2.3.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a. Xem xét, chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Do công ty ABC là khách hàng truyền thống của AICA, khi nhận được đề nghị kiểm toán năm 2020 từ phía công ty ABC, AICA có thể nhanh chóng và dễ dàng nắm bắt được đặc điểm ngành nghề và rủi ro trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng. AICA sử dụng hồ sơ khách hàng đã được lưu trữ từ các năm trước và tiến hành thu thập và cập nhật sự thay đổi của khách hàng về lĩnh vực hoạt động kinh doanh, chế độ kế toán, chính sách kế toán.
Bên cạnh đó, tình hình thanh toán chi phí kiểm toán của công ty ABC là cơ sở để AICA đánh giá việc có chấp nhận khách hàng hay không. Dựa trên bảng chi tiết thanh toán chi phí kiểm toán của công ty ABC, KTV thấy rằng khách hàng thường thanh toán cho AICA trong vòng 5 ngày kể từ khi nhận được Yêu cầu thanh toán từ AICA. Mức độ phối hợp và thái độ hợp tác của công ty ABC với KTV cũng là một yếu tố tác động tới việc chấp nhận khách hàng của AICA.
KTV đánh giá năm 2020 - 2021 tình hình kinh tế - xã hội không ổn định do tác động của dịch bệnh nên có thể sẽ có rủi ro đến tiến độ của cuộc kiểm toán. Bên cạnh đó, do công ty ABC là khách hàng truyền thống của AICA nên cũng có rủi ro gây ảnh hưởng đến tính độc lập. Tuy nhiên, rủi ro này có thể phòng ngừa bằng cách không lựa chọn các KTV đã từng kiểm toán cho công ty ABC. Cũng vì công ty ABC là khách hàng truyền thống của AICA nên rủi ro mẫu thuẫn với AICA hoặc khách hàng hiện tại của AICA là thấp. KTV đánh giá rủi ro hợp đồng khi chấp nhận khách hàng ABC là thấp.
Họ và tên Chức vụ Công việc
Trần Bá A Chủ nhiệm kiểm toán Ký BCKiT, chịu trách
nhiệm về toàn bộ cuộc kiểm toán
Ninh Văn Q Trưởng Nhóm kiểm
toán tờ Tổng hợp, soát xét giấy
Phạm Lệ Q Trợ lý kiểm toán Phần hành chi tiết
Ngô Thị Thu T Trợ lý kiểm toán Phần hành chi tiết
Vũ Thu T Trợ lý kiểm toán Phần hành chi tiết
Nguồn: Tài liệu nội bộ AICA
Sau khi đánh giá thư mời kiểm toán, AICA quyết định chấp nhận khách hàng.
Tiếp đến, Ban lãnh đạo của AICA và khách hàng sẽ gặp gỡ trực tiếp, thỏa thuận về các điều khoản trong Hợp đồng kiểm toán. Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tín Việt - AICA chi nhánh Hà Nội và
Sinh viên: Vũ Thu Thủy GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Thảo
43
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
công ty ABC về các điều khoản và điều kiện tiến hành cuộc kiểm toán, trong đó bao gồm: vấn đề về việc xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện cùng với các điều khoản về chi phí phát sinh trong thời gian diễn ra cuộc kiểm toán, và các biện pháp xử lý trong trường hợp xuất hiện sự thay đổi hoặc xảy ra sự tranh chấp về hợp đồng.
b. Ký kết hợp đồng và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi Công ty ABC và AICA đi đến sự thống nhất về hợp đồng, đôi bên sẽ cùng ký kết, hợp đồng có hiệu lực. Tiếp theo, AICA thực hiện lựa chọn và chỉ định các thành viên cho nhóm kiểm toán.
Việc lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán được thực hiện nhằm tuân thủ theo các quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam, quy định của Aica và đảm bảo cho cuộc kiểm toán thực hiện một cách hiệu quả nhất. Với hợp đồng kiểm toán cho Công ty ABC nhân sự bố trí cho cuộc kiểm toán gồm 5 người bao gồm 1 trưởng nhóm kiểm toán và 4 trợ lí kiểm toán trong đó có 1 thành viên là người đã tham gia kiểm toán công ty ABC năm trước. Tùy theo trình độ và kinh nghiệm của từng người mà trưởng nhóm sẽ phân công công việc một cách phù hợp.
Các thành viên nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán tại công ty ABC bao gồm:
44
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
trình kiểm toán mẫu của VACPA. Dựa vào chương trình này, các KTV tiến hành kiểm toán các phần hành được giao. Trưởng nhóm kiểm toán có nhiệm vụ tổng hợp kết quả của các phần hành kiểm toán, sau đó Chủ nhiệm kiểm toán thực hiện soát xét lại lần thứ hai. Trên cơ sở đó, Chủ nhiệm kiểm toán đưa ra ý kiến về toàn bộ cuộc kiểm toán thể hiện trên báo cáo kiểm toán. Đồng thời, Chủ nhiệm kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc và công ty khách hàng về chất lượng cuộc kiểm toán.
c. Thu thập thông tin về khách hàng
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Giới thiệu về Công ty ABC
Việt Nam là một nền kinh tế đang phát triển nhanh với Hàn Quốc là nguồn FDI lớn nhất trong những năm gần đây. Một số lượng lớn các doanh nghiệp Hàn Quốc đã thành lập tại Việt Nam. Các công ty này cho thuê máy móc, thiết bị phục vụ công tác xây dựng và phục vụ hoạt động hàng ngày. Đồng thời, họ có xu hướng sử dụng các dịch vụ do các nghiên cứu sinh Hàn Quốc khác cung cấp. Điều này tạo cơ hội rất tốt cho các công ty cho thuê tài sản Hàn Quốc tại Việt Nam.
Việt Nam cũng được biết đến với môi trường chính trị và xã hội ổn định, nguồn lao động rẻ và chất lượng.
Trong bối cảnh đó, Công ty ABC (“Công ty”) được thành lập tại Việt Nam dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên theo Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư (“IRC”) do Sở Kế hoạch và Thành phố Hà Nội đầu tư ngày 11 tháng 12 năm 2013 với tên gọi Công ty ABC với mã số dự án là 32260xxxxx.
Ngày 23 tháng 8 năm 2018, Công ty đã nhận được Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư điều chỉnh lần thứ 7 (“IRC”) số 32260xxxxx do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp để bổ sung ngành nghề kinh doanh, địa chỉ trụ sở chính và thời hạn của dự án.
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp của Công ty (“ERC”) được cấp lần đầu vào ngày 11 tháng 12 năm 2013 với mã số 01064xxxxx, GCNĐKDN sửa đổi lần thứ 9 ngày 19 tháng 7 năm 2018 để thay đổi người đại diện theo pháp luật và GCNĐKDN sửa đổi lần thứ 10 ngày 11 tháng 9 năm 2018 để thay đổi Địa chỉ.
Vốn đầu tư và vốn điều lệ của Công ty lần lượt là 475.200.000.000 đồng (tương đương 22.000.000 USD) và 92.267.080.000 đồng (tương đương 4.136.000 USD).
45
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Công ty có trụ sở chính tại Tầng 10, Tòa nhà Văn phòng Nam Cường, Km4 Đường Tố Hữu, Phường La Khê, Quận Hà Đông, Hà Nội, Việt Nam.
Danh sách chi nhánh của công ty ABC
Tên chi nhánh Địa chỉ Hoạt động chính
Công ty ABC - chi nhánh Hồ Chí Minh
Tòa nhà Central Park, Tầng 2, Tương tự trụ sở Số 208 Nguyễn Trãi, Phường chính
Phạm Ngũ Lão, Quận 1, Hồ Chí Minh, Việt Nam.
Hoạt động kinh doanh chính
- Cho thuê thiết bị xây dựng có nhà điều hành (CPC51800);
- Kinh doanh hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến kinh doanh hàng hóa:
+ Nhập khẩu, xuất khẩu và phân phối (không thành lập đại lý bán buôn, bán lẻ) hàng hóa mà pháp luật cho phép (CPC 622 - CPC 632).
+ Dịch vụ cho thuê thiết bị xây dựng, thiết bị đo lường, thiết bị văn phòng tự động, xe vận tải có người lái (không bao gồm thuê tài chính).
- Nghiên cứu thị trường (CPC 86401); Dịch vụ tư vấn quản lý (trừ thuế kinh doanh) (CPC 865);
- Bảo dưỡng, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải (cung cấp tại địa
điểm của khách hàng) (CPC 885).
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
Báo cáo tài chính của Công ty ABC được trình bày bằng đồng Việt Nam (“VND”) phù hợp với Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành.
Hình thức sổ kế toán áp dụng
Hình thức sổ kế toán được Công ty ABC áp dụng là Chứng từ ghi sổ.
Kỳ kế toán năm
Kỳ kế toán năm của Công ty ABC áp dụng cho việc lập BCTC theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc tại ngày 31 tháng 12 hằng năm.
Đơn vị tiền tệ trong kế toán
46
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
d. Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Chính sách kế toán khoản mục Tiền và tương đương tiền: Tiền và tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn không quá ba tháng, có tính thanh khoản cao, có khả năng chuyển đổi thành tiền dễ dàng và không có nhiều rủi ro khi chuyển đổi thành tiền.
Chu trình bán hàng - thu tiền gây ảnh hưởng đến bên Nợ của tài khoản Tiền, Chu trình mua hàng - thanh toán và Chu trình tiền lương - nhân sự lại gây tác động đến bên Có của tài khoản Tiền. Các ảnh hưởng bên trên được KTV mô tả theo sơ đồ bên dưới:
Sơ đồ 2. 3: Ảnh hưởng của các chu trình đến tài khoản Tiền
TK 622, 627,
Chu trình tiên Itrrrns - nhân Str
Người bán
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán AICAa
e. Phân tích sơ bộ BCTC
Đối với BCTC của công ty ABC, trưởng nhóm kiểm toán áp dụng phương pháp phân tích ngang để phân tích tổng quát BCTC của công ty ABC và so sánh các chỉ số tài chính của công ty ABC với các doanh nghiệp cùng ngành nghề, đặc biệt với các doanh nghiệp là đối thủ cạnh tranh của Công ty ABC. Do đây là lần thứ 3 công ty ABC sử dụng dịch vụ kiểm toán của AICA, KTV dễ dàng thực hiện so sánh các số liệu tài chính của năm nay so với các năm trước. Cũng bởi ABC là khách hàng truyền thống, nên KTV hiểu rõ hơn những đặc điểm hoạt động kinh doanh và
47
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
các rủi ro của đơn vị này. Ngay khi các khoản mục trọng yếu và mức biến động cụ thể được xác định bởi trưởng nhóm kiểm toán thì các thành viên nhóm kiểm toán sẽ phân công công việc phù hợp với kinh nghiệm, năng lực và trình độ chuyên môn của từng người.
Đối với kiểm toán BCTC năm tài chính 2020, dễ dàng nhận thấy rằng, khoản mục tiền của doanh nghiệp đã giảm gần 50% so với đầu năm. Tại thời điểm đầu năm 2020, tỉ lệ tiền trên tổng tài sản là 3,39% nhưng đến cuối năm giảm xuống còn 1,83%. Theo tìm hiểu sơ bộ, sự biến động này là do năm 2020 nền kinh tế bị ảnh hưởng nặng nề bới dịch bệnh, vì vậy ban lãnh đạo đã quyết định thay đổi chính sách khoản mục tiền và các khoản đầu tư (Bảng phân tích sơ bộ BCTC được đính kèm ở Phụ lục).
f. Đánh giá chung KSNB và rủi ro kiểm soát
Đây là năm thứ 3 công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tín Việt - AICA kiểm toán cho công ty ABC nên các thông tin về KSNB đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung. Vì vậy, KTV không cần phải tìm hiểu lại mà KTV sẽ tiến hành tìm hiểu xem trong năm 2021 công ty có thay đổi gì lớn trong bộ máy quản lý hay thay đổi liên quan như: mở rộng quy mô kinh doanh, có những khách hàng mới, giá cả...
Trong giai đoạn tìm hiểu về KSNB, KTV sử dụng mẫu của AICA để tiến hành đánh giá KSNB (GTLV được gắn ở phần Phụ lục). KTV sẽ tiến hành phỏng vấn ban quản lí và nhân viên của công ty ABC kết hợp với phương pháp quan sát môi trường làm việc và các hoạt động trong đơn vị khách hàng, trên cơ sở đó KTV thấy rằng các quy định trong công ty rất chặt chẽ và thường tổ chức kiểm toán hàng năm, tuy nhiên KSNB tại công ty không có nhiều cấp kiểm soát dễ dẫn đến khả năng KSNB hoạt động không hiệu quả.
Dựa trên các xét đoán và kinh nghiệm của bản thân, KTV đánh giá KSNB hoạt động tốt và rủi ro kiểm soát ở mức trung bình.
g. Xác định mức trọng yếu
KTV dựa vào các thông tin đã có trên BCTC và những đánh giá của mình để xác định mức trọng yếu. Sau khi đánh giá và tìm hiểu về hệ thống KSNB của doanh nghiệp, KTV đánh giá khoản mục tiền của công ty là khoản mục trọng yếu.
Tính trọng yếu được tính toán qua các bước:
- Đánh giá về mức trọng yếu tổng thể
- Xác định mức trọng yếu thực hiện
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản Lựa chọn tiêu chí này để xác
định mức trọng yếu Doanh thuDựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV để lựa chọn
48
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
+ Mức trọng yếu tổng thể (OM - Overall Materiality)
Là mức độ sai phạm cho phép với toàn bộ báo cáo tài chính được kiểm toán. Mức trọng yếu kế hoạch được xác định có thể theo lợi nhuận trước thuế hoặc tổng tài sản. Trong cuộc kiểm toán này, dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV, nó được xác định không vượt quá 3% doanh thu trên cơ sở xem xét các nhân tố ảnh hưởng (nếu có)
+ Mức trọng yếu thực hiện (PM - Performance Materiality)
Mức trọng yếu thực hiện (mức trọng yếu chi tiết) là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do KTV xác định nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC. Sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể, công ty sẽ phân bổ cho các tài khoản quan trọng khi lập kế hoạch và thực hiện quy trình kiểm toán.
+ Xác định ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua (AMPT -
Audit Material Post Threshold)
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua là ngưỡng mà nếu các sai phạm hoặc khoản mục có giá trị nhỏ hơn giới hạn này sẽ được coi là không có ảnh hưởng trọng yếu và KTV không cần phải thực hiện thủ tục kiểm toán nào.Mức tối đa là 5% của mức trọng yếu thực hiện. Đây sẽ là ngưỡng để tập hợp các chênh lệch do kiểm toán phát hiện, được tập hợp vào các bút toán điều chỉnh và phân loại lại (nếu khách hàng đồng ý điều chỉnh) và các bút toán không điều chỉnh (nếu khách hàng không đồng ý điều chỉnh).
Đối với công ty ABC, trưởng nhóm kiểm toán dựa vào kinh nghiệm của mình, lựa chọn doanh thu làm tiêu chí để xác định mức trọng yếu. Qua thực hiện tính toán, KTV đã đưa ra được kết quả về mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót không đáng kể, từ đó làm cơ sở để thực hiện các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán.
Sinh viên: Vũ Thu Thủy GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Thảo
49
Khóa luận tôt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Giá trị tiêu chí được lựa
chọn (a) 192,735,181,647
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản và vốn: 2% (b) 2% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 3,855,000,000 Mức trọng yếu thực hiện (d)=(c)*(50% -75%) 2,891,000,000
Ngưỡng sai sót không đáng
Viết tắt Ý nghĩa
C Completeness Sự đầy đủ
E Existence Sự hiện hữu
A Accuracy Tính đúng đắn
V Valuation Đánh giá
O&R Right & Obligation Quyền và nghĩa vụ P&D Presentation &
Disclosure
Trình bày và thuyết minh
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán AICA
h. Thiết kế chương trình kiểm toán
Sau khi xác định các mức trọng yếu của BCTC, KTV tiến hành xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán được thiết lập riêng cho mỗi khoản mục trên BCTC. Tại AICA, KTV sử dụng mẫu Z110 - Chương trình kiểm toán - Tiền và tương đương tiền của AICA làm chương trình kiểm toán cho công ty ABC.
Sinh viên: Vũ Thu Thủy GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Thảo
50
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Do chương trình kiểm toán không được lập riêng cho từng khách hàng của