Định giá
ATC trong thời gian tới.
Ngày nay, nền kinh tế ngày một phát triển, số lượng doanh nghiệp trong và ngoài nước liên tục tăng qua các năm. Cùng với sự phát triển mạnh mẽ trong những năm vừa qua của nền kinh tế, nhu cầu về dịch vụ kiểm toán BCTC cũng gia tăng, các
công ty kiểm toán cũng được thành lập nhiều hơn để đáp ứng nhu cầu kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp. Các công ty kiểm toán luôn chú trọng đảm bảo chất lượng của dịch vụ cung cấp cho khách hàng và nâng cao vị thế trong ngành. Nhận thức được tầm quan trọng của việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC để có thể hoạt động ổn định trong thị trường ngày một biến động, ATC luôn hoạt động với phương châm mang đến nguồn lực tốt nhất và dịch vụ tốt nhất để đáp ứng được những yêu cầu của khách hàng.
Trong chiến lược phát triển dài hạn, ATC hướng tới việc mở rộng mạng lưới khách hàng cũng như quy mô hoạt động của công ty song song với việc nâng cao chất
lượng dịch vụ kiểm toán. ATC luôn chú trọng vào việc cập nhật các kiến thức chuyên
môn, tăng cường học hỏi kinh nghiệm, kỹ năng thực hành kiểm toán cho đội ngũ nhân
viên của công ty. Với đội ngũ nhân viên hiện nay trên 60 người, ATC cũng đã lên kế hoạch đầu tư nâng cấp cơ sở vật chất hỗ trợ cho công việc của nhân viên được thực hiện một cách hiệu quả.
76
Hiện tại, quy trình kiểm toán khoản mục này do ATC thực hiện vẫn còn tồn tại những
hạn chế nhất định. Vì vậy, ATC cần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục để góp phần nâng cao hơn chất lượng kiểm toán BCTC của mình. Đây là một nhu cầu cần thiết khách quan, quy trình kiểm toán hiệu quả và phù hợp với từng khách hàng sẽ góp phần nâng cao uy tín của công ty, tăng số lượng khách hàng từ đó có cơ sở để nâng cao lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của công ty.
3.3. Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách
hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm
toán và
Định giá ATC thực hiện.
3.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
* Hoàn thiện thủ tục thu thập thông tin khách hàng
Do bị giới hạn về chi phí và thời gian kiểm toán nên KTV thường tìm hiểu thông
tin thông qua những thông tin thu thập được trong các cuộc kiểm toán trước hoặc những tài liệu do khách hàng cung cấp, không thể trực tiếp đến khách hàng để tham quan quy trình sản xuất trước khi kiểm toán dẫn đến những đánh giá ban đầu về đơn vị khách hàng có thể không đúng. Vì vậy, ngoài việc thu thập thông tin cơ sở thông tin cơ sở qua xem hồ sơ chung, hồ sơ kiểm toán năm trước, phỏng vấn Ban giám đốc,
KTV nên dành thời gian để đến tham quan công ty khách hàng, tìm hiểu thêm qua việc nghiên cứu các sách báo, tạp chí chuyên ngành thông tin về thị trường, đặc điểm
khách hàng của đơn vị được kiểm toán, khả năng bán hàng của đơn vị, những thông tin liên quan đến chỉ tiêu chi phí, lợi nhuận, doanh thu,... Việc thu thập thêm các thông
tin về các doanh nghiệp trong ngành cũng giúp KTV đánh giá được tình hình tài chính
77
tất cả các loại hình khác hàng. Tuy nhiên, ATC lại không áp dụng linh hoạt thêm những phương pháp khác để có những thông tin chi tiết hơn về KSNB của khách hàng như: phương pháp sử dụng bảng tường thuật hoặc sử dụng lưu đồ. Tuy nhiên, việc kết hợp cả ba phương pháp khá phức tạp nên đòi hỏi KTV phải có trình độ, chuyên môn cao.
Bên cạnh việc sử dụng các câu hỏi đóng, KTV có thể thiết kế các câu hỏi mở để thu được những thông tin đa dạng hơn. KTV nên tóm tắt các thông tin thu thập được và ghi trong giấy tờ làm việc để lưu trong hồ sơ kiểm toán, giúp công tác kiểm tra quản lý được thuận lợi.
* Hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu
Xác định mức trọng yếu là một công việc rất quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tuy nhiên, việc đánh giá trọng yếu vẫn dựa chủ yếu vào kinh nghiệm
và xét đoán của trưởng nhóm kiểm toán. Điều này có thể làm tăng rủi ro kiểm toán vì
KTV sẽ không có cơ sở để xác định liệu tổng hợp các sai phạm nhỏ có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay không. Vì vậy để dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày càng đảm bảo chất lượng và việc đánh giá trọng yếu phù hợp với từng đặc điểm riêng của mỗi cuộc kiểm toán thì ATC cần xây dựng các phương pháp xác định mức trọng yếu áp dụng cho mỗi loại hình doanh nghiệp, ngành nghề sản xuất kinh doanh cụ thể.
Ngoài ra, KTV đã xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện cho toàn bộ BCTC, và phân bổ nhất quán cho các khoản mục trên BCTC. Với những khoản mục khác nhau về bản chất và chiếm tỷ trọng khác nhau trên tổng thể BCTC, mức trọng yếu thực hiện nên được phân bổ theo từng khoản mục để đảm bảo rằng BCTC không có những sai lệch trọng yếu.
3.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
* Hoàn thiện thủ tục phân tích
Trong thực tế, KTV của ATC chỉ thực hiện phân tích với những khoản mục quan trọng trên BCĐKT và BCKQHĐKD. Khi thực hiện thủ tục phân tích đối với
78
tích ngang các chỉ tiêu như: NPTKH, DPPTKĐ, vòng quay nợ phải thu, kỳ thu tiền trung bình, sau đó KTV đánh giá sự biến động bằng cách phỏng vấn khách hàng mà không thực hiện thêm các thủ tục phân tích khác như so sánh với chỉ tiêu trung bình ngành hoặc các doanh nghiệp có cùng quy mô trong ngành. Để đạt được mục tiêu kiểm toán khi thực hiện thủ tục phân tích, KTV nên vận dụng linh hoạt các thủ tục phân tích khác nhau: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất, so sánh với số liệu chung của ngành, các doanh nghiệp khác trong ngành...
* Hoàn thiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát
Trong nhiều cuộc kiểm toán, KTV thường không chú trọng thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để có thể đưa ra kết luận phù hợp về KSNB của chu trình bán hàng
- thu tiền, làm cơ sở cho việc mở rộng hay thu hẹp phạm vi của các thử nghiệm cơ bản. KTV thường dựa vào đánh giá ban đầu về KSNB thông qua tìm hiểu thông tin về KSNB, điều này có thể khiến KTV không nhận diện được điểm mạnh, điểm yếu của KSNB cũng như không có kết luận chính xác về sự hiệu quả của KSNB. Vì vậy, dựa vào các thông tin đã thu thập được về KSNB của khách hàng, KTV sẽ thực hiện so sánh quy trình nghiệp vụ hiện tại của khách hàng với quy trình nghiệp vụ mẫu mà KTV và đơn vị khách hàng đã thiết kế trên khía cạnh các chức năng của chu trình bán
hàng - thu tiền để xem các thủ tục kiểm soát đối với chu trình này được thực hiện như thế nào và đưa ra đánh giá phù hợp về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục NPTKH.
* Hoàn thiện thủ tục gửi thư xác nhận
Tại ATC, thông thường KTV sẽ soạn thảo thư xác nhận gửi cho đơn vị khách hàng, khách hàng sẽ thực hiện gửi và thu thập thư phản hồi, điều này làm cho bằng chứng kiểm toán không còn khách quan và đáng tin cậy nữa. Để nâng cao độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán thu thập được, thư xác nhận nên được KTV trực tiếp thực hiện gửi cho khách hàng cũng như nhận lại thư từ khách hàng, điều này có thể tránh được việc khách hàng có thể chỉnh sửa thư xác nhận nhận được như đối với việc để khách hàng thực hiện gửi và nhận thư xác nhận. KTV nên gửi thư xác nhận dạng
79
hoặc không đồng ý với số liệu về khoản NPTKH trên thư xác nhận. Với thư xác nhận
dạng khẳng định, khi KTV chưa nhận được thư phản hồi, KTV sẽ thực hiện các thủ tục thay thế khác. Do đó, bằng chứng này tin cậy hơn thư xác nhận dạng phủ định. KTV nên thực hiện thủ tục này trước thời gian đến kiểm toán để đảm bảo thực hiện kiểm toán khoản mục theo đúng tiến độ, với những đối tượng không nhận được thư phản hồi, KTV sẽ thực hiện thủ tục kiểm tra việc thanh toán sau ngày khóa sổ hoặc kiểm tra việc hình thành số dư của khoản NPTKH đó.
Theo GS.TS. Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngô Trí Tuệ: “KTV cần thực hiện
chọn mẫu để gửi thư xác nhận, có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến số lượng các thư xác nhận KTV sẽ gửi thư đi: tính trọng yếu của các khoản NPTKH, số lượng của các khoản phải thu, mức đồng đều về quy mô các khoản NPTKH. Nếu số dư của các khoản phải thu khách hàng có quy mô lớn so với số dư các tài sản khác thì kích cỡ mẫu chọn lớn hơn. Nếu số lượng các khoản phải thu lớn thì số lượng thư xác nhận gửi đi sẽ càng nhiều với đơn vị bán hàng chuyên bán hàng với quy mô lớn, chủng loại
hàng hóa nhiều và quan hệ mua bán mở rộng ở nhiều người mua và ngược lại. Nếu tất cả các khoản phải thu có quy mô xấp xỉ nhau thì xác nhận cần có sẽ ít hơn khi quy
mô các tài khoản này rải ra hàng loạt các số tiền khác nhau.”
* Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm tra chi tiết
Tại ATC, các mẫu được chọn chủ yếu theo kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê dựa vào khả năng xét đoán của KTV và thường KTV sẽ chọn những nghiệp vụ bất thường,
có giá trị lớn. Khi thực hiện kỹ thuật chọn mẫu này, các mẫu được chọn ra phụ thuộc quá nhiều vào xét đoán của KTV, rủi ro có thể xảy ra là các sai phạm lại có thể tập trung vào các nghiệp vụ phát sinh với giá trị nhỏ, nhưng các nghiệp vụ này có các sai
80
- Lựa chọn theo hệ thống, trong đó số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể được chia cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu, ví dụ khoảng cách lấy mẫu là 50, sau khi đã xác định điểm xuất phát của phần tử đầu tiên thì cứ cách 50 phần tử sẽ chọn một phần tử vào mẫu.
- Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ là phương pháp lựa chọn thiên về các phần tử có giá
trị lớn trong đó cỡ mẫu, việc lựa chọn và đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo
giá trị.
- Lựa chọn bất kỳ, trong đó kiểm toán viên chọn mẫu không theo một trật tự nào nhưng phải tránh bất kỳ sự thiên lệch hoặc định kiến chủ quan nào (ví dụ tránh
các phần tử khó tìm hay luôn chọn hoặc tránh các phần tử nằm ở dòng đầu tiên
hoặc dòng cuối của trang) và do đó đảm bảo rằng tất cả các phần tử trong tổng
thể đều có cơ hội được lựa chọn. Lựa chọn bất kỳ không phải là phương pháp thích hợp khi lấy mẫu thống kê.
- Lựa chọn mẫu theo khối là việc lựa chọn một hay nhiều khối phần tử liên tiếp nhau trong một tổng thể.”
3.3.3. Giải pháp khác
Hiện nay ATC đang sử dụng các ứng dụng văn phòng như Microsoft Word và Microsoft Excel, để lập giấy tờ kiểm toán và sử dụng các công cụ trong Excel thực hiện các thủ tục phân tích, dẫn tới các hạn chế trong việc phân tích, xử lý các thông tin, giao dịch của khách hàng. Ngoài ra, trong quá trình thực hiện cũng như sau khi kết thúc kiểm toán tại các khách hàng, các thông tin, tài liệu được KTV thu thập cũng
như giấy tờ làm việc không được tổ chức sắp xếp, lưu trữ khoa học, thường được các
81
3.4. Điều kiện để thực hiện các giải pháp
3.4.1. về phía cơ quan Nhà nước
Hiện nay, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC cũng như các công
ty kiểm toán khác ở nước ta đang gặp nhiều vấn đề khó khăn, khiến cho hoạt động kiểm toán chưa thực hiện được đúng tầm quan trọng của nó. Do vậy, vấn đề cấp thiết là Nhà nước cần phát huy tối đa vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế để có những giải pháp nhằm phát triển kinh tế nói chung và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cũng như hoạt động kiểm toán của các công ty nói riêng.
Muốn nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán thì việc đầu tiên là cần đổi mới, hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật về kế toán-kiểm toán. Hiện nay, hệ thống văn bản nước ta còn chồng chéo, thường xuyên thay đổi, đó là kẽ hở để gian lận và sai sót xảy ra. Vì thế Nhà nước cần tăng cường xây dựng và hoàn thiện hệ thống văn bản
về kế toán-kiểm toán tốt hơn. Bên cạnh đó, cần tăng cường công tác kiểm tra, giám sát hoạt động của các công ty, tổ chức kiểm toán Nhà nước và kiểm toán độc lập, nâng cao địa vị pháp lý, chức năng và quyền hạn của tổ chức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán.
3.4.2. về phía hiệp hội nghề nghiệp
- Phía VACPA nên tăng cường tham mưu cho Bộ Tài chính để hoàn thiện các văn bản pháp luật điều tiết trực tiếp hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập.
- Tăng cường hợp tác với các Hiệp hội nghề nghiệp trên thế giới để nâng cao công
tác đào tạo cho các KTV Việt Nam, học hỏi kinh nghiệm của các nước giúp hoàn
thiện quy trình KTV.
82
3.4.3. về phía nhà trường
Hiện nay có rất nhiều trường Đại học, Cao đẳng đào tạo chuyên ngành kế toán- kiểm toán, tuy nhiên chất lượng đầu ra vẫn chưa được đảm bảo, không đáp ứng được nhu cầu của các doanh nghiệp. Nhà trường cần chuẩn hóa hơn nữa chương trình đào tạo, học hỏi phương pháp đào tạo của các nền giáo dục tiên tiến trên thế giới, phải coi
trọng việc tăng cường tiếp xúc với thực tế cho sinh viên, giúp sinh viên hiểu sâu hơn về kiểm toán.
Về phía sinh viên, vần tìm hiểu và cập nhật các thông tin mới về kế toán, kiểm toán, cần nắm chắc kiến thức chuyên ngành để đi thực tế có thể nhanh chóng nắm bắt
được công việc.
3.4.4. về phía KTV và Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá
ATC
Theo đánh giá của các nhà nghiên cứu thị trường, quy mô thị trường kiểm toán của Việt Nam hiện nay là nhỏ, chưa tương xứng và đáp ứng được tiềm năng phát triển
của nền kinh tế. Bản thân công ty cũng có những yếu tố tạo nên những thách thức cho
công ty trong việc hoàn thiện chất lượng kiểm toán của mình để gây dựng được uy tín và nâng cao chất lượng kiểm toán, khẳng định vị thế trong lĩnh vực kiểm toán.
Công ty nên khuyến khích, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia các lớp cập nhật kiến thức chuyên môn, học tập và thi các chứng chỉ chuyên ngành. Thiết lập bộ phận để đánh giá và kiểm tra năng lực của nhân viên định kỳ cũng như đào tạo, hướng
dẫn cho các KTV mới vào nghề, còn ít kinh nghiệm. Công ty cũng nên trang bị cho nhân viên những trang thiết bị, phần mềm kiểm toán để hỗ trợ KTV làm việc thuận lợi hơn, nâng cao hiệu quả các cuộc kiểm toán.
Đối với các trợ lý KTV, KTV: Mỗi nhân viên trong Công ty đều phải tự nhận thức được kiểm toán là một nghề đòi hỏi cao cả về kiến thức chuyên môn, đạo đức
83
nghị định, thông tư cũng như việc thường xuyên đọc báo đài, cập nhật tin tức... để rèn luyện khả năng xét đoán.
3.4.5. về phía khách hàng
Khách hàng cần có nhận thức đúng đắn về vai trò của kiểm toán BCTC trong việc xác nhận thông tin, hỗ trợ các KTV nhiệt tình trong quá trình họ kiểm toán tại