khách
hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHHHãng Kiểm toán và Định
giá ATC
cần khắc phục
* Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Việc tìm hiểu thông tin khách hàng vẫn chưa chú trọng đúng mức, các thành viên khác ngoài trưởng nhóm kiểm toán có khi không tìm hiểu trước về khách hàng mới trước khi đến kiểm toán tại khách hàng mà đợi đến lúc đến kiểm toán trực tiếp tại khách hàng mới tìm hiểu quy trình sản xuất. Còn đối với những khách hàng cũ, KTV sử dụng những thông tin trên hồ sơ kiểm toán chung, hồ sơ kiểm toán những năm trước, đồng thời có phỏng vấn khách hàng về những thay đổi trong năm nay nhưng lại không tìm kiếm thêm thông tin trên các phương tiện khác để biết được các thông tin chung về ngành nghề sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các chỉ số quan trọng của các doanh nghiệp cùng ngành, các chỉ số về thị trường và khách hàng...
Cụ thể, KTV kiểm toán khoản mục NPTKH không tìm hiểu kỹ về thị trường sản xuất
kinh doanh của khách hàng cũng như khả năng bán hàng của đơn vị được kiểm toán để phân tích một cách chính xác biến động đối với khoản NPTKH trong năm tài chính. Hơn nữa, do giới hạn về thời gian kiểm toán nên KTV thường không tiến hành
quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng dẫn đến tính khách quan của thông tin thu thập được là không cao.
Việc đánh giá KSNB được thực hiện thông qua bảng câu hỏi được công ty thiết kế sẵn. Bảng câu hỏi giúp cho KTV có được sự hiểu biết nhất định về KSNB, xác định được rủi ro kiểm soát, từ đó lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục cần thiết đối với từng khoản mục trên BCTC. Hiện nay, bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB được thiết lập chung cho tất cả các khách hàng. Tuy nhiên, mỗi khách hàng có đặc điểm riêng về loại hình, quy mô, lĩnh vực kinh doanh,... do đó, nếu chỉ sử dụng bảng
72
các khách hàng có quy mô và loại hình kinh doanh khác nhau nên đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc thù bảng đánh giá này không có nhiều tác dụng.
Ngoài ra, ATC đã xây dựng được phương pháp xác định mức trọng yếu, tuy nhiên phương pháp này mang tính chất tham khảo nhiều hơn. KTV chỉ dùng phương pháp này như tài liệu tham khảo, còn việc xác định mức trọng yếu thường dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp và xét đoán chuyên môn của KTV. Điều này có thể làm ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
* Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kỹ thuật phân tích được KTV sử dụng
rất đơn giản, chủ yếu là phân tích sự biến động số dư NPTKH, số vòng quay khoản phải thu, kỳ thu tiền trung bình giữa năm nay và năm trước rồi từ đó đi sâu tìm hiểu những biến động lớn, phỏng vấn và yêu cầu giải thích, vì vậy KTV rất có thể sẽ bỏ qua các biến động nhỏ, điều này dẫn đến nguy cơ làm xuất hiện một số rủi ro kiểm toán. Bên cạnh đó, thủ tục phân tích không được KTV phân tích cho nhiều năm liên tiếp nên không thấy rõ được sự biến động mang tính lặp lại hay không. Bên cạnh đó, việc phân tích này không giúp KTV thấy được sự biến động chung đặt trong cùng một ngành nghề hay lĩnh vực kinh doanh. Vì vậy kết quả thu được từ thủ tục phân tích này là thấp và không có nhiều hiệu quả.
Về việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, KTV thường ít khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá KSNB của doanh nghiệp mà chủ yếu vẫn tiến hành theo quy trình đã được thiết kế trong chương trình kiểm toán chi tiết đối với khoản mục NPTKH. Điều này dẫn đến rủi ro kiểm soát có thể được đánh giá không chính xác.
Thủ tục gửi thư xác nhận do KTV thực hiện chưa đảm bảo về độ tin cậy, trong nhiều cuộc kiểm toán, KTV trực tiếp soạn thảo thư xác nhận gửi cho khách hàng để khách hàng gửi và nhận thư xác nhận. Điều này làm cho bằng chứng kiểm toán không
73
Khi thực hiện các thủ tục kiểm tra các nghiệp vụ sau ngày khóa sổ, nhiều khách
hàng của ATC chưa hoàn thiện sổ sách khi KTV đến kiểm toán, vì vậy KTV không thể thực hiện được thủ tục này, gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm tra chi tiết, KTV trình bày trực tiếp trên các giấy
tờ làm việc được thiết kế sẵn trên excel một cách khoa học các thủ tục cần phải thực hiện. Tuy nhiên, công ty vẫn chưa sửKT dụng phần mềm kiểm toán và phần mềm lưu
trữ giấy tờ làm việc chung. Điều này khiến quá trình kiểm toán chưa đạt được hiệu quả cao, KTV không thể tự tham chiếu sang các phần hành khác liên quan trong quá trình thực hiện kiểm toán. Khi thực hiện chọn mẫu kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh, KTV thường dựa vào kinh nghiệm, xét đoán chuyên môn, chọn mẫu phi thống kê những nghiệp vụ bất thường và có giá trị lớn nên có thể chưa đại diện được cho tổng thể khoản mục NPTKH.
2.3.3. Nguyên nhân của thực trạng
Từ những ưu điểm, nhược điểm rút ra từ quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC thực hiện, ta có thể thấy được một số nguyên nhân chủ yếu của thực trạng này.
Thứ nhất, do đặc thù của nghề kiểm toán: Đặc điểm của lĩnh vực kiểm toán mang tính thời vụ cao, cao điểm nhất là vào cuối tháng 1 đến cuối tháng 3 hàng năm. Vào mùa kiểm toán, do nhân lực của ATC còn hạn chế nên KTV và trợ lý kiểm toán chịu rất nhiều áp lực về mặt thời gian, khối lượng công việc và áp lực từ phía khách hàng. Cho nên, để tiết kiệm thời gian, KTV thường lược bỏ một số thủ tục không cần
thiết, chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng.
Thứ hai, hệ thống pháp lý của kiểm toán độc lập tại Việt Nam: Ngành kiểm toán
74
trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm. Những bất đồng hiện nay liên quan đến việc xử lý kế
toán giữa KTV và kế toán của khách hàng cũng một phần là do hệ thống pháp lý của kế toán còn có nhiều quan điểm trái chiều.
Thứ ba, điều kiện vật chất và nguồn nhân lực cho mỗi cuộc kiểm toán vẫn chưa
đáp ứng tối đa được yêu cầu, đội ngũ nhân viên của ATC chủ yếu vẫn còn rất trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế và kiến thức chuyên môn, điều này cũng gây ảnh hưởng đến tiến độ và chất lượng của cuộc kiểm toán.
Thứ tư, việc cung cấp tài liệu của một số khách hàng ATC trong quá trình kiểm toán chưa kịp thời, chưa đáp ứng được yêu cầu của KTV, từ đó ảnh hưởng đến tốc độ
của cuộc kiểm toán và hạn chế trong việc đưa ra ý kiến của KTV. Những bằng chứng
75
CHƯƠNG 3. GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM
TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN