2.2.1. Quy trình kiểm toán chung cho khoản mục nợ phải thu khách hàng tạ
2.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán
* Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán
Khi nhận được lời mời kiểm toán BCTC, KTV của ATC sẽ đánh giá xem có thể tiếp tục duy trì khách hàng cũ hoặc chấp nhận khách hàng mới hay không. Với khách hàng là khách hàng truyền thống: để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng không, KTV sẽ xem hồ sơ kiểm toán của năm trước, cập nhật thêm thông tin mới về ban quản trị, bộ phận kế toán, tình hình hoạt động kinh doanh trong năm nay, tìm hiểu các sự kiện quan trọng xảy ra trong lĩnh vực của khách hàng. Nếu KTV đã kiểm toán BCTC những năm trước thì có thể đánh giá thêm về thái độ hợp tác khi KTV thực hiện kiểm toán tại khách hàng hay có hợp tác với những kiến nghị mà KTV đưa ra hay không...
Với khách hàng là khách hàng mới, KTV sẽ tìm hiểu những thông tin cơ bản về khách hàng như: loại hình doanh nghiệp, ngành nghề sản xuất kinh doanh, các sản phẩm và dịch vụ chính, các thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh, thông tin về kế toán và KSNB. KTV có thể thu thập thông tin từ: Hiệp hội, các trang báo về ngành nghề của khách hàng; trực tiếp quan sát nhà xưởng, văn phòng làm việc; xem xét BCKT năm trước; liên hệ với KTV tiền nhiệm; đánh giá mức độ ổn định tài chính, tư
42
Nghiên cứu tài liệu của ngành liên quan đến hoạt động của khách hàng; liên hệ với bên thứ ba như: ngân hàng, chủ nợ, nhà đầu tư...
Ngoài ra, KTV còn xem xét về các vấn đề như: tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng; năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện hợp đồng; tính độc lập và biện pháp bảo đảm tính độc lập của ATC và thành viên có vai trò chủ chốt nhóm kiểm toán; tính chính trực của đơn vị khách hàng và các vấn đề quan trọng khác.
* Lập hợp đồng kiểm toán và thiết lập nhóm kiểm toán
Sau khi đưa ra quyết định chấp nhận kiểm toán, ATC sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng. Hợp đồng nêu rõ các thông tin như: trách nhiệm của công ty kiểm toán và khách hàng, thời gian tiến hành kiểm toán, phí kiểm toán, phương thức
thanh toán, thời hạn hợp đồng... Công ty sẽ lựa chọn trưởng nhóm kiểm toán là người có trình độ, năng lực, có kinh nghiệm kiểm toán trong ngành nghề của khách hàng, đây
có thể là trưởng nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán trong những năm trước (đối với khách hàng cũ). Dựa vào dự tính về quy mô của cuộc kiểm toán và những đánh giá
ban đầu về khách hàng, công ty sẽ phân nhóm kiểm toán bao gồm các KTV và trợ lý KTV sao cho phù hợp về trình độ chuyên môn cũng như đảm bảo nhân lực cho cuộc kiểm toán.
* Tìm hiểu khách hàng, môi trường hoạt động
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV sẽ tiến hành thu thập các thông tin quan trọng về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, tìm hiểu chính sách kế toán và các chu trình kinh doanh quan trọng, thu thập các BCKT năm trước, thanh tra kiểm tra của năm hiện hành hoặc năm trước. Đối với khách hàng đã được ATC kiểm toán những năm trước, KTV cần cập nhật thêm thông tin về khách hàng trong năm nay, lưu ý những vấn đề đã được phát hiện trước đó và tìm hiểu những thay đổi quan trọng trong công ty khách
hàng.
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế 5% - 10 %
Doanh thu thuần 0,5% - 3%
Tổng chi phí 0,5% - 3%
Vốn chủ sở hữu 1% - 5%
Tổng tài sản 1% - 2%
43
KTV tiến hành phân tích tổng quát tình hình tài chính của công ty khách hàng thông
qua các chỉ tiêu trên BCTC, so sánh và phân tích sự biến động của các chỉ tiêu chính
để đưa ra nhận định về tình hình hoạt động của khách hàng, từ những khoản mục có
biến động bất thường, KTV có thể đánh giá rủi ro nhằm xác định, khoanh vùng rủi ro
có sai sót trên BCTC.
* Tìm hiểu KSNB của khách hàng và đánh giá chung về rủi ro kiểm soát
KTV sẽ tìm hiểu về KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp của đơn vị khách hàng bằng cách phỏng vấn Ban giám đốc, các nhân viên trong đơn vị, quan sát, kiểm tra các tài liệu, quy trình, chính sách nội bộ của doanh nghiệp để tìm hiểu thông tin về các thành phần KSNB của đơn vị. Qua những thông tin thu thập được, KTV sẽ đưa ra đánh chung về KSNB của khách hàng, từ đó, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thử nghiệm kiểm soát.
* Xác định mức trọng yếu, phương pháp chọn mẫu và đánh giá rủi ro
- Xác định mức trọng yếu
Xác định mức trọng yếu thường được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán, qua đó, KTV sẽ xác định mức rủi ro có thể chấp nhận được, từ đó khoanh vùng khối lượng công việc, phạm vi và thời gian kiểm toán. KTV sẽ đưa ra ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, sau đó phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC.
44
Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát_____
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá của Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
KTV về rủi ro Trung bình Thấp Trung bình Cao
tiềm tàng Thấp Trung bình Cao Cao nhất
KTV sẽ dựa theo đặc điểm, tình hình hoạt động của công ty để lựa chọn chỉ tiêu
xác định mức trọng yếu tổng thể cho BCTC, từ đó, KTV sẽ tính toán mức trọng yếu thực hiện theo công thức:
Mức trọng yếu thực hiện = (50% - 75%) x Mức trọng yếu tổng thể.
Trọng yếu được thiết lập chung cho toàn bộ BCTC sau đó phân bổ cho các khoản mục, bao gồm cả khoản mục NPTKH. Cuối cùng, KTV xác định ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua như sau:
Ngưỡng sai sót không đáng kể = Mức trọng yếu tổng thể x (0% - 4%).
Mức trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC cũng được xác định dựa trên mức
trọng yếu thực hiện, khoản mục NPTKH sẽ có mức trọng yếu tương tự như các khoản
mục khác trên BCTC.
KTV sẽ đánh giá ba loại rủi ro kiểm toán: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện. Với khoản mục NPTKH, KTV sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng thông qua các yếu tố có thể ảnh hưởng đến khoản mục như: đặc thù của ngành nghề kinh doanh,
tính trung thực của Ban giám đốc khách hàng, kết quả các lần kiểm toán trước, các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên, ước tính kế toán đối với khoản mục. Rủi ro
Nguyễn Thị Phương Thảo K19KTM
45
sẽ xác định mức độ rủi ro phát hiện, từ đó KTV có thể xác định được phạm vi của các
thử nghiệm cơ bản, thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp.
STT Thủ tục Mục tiêu kiểm toán . Thủ tục chung
ĩ Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với
khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Tính đánh giá,
- Phương pháp chọn mẫu
Khoản mục NPTKH là khoản mục có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau, do thời gian kiểm toán tại khách hàng là giới hạn nên KTV không thể kiểm tra tất cả các nghiệp vụ mà cần sử dụng kỹ thuật chọn mẫu thích hợp để có thể cung cấp cho KTV cơ sở hợp lý để đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể. Khi thực hiện kiểm toán khoản mục NPTKH, KTV của ATC thường
sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, KTV có thể chọn bất kỳ nghiệp vụ nào
KTV xét đoán là có bất thường, giá trị lớn hoặc chọn hàng loạt các nghiệp vụ diễn ra tại một tháng nào đó tại đơn vị khách hàng.
* Lập chương trình kiểm toán
Dựa vào chương trình kiểm toán chung đã được thiết kế cho tất cả các khác hàng của ATC, căn cứ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể của khách hàng
và mức độ rủi ro được đánh giá cho từng khoản mục mà KTV phụ trách kiểm toán từng khoản mục có thể bổ sung, hạn chế hoặc tập trung vào một số thủ tục kiểm tra chi tiết nhất định. Khi xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục NPTKH, KTV sẽ dựa vào những hiểu biết về KSNB chu trình bán hàng - thu tiền, rủi ro tiềm
46
chính xác 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước, đối chiếu
với
các sổ kế toán có liên quan
I. Kiểm tra phân tích
ĩ So sánh và phân tích số dư NPTKH, doanh thu thuần, DPPTKĐ, vòng quay các khoản phải thu, số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước
Tính đánh giá
II. Kiểm tra chi tiết
ĩ - Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản NPTKH và khách hàng
trả tiền
trước theo từng đối tượng và đối chiếu với các tài liệu có liên quan. - Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường,
thực hiện Tính đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh 2 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị,
tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng
3 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):
- Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc đối với các số dư và khách hàng
có giá trị
lớn; kiểm tra số dư NPTKH và DPPTKĐ tại ngày đầu kỳ
- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính
để chứng
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
4 Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu khách hàng và khách hàng trả tiền
trước. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ 5 Trường hợp thư xác nhận không có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần 2
(nếu cần). Thực hiện thủ tục thay thế: Kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ
và kiểm tra hình thành số dư Tính hiện
hữu, quyền và nghĩa vụ 6 Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1):
Thu thập giải trình bằng văn bản của Ban giám đốc/ Ban quản trị về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác.
7 Kiểm tra các khoản dự phòng nợ khó đòi và chi phí dự phòng:
- Tìm hiểu chính sách tín dụng của đơn vị, phương pháp đơn vị lập DPPTKĐ
- Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lập dự phòng
- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, có liên
hệ và
Tính đánh giá, quyền và nghĩa vụ
8 Kiểm tra tính đúng kỳ: Kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của các khoản phải
thu hoặc kiểm tra các khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán
Đúng kỳ
9 Các khoản KH trả tiền trước: Kiểm tra đến chứng từ gốc, đánh giá tính hợp lý của các số dư qua việc xem xét lý do trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ 10 Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ nợ: Xem xét hợp đồng, biên bản thỏa
thuận,
biên bản đối chiếu và chuyển nợ giữa các bên (kiểm tra 100%)
Tính chính xác 11 Đối với các khách hàng là bên liên quan: Kiểm tra việc ghi chép, phê
duyệt,
giá cả, khối lượng giao dịch...
Tính chính xác 12 Đối với các giao dịch và số dư có gốc ngoại tệ: Kiểm tra việc áp dụng tỷ
giá
quy đổi đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và với các khoản phải thu có gốc ngoại tệ cuối kỳ theo quy định.
Tính chính xác, đánh giá
13 Phỏng vấn đơn vị để xác định các khoản phải thu khách hàng được dùng làm
tài sản thế chấp, cầm cố
Quyền và nghĩa vụ 14 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản phải thu KH trên BCTC. Trình bày
và thuyết minh