1.2.3.1. Đánh giá KSNB đối với khoản mục Tiền
a. Tìm hiểu về KSNB đối với khoản mục tiền: Các khảo sát kiểm soát đối với tiền thường tập chung vào sự hiện diện của các quy chế kiểm soát tiền, sự hoạt động của các quy chế kiểm soát tiền và sự hoạt động liên tục của các quy chế kiểm soát tiền.
Để tìm hiểu về kiểm soát nội bộ đối với tiền, Kiểm toán viên có thể soạn thảo bảng tường thuật về kiểm soát nội bộ đối với tiền hoặc lập lưu đồ về kiểm soát đối với tiền hoặc có thể lập bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với tiền.
Ví dụ: Bảng câu hỏi về KSNB đối với tiền có thể được thiết kế như sau:
1.Có sự phân chia trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán không?
2.Các phiếu thu, phiếu chi có được đánh số liên tục từ trước không?
3.Có xây dựng quy trình cụ thể về quá trình luân chuyển tiền không?
4.Có sự phân quyền, ủy quyền trong phê chuẩn đối với nghiệp vụ thu, chi không?
5.Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu, phiếu chi trước khi thu, hay chi tiền không?
6.Thủ quỹ có luôn thực hiện ký hoặc đóng dấu (đã thu tiền, đã chi tiền) lên chứng từ hay không?
7.Định kỳ có kiểm kê quỹ không?
8.Có thường xuyên đối chiếu giữa sổ quỹ (thủ quỹ) và nhật ký quỹ (kế toán tiền mặt) không?
9.Định kỹ có đối chiếu giữa sổ cái tài khoản tiền gửi (kế toán tiền gửi) và sổ phụ ngân hàng (ngân hàng) không?
10.Có sự tách biệt hoàn toàn trách nhiệm giữa người ký séc chi tiền và người thực hiện nghiệp vụ thanh toán không?
Sinh viên: Vũ Thu Thủy GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Thảo
21
Nguồn: Internet
Sau đó khi đã có được những mô tả về kiểm soát nội bộ, Kiểm toán viên tiến hành nhiều cash thức khác nhau để khảo sát đối với kiểm soát nội bộ tiền. Các cách thức có thể gồm: Quan sát, phỏng vấn, điều tra, xem xét. Rồi đánh giá rủi ro kiểm soát đối với tiền.
b. Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Dựa trên hiểu biết của KTV về KSNB của đơn vị khách hàng đối với khoản mục tiền, KTV sẽ đưa ra đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát đối với từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục tiền. Từ đó, KTV có thể xác định được phạm vị của các thử nghiệm cơ bản. Cụ thể là:
Nếu đánh giá là thủ tục kiểm soát được thiết kế hữu hiệu và có khả năng thực hiện hiệu quả thì CR được đánh giá sơ bộ là thấp. Vì vậy, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để giảm thiểu phạm vi của thử nghiệm cơ bản.
Nếu KSNB được thiết kế cho khoản mục được KTV đánh giá là không hữu hiệu thì KTV sẽ hạn chế thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và mở rộng thực hiện thử nghiệm cơ bản.
22
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục tiền thường hướng tới mục tiêu: - Đảm bảo việc ghi chép, tổng cộng số liệu. chuyển sổ chính xác:
+ Thu tiền: Lần theo số tổng cộng hàng tháng của cột tổng cộng từ nhật kí thu tiền, sổ quỹ, các sổ chi tiết đến sổ cái tài khoản (TK) 111, TK 112 cũng như đến sổ TK phải thu, ...
+ Chi tiền: Kiểm tra từ nhật kí chi tiền, sổ quỹ, các sổ chi tiết đến sổ cái TK 111, TK 112 và TK phải trả.
- Kiểm tra thủ thuật gối đầu: thủ thuật gối đầu được thực hiện bằng cách ghi nhận trễ khoản tiền đã thu và bù đắp bằng những khoản tiền thu được sau đó.
+So sánh chi tiết danh sách thu tiền với bảng kê gửi tiền hàng ngày vào ngân hàng hoặc nộp tiền vào quỹ.
+Đối chiếu chi tiết danh sách khách hàng được ghi nợ phải thu và danh sách khách hàng trên phiếu thu tiền mặt cũng như bảng kê gửi tiền vào ngân hàng.
d. Đánh giá lại rủi ro kiểm soát
Đánh giá cuối cùng về rủi ro kiểm soát được KTV đưa ra sau khi kiểm tra được KSNB của đơn vị khách hàng đối với khoản mục tiền được thiết kế như thế nào và hoạt động thực tế như thế nào.
Do đó, KTV có thể nhận diện được điểm mạnh và điểm yếu của KSNB nhằm mục đích thiết kế các thử nghiệm cơ bản phù hợp với thực tế.
1.2.3.2. Thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích: là việc phân tích các số liệu thông tin, các tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến. Mục tiêu của thủ tục phân tích đối với khoản mục tiền liên quan đến cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu, tính trọn vẹn và tính chính xác cơ học.
Ví dụ: Trong phân tích tổng quát khoản mục tiền, KTV sử dụng phương pháp so sánh giữa số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của các tài khoản trong khoản mục tiền để có thể nhận thấy sự biến động của các tài khoản từ đó tìm ra nguyên nhân chung nhất của việc biến động này.
Tuy nhiên, vì số dư khoản mục tiền chịu ảnh hưởng tương đối lớn bởi quyết định và chiến lược của các nhà quản lý trong doanh nghiệp nên trong các cuộc kiểm toán, KTV thường ít thực hiện thủ tục này.
1.2.3.3. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư TK trong khoản mục tiền
23
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Thông thường, việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư đối với khoản mục tiền bao gồm các công việc sau:
— Lập bảng tổng hợp:
KTV sử dụng sổ chi tiết các TK tiền theo dõi theo từng đơn vị tiền tệ để lập bảng tổng hợp. Bảng tổng hợp cần đáp ứng các nội dung sau: Số dư đầu năm và số dư cuối kỳ; Chi tiết từng TK tiền; Theo từng đơn vị tiền tệ và số dư nguyên tệ (nếu có). Sau khi tính tổng, KTV sẽ so sánh với sổ tổng hợp, Bảng CĐKT và thuyết minh BCTC.
Việc thu thập số liệu từ các sổ chi tiết, lập bảng tổng hợp và đối chiếu số liệu với sổ cái, BCTC nhằm đáp ứng 3 nội dung của CSDL: tính đầy đủ, tính chính xác, tính trình bày.
— Kiểm tra số dư tiền mặt tồn quỹ:
KTV sử dụng phương pháp chứng kiến kiểm kê để kiểm tra số dư tiền mặt tại quỹ của đơn vị. Thời điểm kiểm kê tốt nhất là tại thời điểm khóa sổ 31/12. Trong trường hợp không thể chứng kiến kiểm kê tại thời điểm 31/12, KTV tiến hành thực hiện chứng kiến kiểm kê trước hoặc sau ngày khóa sổ; sau đó dựa trên các chứng từ phát sinh của doanh nghiệp trong thời gian giữa ngày chứng kiến kiểm kê và ngày khóa sổ, KTV sẽ tính toán ra số dư tiền mặt tại thời điểm 31/12. Việc tiến hành các công việc trên được gọi là thực hiện thủ tục kiểm tra “cuốn chiếu”. Nếu thời điểm chứng kiến kiểm kê xảy ra trước ngày 31/12, thì KTV sẽ sử dụng công thức: Số dư tại ngày 31/12 = (1) + (2) - (3). Nếu thời điểm chứng kiến kiểm kê xảy ra sau ngày 31/12, KTV sẽ sử dụng công thức: Số dư tại ngày 31/12 = (1) - (2) + (3). Trong đó:
(1) : Số tiền kiểm kê tại ngày chứng kiến kiểm kê
(2) : Số phát sinh nợ giữa ngày chứng kiếnkiểm kê và ngày 31/12 (3) : Số phát sinh có giữa ngày chứng kiếnkiểm kê và ngày 31/12
Tuy nhiên, thủ tục “cuốn chiếu” chỉ được thực hiện khi đáp ứng đủ 2 điều kiện: KTV phải kiểm tra tính trung thực, hợp lý của các phiếu thu, phiếu chisử dụng trong thủ tục cuốn chiếu và khoảng cách thời gian từ thời điểm khóa sổđến thời điểm kiểm kê ngắn. Tại thời điểm tiến hành kiểm kê, KTV cần phải thực hiện kiểm tra việc khóa sổ kế toán và chốt số phiếu chi, phiếu thu cuối cùng. Sau đó đối chiếu số liệu kiểm kê với bảng tổng hợp.
Việc chứng kiến kiểm kê, so sánh và đối chiếu số liệu đã đáp ứng 3 nội dung CSDL: tính hiện hữu, tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ
24
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Đối với số dư tiền gửi ngân hàng, KTV sử dụng kỹ thuật gửi thư xác nhận để thu thập bằng chứng kiểm toán. Thư xác nhận sẽ được gửi đến tất cả các ngân hàng mà khách hàng có giao dịch. Thư xác nhận gửi đến cùng một đối tượng ngân hàng sẽ được KTV kết hợp nhiều nội dung trong cùng một thư như: Số dư tiền gửi, số dư tiền vay, các khoản ký quỹ, ký cược...
Sau khi gửi thư xác nhận có thể xảy ra các trường hợp sau:
• Trường hợp 1: Thư đã gửi và nhận được thư phản hồi với số liệu khớp với số liệu đơn vị đang phản ánh => Thư xác nhận là bằng chứng chứng minh tính trung thực, hợp lý của các số liệu đã được đơn vị ghi nhận;
• Trường hợp 2: KTV nhận được thư xác nhận nhưng chênh lệch với số liệu đơn vị đã phản ánh => KTV thực hiện tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch và điều chỉnh nếu cần;
• Trường hợp 3: Sau 2 lần gửi, KTV vẫn không nhận được thư phản hồi của ngân hàng => KTV thực hiện thủ tục thay thế. Cụ thể đối với tiền gửi ngân hàng, KTV tiến hành thu thập sao kê tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12 do ngân hàng gửi cho khách hàng để đối chiếu với số liệu đơn vị đã ghi nhận.
Việc gửi thư xác nhận đáp ứng được 3 nội dung CSDL: tính hiện hữu,tínhđầy đủ, quyền và nghĩa vụ
— Kiểm tra việc khóa sổ đối với các nghiệp vụ thu - chi tiền
Thủ tục này nhằm đảm bảo các nghiệp vụ thu - chi tiền phát sinh được ghi nhận đúng kỳ. Đồng thời, đảm bảo tính trung thực, tính hợp lý của các phiếu chi - thu trong thủ tục “kiểm tra cuốn chiếu”.
KTV chọn một số nghiệp vụ trước và sau thời điểm kết thúc năm tài chính (lưu ý: bao gồm các nghiệp vụ từ thời điểm kiểm kê đến thời điểm khóa sổ). Sau đó, KTV kiểm tra các chứng từ gốc để xác nhận việc ghi sổ là đúng kỳ và trung thực hợp lý.
Đối với tiền đang chuyển, KTV thu thập bảng tổng hợp các séc đã chi hoặc đã nộp nhưng chưa nhận được giấy báo của ngân hàng. Thực hiện đối chiếu với sổ phụ của ngân hàng và các chứng từ liên quan. Tại thời điểm kiểm toán, KTV thu thập toàn bộ giấy báo có/nợ liên quan sau ngày khóa sổ và đối chiếu để kiểm tra việc ghi chép các khoản tiền đang chuyển.
Thủ tục này đáp ứng được nội dung CSDL về tính hiện hữu và tính đầy đủ.
— Kiểm tra nghiệp vụ thu chi bất thường
25
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Tương tự như các thủ tục trên, KTV tiến hành chọn ngẫu nhiên một số nghiệp vụ phát sinh bất thường với khối lượng lớn trong năm tài chính. Sau đó thực hiện kiểm tra chi tiết tới chứng từ gốc để xem xét tính trung thực, hợp lý của các nghiệp vụ.
Việc thực hiện thủ tục kiểm toán này đã đáp ứng nội dung CSLD về tính hiện hữu.
— Kiểm tra số dư các TK có gốc ngoại tệ
Đối với các TK có gốc ngoại tệ, KTV phải thực hiện đánh giá lại nhằm mục đích đảm bảo về tính đánh giá cho khoản mục. Đối với tiền ngoại tệ tại quỹ, KTV đánh giá theo tỷ giá mua của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp có giao dịch thường xuyên nhất trong kỳ. Đối với tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ ở ngân hàng, KTV đánh giá theo tỷ giá mua của chính ngân hàng mà đơn vị gửi tiền tại thời điểm 31/12. Để thu thập được tỷ giá, KTV cần xác định ngân hàng và kiểm tra trên web trực tuyế của ngân hàng đó. anghi quy đổi, KTV so sánh số tiền đã quy đổi với số liệu đơn vị ghi nhận. Trong trường hợp nếu có chênh lệch thì thực hiện các bút toán điều chỉnh.
Việc thực hiện thủ tục kiểm toán này đã đáp ứng nội dung CSLD về tính đánh giá.
Kiểm tra âm quỹ tiền mặt
Vì tiền là một loại tài sản đặc biệt của doanh nghiệp nên việc kiểm tra âm quỹ tiền mặt là công việc cần thiết trong kiểm toán khoản mục tiền. KTV sử dụng phương pháp tính toán để kiểm tra số dư tiền mặt tồn quỹ tại cuối mỗi ngày có bị âm hay không, từ đó xác định được tính hiện hữu của khoản mục tiền trên BCTC.
1.2.4. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm toán (BCKiT) và đưa ra ý kiến đánh giá về tính trung thực và hợp lý của số liệu được phản ánh trên BCTC của công ty khách hàng. Để đưa ra ý kiến xác đáng về BCTC đã được kiểm toán, kiểm toán viên cần tiến hành xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng và tổng hợp kết quả công việc đã thực hiện trước khi phát hành Thư quản lý và BCKiT.
1.2.4.1. Tổng hợp kết quả kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán, các thành viên nhóm kiểm toán tổng hợp các vấn đề phát hiện trong quá trình thực hiện kiểm toán. Nhóm trưởng hoặc trợ lý kiểm toán
26
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
được nhóm trường đề xuất sẽ phụ trách, thực hiện lên biên bản kiểm toán. Biên bản kiểm toán tập hợp tất cả các vấn đề phát sinh, được dùng làm cơ sở để KTV sử dụng trong buổi họp trao đổi tổng hợp vấn đề với khách hàng.
1.2.4.2. Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ
Các Kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính. Có hai loại sự kiện đó là:
- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh
- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh
Theo đó, Kiểm toán viên phải có trách nhiệm xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác định tất cả những sự kiện đã phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán xét thấy có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và phải yêu cầu đơn vị điều chỉnh hoặc thuyết minh trong Báo cáo tài chính. Trường hợp Kiểm toán viên biết được có sự kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính phát sinh sau ngày ký Báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố báo cáo tài chính hoặc sau ngày công bố báo cáo tài chính, thì phải cân nhắc xem có nên sửa lại Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán hay không và thảo luận vấn đề này với giám đốc của đơn vị được kiểm toán để có những biện pháp thích hợp tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
1.2.4.3. Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục
Số liệu trên BCTC sẽ thay đổi hoàn toàn nếu giả định hoạt động liên tục không được đảm bảo. Tình hình một doanh nghiệp cho thấy giả định này không được thỏa mãn thì cơ sở giá gốc không được sử dụng để lập BCTC. Thay vào đó, đơn vị phải áp dụng cơ sở kế toán khác như giá trị hợp lý hoặc giá trị thị trường. Hoạt đông liên tục có thể đánh giá thông qua một số dấu hiệu về mặt tài chính, về hoạt động và một số dấu hiệu khác.
1.2.4.4. Phát hành báo cáo kiểm toán
- BCKiT và thư quản lý bản thảo
KTV lập BCTC và thư quản lý bản thảo. Sau khi điều chỉnh hoàn thiện, KTV gửi BCTC và thư quản lý bản thảo cho cấp trên để tiến hành soát xét BCTC đã kiểm toán.
- Soát xét và kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán
BCTC và thư quản lý bản thảo được gửi cho các cấp để thực hiện soát xét. Trường hợp hoàn tất soát xét, cấp có thẩm quyền đánh giá BCTC không còn sai sót trọng yếu cần xem xét thì ký đồng ý phát hành. Ngược lại, trường hợp cấp trên đánh
27
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
giá vẫn tồn tại sai sót trọng yếu, thì yêu cầu nhóm kiểm toán trả lời soát xét và có