Kể từ ngày thành lập, mang đến cho khách hàng chất lượng dịch vụ kiểm toán tốt nhất là mục tiêu cao nhất mà AICA luôn hướng tới. Để đạt được điều này, AICA luôn luôn cập nhật, tìm hiểu và nghiên cứu những điều luật, quy định mới nhất. Chính vì vậy, AICA nỗ lực không ngừng nghiên cứu và thay đổi để nâng cao chất lượng chương trình kiểm toán đối với mỗi khoản mục cụ thể, từ đó cuộc kiểm toán có thể đạt được kết quả tốt nhất. Quy trình kiểm toán đối với khoản mục tiền trên BCTC tại công ty AICA được tóm tắt như sau:
2.3.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Chỉ tiêu Mức trọng yếu 39
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Các cuộc kiểm toán tại AICA đều bắt đầu bằng việc đề nghị kiểm toán của khách hàng đến AICA. Khi nhận đươc đề nghị kiểm toán, AICA sẽ tìm hiểu về mục đích của khách hàng khi đưa ra đề nghị và xem xét vấn đề liên quan đến thời gian phát hành báo cáo, nhân sự để quyết định có nhận lời đề nghị hay không. Khi nhận lời đề nghị, KTV của AICA sẽ dựa trên kinh nghiệm và xét đón của mình để đánh giá về rủi ro hợp đồng.
Sau khi AICA quyết định chấp nhận đề nghị của khách hàng, hai bên sẽ tiến hành ký kết hợp đồng và AICA sẽ lựa chọn thành viên cho nhóm kiểm toán.
Sau khi nhóm kiểm toán được thành lập, KTV tiến hành thu thập, tìm kiếm thông tin về doanh nghiệp được kiểm toán bao gồm: chính sách quy định của Nhà nước với ngành nghề hoạt động của doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động của đơn vị, bộ máy tổ chức nhân sự, loại hình sản phẩm hàng hóa của doanh nghiệp, đặc điểm của các khách hàng và nhà cung cấp thường xuyên, các bên liên quan,.
Tiếp theo, trưởng nhóm kiểm toán của AICA sẽ tiến hành phân tích sơ bộ BCTC để có đánh giá tổng quát về chênh lệch, rủi ro về sai phạm của khách hàng và khối lượng công việc cần phải làm để phân bổ nhân sự phù hợp. KTV tìm hiểu nguyên nhân sự biến động của khoản mục tiền trên BCTC, do nguyên nhân chủ quan hay khách quan, mức độ của biến động, khoản mục tiền có chiếm tỉ lệ bao nhiêu trong tổng tài sản,. Từ đó, trưởng nhóm kiểm toán sẽ đưa ra sự phận công phù hợp cho phần hành này.
Sau khi thực hiện phân tích sơ bộ về BCTC, KTV sẽ tiến hành đánh giá chung về KSNB và rủi ro kiểm soát của đơn vị khách hàng. KTV thực hiện phương pháp lập bảng hỏi, phỏng vấn, quan sát,. để có cái nhìn tổng quát về KSNB của doanh nghiệp. Từ đó, có thể đánh giá được KSNB của doanh nghiệp có đang hoạt động tốt hay không và đưa ra nhận xét về mức rủi ro kiểm soát.
Bước tiếp theo trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại AICA là xác định mức trọng yếu. Thông thường, KTV sẽ lựa chọn các chỉ tiêu sau: doanh thu, tổng tài sản, tài sản lưu động hoặc VCSH và lợi nhuận trước thuế. Tuy nhiên, tùy từng cuộc kiểm toán mà KTV sẽ lựa chọn chỉ tiêu phù hợp để xác định mức trọng yếu.
40
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Nguồn: Tài liệu nội bộ AICA
Cuối cùng, KTV tại AICA sẽ thực hiện xây dựng chương trình kiểm toán. KTV xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể đối với khách hàng cụ thể dựa trên hướng dẫn mẫu của công ty và đặc điểm của khách hàng để cuộc kiểm toán hiệu quả và phù hợp nhất. AICA đã thiết kế sẵn mẫu Chương trình kiểm toán khoản mục tiền để KTV có thể sử dụng nhằm tiết kiệm thời gian cho KTV. KTV cũng có thể dựa trên cơ sở mẫu có sẵn của AICA để thay đổi phù hợp với khách hàng cụ thể.
2.3.1.2. Thực hiện kiểm toán
Đánh giá KSNB đối với khoản mục tiền: KTV tìm hiểu về các quy định của đơn vị khách hàng đối với khoản mục tiền bao gồm các bước thực hiện thu - chi, người có thẩm quyền phê duyệt đối với các giao dịch phát sinh, chứng từ liên quan đến khoản mục tiền có được thu thập và bảo quản cẩn thận, tiền mặt được bảo quản như thế nào,... Các thủ tục thường được KTV của AICA sử dụng khi tiến hành thử nghiệm kiểm soát là: trực tiếp phỏng vấn, tìm hiểu về KSNB, quan sát, kiểm tra lưu trữ giấy tờ liên quan, quy trình thực hiện thu - chi, người có quyền ký các quyết định,. KTV có thể sử dụng bảng câu hỏi mẫu của AICA để thực hiện tìm hiểu về KSNB của doanh nghiệp khách hàng.
Thực hiện thủ tục phân tích: KTV có thể sử dụng phương pháp phân tích ngang (so sánh tỉ lệ tiền tại thời điểm đầu năm và cuối năm) hoặc phương pháp phân tích dọc (các tỷ số về khả năng thanh toán) để phân tích các biến động, phát hiện xu hướng và tìm ra mối quan hệ với các thông tin liên quan. Các KTV của AICA thường sử dụng phương pháp phân tích ngang đối với khoản mục tiền. Tuy nhiên, theo kinh nghiệm của AICA thì số dư của khoản mục tiền chịu tác động khá nhiều bởi chính sách của doanh nghiệp, nên thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục tiền vẫn được chú trọng hơn.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư khoản mục tiền: Khi thực hiện kiểm tra chi tiết, KTV tại AICA sẽ thực hiện các công việc sau:
41
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
- Lập bảng tổng hợp: AICA cũng đã có mẫu bảng tổng hợp để phù hợp với quy trình kiểm toán tại AICA. Mẫu bảng tổng hợp bao gồm số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ chưa kiểm toán, số dư cuối kỳ đã kiểm toán, chênh lệch, điều chỉnh của các tài khoản cụ thể thuộc khoản mục tiền
- Kiểm tra số dư tiền mặt tồn quỹ: KTV thực hiện chứng kiến kiểm kê tiền mặt, số tiền được kiểm kê sẽ điền vào mẫu biên bản kiểm kê do AICA cung cấp. Sau đó, KTV sẽ thực hiện các thủ tục để so sánh đối chiếu giữa số dư tiền mặt trên sổ sách với số thực tế kiểm kê để đưa ra kết luận phù hợp.
- Kiểm tra số dư tiền gửi ngân hàng: KTV tiến hành thu thập thông tin về các ngân hàng nơi khách hàng mở tài khoản tiền gửi, sau đó gửi thư xác nhận đến tất cả các ngân hàng theo mẫu của AICA. Nếu gửi thư lần 1 không nhận được phản hồi từ phía ngân hàng, KTV sẽ tiếp tục gửi lại thư xác nhận lần thứ hai. Nếu vẫn không nhận được thư phản hồi, KTV sẽ sử dụng thủ tục thay thế: thu thập sao kê ngân hàng tại thời điểm 31/12 để tiến hành kiểm tra đối chiếu. Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên thư xác nhận với số liệu khách hàng đã cung cấp thì KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch và điều chỉnh nếu cần thiết.
- Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ thu - chi tiền: tại AICA, KTV sẽ chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh trong 7 ngày trước và 7 ngày sau ngày kết thúc năm tài chính và thu thập chứng từ kiên quan để kiểm tra tính đúng kỳ của nghiệp vụ.
- Kiểm tra các nghiệp vụ thu - chi bất thường: KTV của AICA thường dựa trên xét đoán và kinh nghiệm của mình để chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh bất thường
- Kiểm tra số dư các tài khoản có gốc ngoại tệ: KTV dựa trên các quy định hiện hành để thực hiện lấy tỉ giá phù hợp đối với tài khoản có gốc ngoại tệ, sau đó thực hiện đánh giá lại số dư tài khoản có gốc ngoại tệ và so sánh với số liệu do khách hàng cung cấp rồi thực hiện bút toán điều chỉnh (nếu có).
2.3.1.3. Kết thúc kiểm toán
Tuân thủ theo quy trình chung về kiểm toán BCTC tại AICA, trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán, KTV cần phải hoàn thành các công việc sau: Tổng hợp lại kết quả kiểm toán: trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tổng hợp lại kết quả kiểm toán của các phần hànhSoát xét lại GTLV; Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục; Phát hành Báo cáo Kiểm toán và thư quản lý.
42
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng