguyên giá TSCĐ ở phần hành kiểm toán TSCĐ.
Đối với các khoản vay bên liên quan: Kiểm tra thẩm quyền phê duyệt, lãi suất áp dụng, mục đích vay, điều khoản vay và thanh toán. Lưu ý việc tính toán chi phí lãi vay được trừ khi tính thuế TNDN theo các quy định về giao dịch liên kết.
- Kiểm tra tính đánh giá và chính xác
Đối với các giao dịch và số dư bằng ngoại tệ: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.
- Kiểm tra tính trình bày và thuyết minh
Đảm bảo các khoản vay và nợ ngắn hạn, dài hạn được thuyết minh phù hợp trên BCTC theo khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Xem xét sự cần thiết phải hoàn thành danh mục kiểm tra thuyết minh BCTC về khoản mục này để đảm bảo việc trình bày và thuyết minh phù hợp.
Đảm bảo đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp trong HSKiT để hỗ trợ cho việc thực hiện tất cả các thuyết minh.