2.2.1. Quy trình kiểm toán chung cho khoản mục nợ phải thu khách hàng tạ
2.2.1.2. Thực hiện kiểm toán
* Đánh giá KSNB khoản mục NPTKH
Thông thường, KTV sẽ sử dụng bảng hỏi được xây dựng chung cho tất cả các khách hàng của ATC để tìm hiểu về KSNB đối với chu trình bán hàng - thu tiền. Thông qua những hiểu biết về KSNB chu trình này, KTV sẽ đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát. Sau đó, KTV sẽ thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bao gồm:
48
kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng, chọn mẫu kiểm tra chứng từ chuyển hàng với các hóa đơn liên quan, xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại... Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, KTV sẽ đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục NPTKH. Dựa vào đánh giá của KTV về
rủi ro kiểm soát, KTV sẽ thiết kế các thử nghiệm cơ bản với phạm vi thích hợp.
* Thực hiện thử nghiệm cơ bản:
- Thực hiện thủ tục phân tích
Một số chỉ tiêu cần đánh giá trong quá trình phân tích NPTKH: + So sánh biến động số dư NPTKH cuối năm nay và năm trước
+ Tính vòng quay nợ phải thu, kỳ thu tiền trung bình năm nay so với năm trước,
so sánh với trung bình ngành...
+ Tính tỷ lệ DPPTKĐ trên doanh thu, tính tỷ lệ DPPTKĐ trên tổng nợ phải thu cuối kỳ trước.
- Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản NPTKH và nghiệp vụ phát sinh trong kỳ
+ Lập bảng tổng hợp số dư cuối kỳ các khoản NPTKH theo từng đối tượng, kiểm tra việc tổng hợp số dư NPTKH từ sổ chi tiết lên sổ tổng hợp phải thu khách hàng cùng bảng cân đối số phát sinh, bảng cân đối kế toán. Đồng thời, KTV xem xét tính hợp lý của việc phân loại công nợ.
+ Gửi thư xác nhận: KTV của ATC thường thực hiện thủ tục này trước khi đến kiểm toán trực tiếp tại khách hàng với mục đích xác minh tính có thật của các khoản NPTKH tại thời điểm 31/12/2019. Thông thường, với khách hàng có số lượng đối tượng có số dư cuối kỳ nhiều, KTV sẽ thực hiện chọn mẫu theo xét đoán chuyên môn
những đối tượng có số dư chiếm tỷ trọng lớn trong tổng NPTKH của doanh nghiệp hoặc đối tượng có biến động lớn. Nếu khách hàng có số lượng đối tượng có số dư cuối kỳ ít thì KTV sẽ thực hiện soạn thảo toàn bộ mẫu thư xác nhận cho các đối tượng
49
hàng, điều này giúp KTV có thể sử dụng phản hồi thư xác nhận khi đến kiểm toán trực tiếp tại khách hàng.
Với những số dư NPTKH không nhận được thư trả lời, hoặc khách hàng chưa thực hiện gửi thư xác nhận, KTV sẽ thực hiện gửi thư xác nhận lại nhưng lần này là do chính KTV thực hiện gửi và thư phản hồi sẽ gửi về địa chỉ Công ty ATC.
Sau khi nhận được thư phản hồi, KTV sẽ đối chiếu số liệu trên thư nhận được với bảng tổng hợp số dư chi tiết theo đối tượng để kiểm tra xem có sự chênh lệch không, nếu có thì KTV cần phải tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch. Nếu KTV không nhận được phản hồi sau lần gửi thứ 2 thì KTV sẽ tiến hành thủ tục thủ tục bổ sung cho số dư NPTKH cuối kỳ của những đối tượng này: kiểm tra việc thu tiền sau ngày khóa sổ và kiểm tra việc hình thành số dư nhằm đạt được mục tiêu về tính hiện hữu của khoản mục.
+ Kiểm tra lập DPPTKĐ: KTV sẽ kiểm tra các khoản nợ quá hạn thanh toán, các
khoản nợ đang có tranh chấp, xem xét tính hợp lý của các khoản dự phòng mà đơn vị
đã lập.
+ Kiểm tra số dư tài khoản có gốc ngoại tệ: Với những khách hàng có số dư NPTKH cuối kỳ, doanh nghiệp cần thực hiện đánh giá lại tại thời điểm lập BCTC, đảm bảo việc sử dụng tỷ giá đánh giá lại phù hợp với quy định của pháp luật và các chuẩn mực kế toán liên quan.
+ Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng: KTV thực hiện chọn mẫu các nghiệp
vụ bán hàng gần thời điểm cuối kỳ có giá trị lớn và kiểm tra đơn đặt hàng của khách hàng, hợp đồng kinh tế, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho,... để kiểm tra doanh thu và các khoàn NPTKH có được ghi nhận đúng kỳ hay không.
+ Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh trong kỳ: KTV sẽ chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh dựa vào xét đoán nghề nghệp và tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc
50
+ Xem xét các khoản phải thu khách hàng bị cầm cố, thế chấp: KTV có thể hỏi thông tin từ thành viên làm phần hành vay xem các khoản vay của khách hàng có tài sản thế chấp là các khoản phải thu khách hàng không, đọc các biên bản họp và các tài liệu liên quan hoặc phỏng vấn nhân viên để xem các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp có còn thuộc quyền của doanh nghiệp không.
+ Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản phải thu khách hàng trên BCTC: KTV cần kiểm tra xem các khoản NPTKH có được phân loại đúng hay không
dựa vào bảng số dư tiết theo tuổi nợ.