Tại AICA, bên cạnh những ưu điểm trong quy trình kiểm toán, vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định khi KTV thực hiện kiểm toán , cụ thể là:
a. Giai đoạn lập kê hoạch kiểm toán:
Thứ nhất, đối với thủ tục tìm hiểu khách hàng. Với những khách hàng lâu năm, KTV hầu như chỉ sử dụng giấy tờ làm việc của năm trước mà chưa đi sâu vào tìm hiểu những thay đổi trong năm nay. Do vậy, việc đánh giá rủi ro kiểm toán phụ thuộc nhiều vào những nhận xét của cuộc kiểm toán trước. Mặc dù tiết kiệm được thời gian nhưng có thể chịu rủi ro cao nếu năm nay khách hàng có những thay đổi trọng yếu ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán mà KTV chưa nắm bắt hoặc chưa phân tích được. Đối với khách hàng mới, việc thu thập tài liệu đối với khách hàng mới rất hữu hạn vì cuộc kiểm toán luôn bị giới hạn về mặt thời gian. Ngoài ra, việc liên hệ với KTV tiền nhiệm của khách hàng mới cũng gây ra khá nhiều khó khăn cho KTV. Do đó, đôi khi KTV không thực hiện cẩn thận đối với thủ tục kiểm toán này.
Thứ hai, tại AICA, KTV đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng chỉ qua việc phỏng vấn Ban Giám đốc và kế toán và sử dụng bảng câu hỏi mẫu của AICA, sau đó KTV sẽ mô tả lại vào giấy tờ làm việc chứ không xin chữ ký vào văn bản của người được phỏng vấn. Các thông tin thu thập được từ việc phỏng vấn có thể chưa đúng với tình hình thực tế của doanh nghiệp bởi các nguyên nhân như: người được phỏng vấn cố tình che dấu, trả lời không trung thực hoặc không có sự hiểu biết
73
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
về doanh nghiệp; thời điểm và không gian phỏng vấn; cách đặt câu hỏi của KTV... Do bảng câu hỏi về KSNB là mẫu chung của AICA, vì vậy các câu hỏi được đưa ra vẫn chưa thực sự phù hợp và sát với tình hình thực tế của từng khách hàng cụ thể.
b. Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Đầu tiên, đối với thủ tục phân tích khoản mục tiền, KTV chủ yếu sử dụng phương pháp phân tích ngang, đó là so sánh biến động giữa các năm, các quý trong kỳ để thấy được sự biến động của khoản mục. Bên cạnh đó, KTV chưa có sự kết hợp giữa các tỷ số với phân tích số liệu ngành. Việc này gây khó khăn cho KTV trong việc phát hiện các mâu thuẫn và sự bất hợp lý trên khoản mục, vì vậy KTV sẽ cần phải tăng cường, mở rộng phạm vi kiểm tra chi tiết.
Thứ hai, cuộc kiểm toán bị giới hạn về mặt thời gian và chi phí, nên trong giai đoạn thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV không thể kiểm tra 100% tổng thể mà phải thực hiện chọn mẫu để kiểm tra. Điều này gây nên rủi ro về việc mẫu được chọn không mang tính đại diện cho tổng thể. Các KTV của AICA thường dựa vào những xét đoán và kinh nghiệm của bản thân để chọn mẫu. Đa số KTV lựa chọn các nghiệp vụ có phát sinh với giá trị lớn hoặc bất thường để tiến hành kiểm tra. Hơn nữa, các mẫu kiểm tra vẫn còn mang tính chủ quan do bị ảnh hưởng phần lớn bởi kinh nghiệm và khả năng của KTV.
Thứ ba, KTV thường sử dụng Biên bản kiểm kê tiền mặt của đơn vị lập tại thời điểm lập BCTC đối với những khách hàng KTV không thể thực hiện chứng kiến kiểm kê tiền tại thời điểm đó. Vì vậy, sẽ xuất hiện rủi ro về sai lệch số liệu so với thực tế.
c. Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Đầu tiên, tại thời điểm KTV thực hiện kiểm toán tại doanh nghiêp, KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán cần thiết, tuy nhiên khách hàng không cung cấp được bằng chứng tại thời điểm đó nên thường sẽ gửi lại sau cho KTV. Vấn đề này gây khó khăn cho KTV trong việc theo dõi, kiểm tra các bằng chứng kiểm toán, dẫn đến rủi ro bỏ sót các bằng chứng kiểm toán quan trọng, gây ra những khó khăn nhất định khi cơ quan chức năng tiến hành kiểm tra hồ sơ kiểm toán.
Bên cạnh đó, khối lượng công việc mà KTV phải đảm nhiệm thường quá nhiều, nên những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính và ngày phát hành BCTC, BCKiT chưa thực sự được theo dõi cẩn thận và sát sao.
Mặc dù GTLV của AICA được đánh tham chiếu theo mẫu chung, nhưng thực tế vẫn còn những GTLV của một số công ty khách hàng chưa được thực hiện nhất
74
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
quán trong nhóm kiểm toán và một số GTLV chưa được đánh tham chiếu. Vấn đề này đã gây ra một số khó khăn nhất định trong giai đoạn soát xét, cũng như gây ảnh hưởng tới thời gian của cuộc kiểm toán.
Thời gian Giám đốc kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán thực hiện soát xét các GTLV của trợ lý kiểm toán thường diễn ra khá lâu. Ví dụ, có những khách hàng đã đi kiểm toán từ tháng 1 nhưng đến tháng 3 mới hoàn thành việc soát xét để phát hành BCKiT.
Thực tế, theo phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro, KTV thường lấy một mức chung áp dụng cho tất cả các chu kỳ hay phần hành dựa trên mức trọng yếu thực hiện. Thêm vào đó, với các chênh lệch dưới ngưỡng sai sót có thể bỏ qua KTV có thể bỏ qua mà không thực hiện thêm thủ tục kiểm toán bổ sung nào. Điều này có thể dẫn đến khả năng khi tổng hợp các sai sót dưới mức trọng yếu từ các giấy tờ làm việc, các phần hành có thể gây ảnh hưởng trọng yếu tới việc trình bày thông tin trên BCTC.