6. Kết cấu của khóa luận
2.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định đối với khách hàng
hàng cụ thể
do Deloitte Việt Nam thực hiện 2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
a. Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Xem xét chấp nhận khách hàng
Ngân hàng ABC đã lựa chọn Deloitte Việt Nam là đơn vị kiểm toán độc lập thực hiện kiểm toán BCTC năm, soát xét BCTC bán niên và kiểm toán hoạt động hệ thống
KSNB của ABC giai đoạn 2019 - 2020. Do đó, Deloitte Việt Nam đã thực hiện xem xét khách hàng trước đó và chấp thuận hợp đồng kiểm toán với ngân hàng ABC. Trong hợp đồng kiểm toán với ngân hàng ABC, Deloitte Việt Nam phải thực hiện kiểm toán BCTC và các dịch vụ khác có nêu trong hợp đồng cho các công ty con và
KTV trả lời các câu hỏi chung và xem xét các yếu tố dựa trên việc hỏi, thực hiện thủ tục phân tích, quan sát và kiểm tra. Nếu câu trả lời tới bất cứ tiêu chí đánh giá nào đó là “Có”, KTV coi việc lập hồ sơ là một rủi ro trong bộ lọc Chi tiết rủi ro để tự động bổ sung thông tin trong mục Chiến lược rủi ro.
Dưới đây là các câu hỏi chung hỗ trợ KTV trong việc đánh giá rủi ro khách hàng ứng với các yếu tố đánh giá:
Tiêu chí đánh giá
Câu hỏi chung
Trả lời của KTV Đặc điểm và tính chính trực của BGĐ
KTV có biết các lý do để đặt câu hỏi về các đặc điểm ho ặc tính chính trực của một hoặc nhiều thành viên trong BGĐ hoặc nếu không, KTV có đặt câu hỏi về khả
năng của nhóm kiểm toán để mà tin tưởng vào sự giải trình của BGĐ hay không?
KHÔNG
Cơ cấu tổ chức và quản lý của doanh nghiệp
Liệu cơ cấu tổ chức và quản lý không phù hợp với quy mô và tính chất của doanh nghiệp hay không?
Các quy trình kiểm soát có không phù hợp với quy mô và tính chất của doanh nghiệp và liệu KTV có biết các lý do cần lo ngại về khả năng của BGĐ trong việc giám
sát và quản lý hiệu quả, và trong việc thực hiện quyền kiểm soát đối với quyền hạn được giao cho người khác
KHÔNG
KHÔNG
Bảng 2.3: Bảng câu hỏi xác định và đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán với khách hàng Công ty ACS
cũng như sự hiệu quả của việc giám sát đối với BGĐ hay không?
Tính chất của doanh nghiệp
Có lý do đáng lo ngại về bản chất hoạt động kinh doanh
của đon vị hay không?
KHÔNG Môi trường
kinh doanh
Có những tác động bên ngoài nào trong môi trường kinh
doanh ảnh hưởng đến hoạt động của đon vị và khả năng
đon vị có đang gặp vấn đề về hoạt động liên tục hay
KHÔNG
Ket quả tài chính
BGĐ có bị áp lực phải báo cáo kết quả tài chính về thông tin nhất định nào đó không?
KHÔNG Mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan
Có lý do gì để tin rằng KTV không hiểu rõ bản chất của
các giao dịch quan trọng và các mối quan hệ kinh doanh
giữa đon vị và các đon vị khác, đặc biệt nếu các đon vị khác được đại diện là bên thứ ba trong khi thực tế họ
KHÔNG Kiến thức và kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước
Liệu có những thay đổi đáng kể trong hoạt động kinh doanh cho thấy rủi ro ở cấp độ khách hàng cao lên không?
KHÔNG
Rủi ro gian lận
Có lý do gì để tin rằng các yếu tố rủi ro gian lận đang tồn tại có liên quan đến các sai sót phát sinh từ việc báo
cáo tài chính gian lận hoặc biển thủ tài sản hay không?
KHÔNG
Nguồn: Tài liệu kiểm toán công ty ACS của Deloitte Việt Nam
b. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng kiểm toán, DVN sẽ lập hợp đồng kiểm toán với ngân hàng ABC, trong đó DVN phải thực hiện kiểm toán
BCTC cho công ty ACS - công ty con của ngân hàng ABC.
Giám đốc dự án của hợp đồng kiểm toán là phó tổng giám đốc của DVN sẽ chịu trách nhiệm trong việc phân chia và lựa chọn nhóm kiểm toán cho mỗi cuộc kiểm
Học viện Ngân hàng 57 Khoá luận tốt nghiệp
toán của từng đơn vị thành viên của ngân hàng ABC. Đối với công ty ACS, giám đốc dự án lựa chọn trưởng nhóm quản lý hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm soát chất lượng kiểm toán. Các trưởng nhóm quản lý và kiểm soát chất lượng này sau đó họp với phòng nhân sự để lựa chọn và bố trí các thành viên của nhóm kiểm toán cho công ty ACS.
Sau khi thống nhất, nhóm kiểm toán công ty ACS bao gồm: - Trưởng nhóm quản lý hợp đồng kiểm toán: Ông N.K.D - Trưởng nhóm kiểm soát chất lượng kiểm toán: Ông Đ.H.D - Trưởng nhóm kiểm toán BCTC công ty ACS: Ông N.T.N
- Nhân viên kiểm toán trong nhóm kiểm toán BCTC công ty ACS: Ông N.Q.Đ.T
và ông N.T.G.
- Nhân viên kiểm toán phụ trách chứng kiến kiểm kê tài sản cuối năm tài chính: KTV khác.
c. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Giới thiệu về công ty khách hàng
Công ty TNHH Một thành viên ACS (gọi tắt là Công ty ACS). Tiền thân là Công
ty In thương mại và dịch vụ ABC, là doanh nghiệp trực thuộc Ngân hàng ABC. Được
thành lập trên cơ sở sáp nhập 03 đơn vị là Nhà in ABC I, Nhà in ABC II và Công ty Đầu tư Thương mại Dịch vụ ABC. Qua hơn 10 năm ổn định và phát triển, hiện nay Công ty ACS gồm 4 đơn vị thành viên có hoạt động đa ngành nghề, tham gia các lĩnh
vực in ấn, dịch vụ ngân quỹ, và các hoạt động thương mại.
Môi trường hoạt động kinh doanh
Công ty ACS đang cung cấp dịch vụ ngân quỹ gồm các dịch vụ chính: Thu kiểm đếm, phân loại đóng bó theo tiêu chuẩn; Điều chuyển, đáp ứng quỹ đến các phòng giao dịch của chi nhánh, nộp và lĩnh tiền tại Ngân hàng Nhà nước. Vận chuyển tiền, giấy tờ có giá và tài sản quý; Tiếp quỹ ATM.
Học viện Ngân hàng 58 Khoá luận tốt nghiệp
tiết kiệm, giấy biên lai, nhật ký ATM, xổ số...Nhãn mác, bao bì hàng hoá trên giấy, màng nhôm... Các sản phẩm tờ rời phục vụ công tác nghiệp vụ của hệ thống ngân hàng. Tạp chí, lịch, tờ gấp, poster... Đặc biệt, với uy tín và kinh nghiệm của mình, Công ty được Ngân hàng Nhà nước giao in tiền cotton.
Ngoài ra, công ty ACS có mở rộng kinh doanh thêm mảng dịch vụ quảng cáo gồm các dịch vụ chính: Thiết kế ý tưởng biển quảng cáo tấm lớn ngoài trời. Thiết kế, thi công biển hiệu Chi nhánh, các phòng Giao dịch trong hệ thống. Quảng cáo Thương
hiệu Agribank trên nóc các tòa nhà cao tầng các Chi nhánh. Thiết kế thi công gian hàng triển lãm, hội chợ. Thiết kế thi công lắp đặt cabin ATM tại Chi nhánh và các phòng Giao dịch.
Cơ cấu tổ chức của công ty ACS
Công ty ACS có cơ cấu tổ chức theo sơ đồ ở Phụ Lục IV. Nhìn chung, cơ cấu tổ chức của ACS giống như một doanh nghiệp kinh doanh thông thường, khác ở chỗ ACS có 1 hội sở chính và 4 đơn vị chi nhánh kinh doanh ở cả 2 miền Nam Bắc.
d. Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh đối với khoản mục
tài sản
cố định tại công ty ACS
Chính sách kế toán đối với khoản mục TSCĐ tại công ty ACS
Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán của khách hàng
- Áp chính sách kế toán dựa theo chuẩn mực kế toán việt nam (VAS). - Đối với khoản mục TSCĐ:
Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ dưới Thông tư 45 như sau:
Nhà cửa: 4% hoặc trên kỳ hạn của hợp đồng thuê, tùy theo kỳ hạn nào ngắn hơn
Tu sửa tài sản cho thuê: 33%
Nội thất, đồ đạc và thiết bị văn phòng: Nhà xưởng và máy móc: 10%
Học viện Ngân hàng 59 Khoá luận tốt nghiệp
Phương tiện vận tải: 20% - 50%
Giá trị thanh lý và thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ đều được soát xét,
và điều chỉnh cho phù hợp vào cuối mỗi kỳ kế toán.
Một món tài sản, nhà máy và thiết bị bị vô giá trị khi thanh lý hoặc khi dự kiến không phát sinh lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc tiếp tục sử dụng tài
sản đó. Lãi và lỗ từ thanh lý TSCĐ được xác định bằng cách so sánh với giá trị còn lại. Chúng được ghi nhận trong tài khoản lãi lỗ từ kết quả kinh doanh. Khi tài sản được đánh giá lại được bán, số tiền có trong nguồn quỹ khác được chuyển sang lợi nhuận giữ lại.
Suy giảm giá trị TSCĐ
Tài sản có thời gian sử dụng hữu ích vô thời hạn không phải khấu hao và được kiểm tra mức độ suy giảm giá trị hàng năm. Các tài sản phải khấu hao hoặc khấu hao sẽ được soát xét về vấn đề suy giảm giá trị bất cứ khi nào các sự kiện hoặc thay đổi trong hoàn cảnh cho thấy rằng giá trị còn lại của TSCĐ có thể không thu hồi được. Lỗ do suy giảm giá được ghi nhận cho số tiền mà giá trị còn lại của tài sản vượt quá giá trị có thể thu hồi được và được ghi nhận
là một khoản chi phí ngay lập tức. Giá trị có thể thu hồi được là giá trị hợp lý cao hơn của tài sản trừ đi chi phí bán và giá trị sử dụng. Với mục đích đánh giá mức độ suy giảm, các tài sản được phân nhóm ở các cấp độ thấp nhất để các dòng tiền có thể xác định riêng biệt (đơn vị tạo ra tiền). Các tài sản không phải là lợi thế thương mại bị suy giảm giá trị sẽ được soát xét để xem xét khả năng hoàn nhập khoản suy giảm giá trị này vào mỗi thời điểm báo cáo.
Đo lường và đánh giá hiệu quả hoạt động tài chính của khách hàng. Chi tiết cách thức đo lường và đánh giá được thể hiện ở thủ tục phân tích phần 12400 trong EMS.
Chu trình kinh doanh đối với khoản mục TSCĐ tại công ty ACS
Đối với khoản mục TSCĐ, KTV tìm hiểu được rằng công ty ACS có tất cả 5 chu trình kinh doanh gồm:
Kỳ hiện tại Kỳ trước
Bảng cân đoi kế toán 12/31/2020 12/31/2019 Chênh lệch% ■ Giá trị chênh lệch
Tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định vô hình 181,074,068,80135,282,549,022 185,542,969,65544,377,845,845 20.5%2.4% (4,468,900,854) (9,095,296,823) {i}{e}
Học viện Ngân hàng 60 Khoá luận tốt nghiệp
Phiếu đề nghị mua TSCĐ của Giám đốc bộ phận sẽ được gửi đến Phó Tổng Giám
đốc (VGD) để phê duyệt. Bộ phận hành chính sẽ căn cứ vào đó để tìm kiếm nhà cung
cấp phù hợp nhất và gửi bảng báo giá cho VGD. Bên cần loại tài sản đó sẽ chịu trách nhiệm về chất lượng vào ngày nhận được TSCĐ. Người yêu cầu mua tài sản phải hoàn thành Mau mua TSCĐ có kê khai mục đích và ngân sách sử dụng, sau đó, biểu mẫu này sẽ được gửi cho nhân viên liên quan để phê duyệt.
Sau khi thanh toán xong cho việc mua tài sản, kế toán tài sản của ACS là anh Đ sẽ ghi số tài sản này vào sổ cái. Các tài liệu thích hợp bao gồm Phiếu đề nghị mua tài
sản cố định, Đon đặt hàng, Hóa đơn, Giấy báo Nợ, Biên bản bàn giao, Hợp đồng và các tài liệu liên quan. Đầu năm, anh G (Kế toán trưởng của ACS) sẽ lên phương án mua sắm tài sản cố định cho cả năm nay; kế hoạch này sẽ được cấp trên phê duyệt. Kế hoạch sẽ được giám sát bởi anh G và anh Đ.
(2) Khấu hao TSCĐ
- TSCĐ đều trích khấu hao theo Thông tư 45 của Bộ Tài chính. - Việc trích khấu hao TSCĐ sẽ do anh Đ, kế toán TSCĐ theo dõi.
- Việc trích khấu hao TSCĐ được anh Đ tính toán, theo dõi thông qua phần mềm
kế toán và file excel tách bạch.
- Vào cuối mỗi tháng, số tiền trích khấu hao được ghi vào sổ cái trong khi các khoản
bổ sung được ghi vào giấy tờ lưu trữ và bắt đầu khấu hao vào đầu tháng. - Hàng tháng, anh G sẽ đối chiếu số tiền được đăng với số tiền được theo dõi
trong
tệp excel của anh Đ.
(3) Thanh lý TSCĐ
- KTV thông qua trao đổi với ông Đ, kế toán TSCĐ thì biết được rằng ông T - Phó
SV: Nguyễn Trường Giang Lớp: K20KTK
Học viện Ngân hàng 61 Khoá luận tốt nghiệp
- Bộ phận sử dụng TSCĐ nào chịu trách nhiệm về tính an toàn và tình trạng của tài sản đó.
- TSCĐ để được phép chuyển vào hoặc ra khỏi Công ty phải được sự cho phép của cấp quản lý và phải xuất trình tại bộ phận bảo vệ.
- Đến cuối năm thường có cuộc kiểm kê TSCĐ. Sau khi thực hiện kiểm kê TSCĐ xong, anh Đ sẽ in ra sổ đăng ký TSCĐ và căn cứ vào đó để thực hiện kiểm đếm. Thông qua quá trình kiểm kê, người quan sát phải đồng thời xem xét và đánh giá tình trạng của TSCĐ.
(5) Bảo trì và duy trì sổ đăng ký TSCĐ và tập tin dữ liệu chính
- Sổ đăng ký TSCĐ do anh Đ (Phụ trách Kế toán TSCĐ) quản lý thông qua bảng tính excel.
- Các tài liệu liên quan của TSCĐ được anh Đ lưu vào tập tin dữ liệu chính. - Kế toán trưởng và Kế toán TSCĐ cũng có quyền truy cập vào tệp dữ liệu có lưu
các thông tin liên quan đến TSCĐ của ACS.
- Hàng tháng, kế toán trưởng sẽ rà soát lại công việc của kế toán TSCĐ.
e. Phân tích sơ bộ BCTC
Ở bước này, KTV thực hiện so sánh số liệu bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2020 và báo cáo kết quả kinh doanh năm 2020 với các số liệu tương ứng tại 31/12/2019 và năm 2019 và giải thích biến động. Đánh giá các biến động là hợp lý hay không so với các bằng chứng đã thu thập được.
Hmh 2.3: Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của ACS khoản mục tài sản cố định
Mã khoản mục Tên khoản mục Năm hiện tại Năm trước Chênh lệch %
222 Nguyên giá TSCĐHH 180,917,341,5
13 181,676,445,173 (759,103,660) % 0
223 Kháu hao lũy ké TSCĐHH (145,634,792,4
91) (137,298,599,328) (8,336,193,163) % 6 35,282,549,02 2 44,377,845,845 (9,095,296,823) -20% TRUE TRUE { q }
Chi phí quản lý tăng mạnh so với 2018 do trong năm 2018 phát sinh khoản hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi (hơn 80 tỷ đong ghi âm chi phí) ngoài ra trong năm 2019 công ty ko trích trước chi phí lương người quản lý từ
quỹ lương (khoảng 20 tỷ) dẫn tới chi phí quản lý trong năm tăng khoảng 60 tỷ so với cùng kỳ năm ngoái.
Tài khoản Tên tài khoản 2020 2019 Chênh lệch % Note
6421 Chi phí nhân viên quản lý 22,290, 120,311 26,713,034,098 (4,422,913,787) -17%<1>
6422 Chi phí vật liệu quản lý 1,170,958,833 1,183,922,602 (12,963,769) -1%
l6423 Chi phí đo dùng văn phòng 583,399,621 427,988,318 155,411,303 36%<3>
6424 Chi phí kháu hao TSCĐ 5,421,348,306 5,375,713,507 45,634,799 1%<2>
6425 Thué, phí và lệ phí 16,309,143,146 9,561,771,968 6,747,371,178 71%<3>
6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài 3,526,738,465 4,013,711,775 (486,973,310) -12% <4>
6428 Chi phí bằng tiên khác 8,012,600,241 7,696,745,642 315,854,599 4% <4>
Tong 57,314,308,923 54,972,887,910
<1> Chi phí nhân viên quản lý giảm nhẹ do trong năm 2020 công ty trích ít tiền lương hơn năm 2019 nhằm đạt ké hoạch đê ra vê chỉ tiêu lợi nhuận cho cả năm 2020
<2> Chi phí kháu hao TSCĐ ko có bién động do trong năm Công ty không phát sinh mua sắm mới TSCĐ hay thanh lý TSCĐ.
<3> Chi phí thué và lệ phí tăng mạnh do trong kỳ công ty ghi nhận khoản tiền thué đát bổ sung theo công văn so 315/CV-KTTC ngày 17/09/2020 với tổng giá trị hơn 6,3 tỷ đong => xem xét restate so đầu kỳ
<4> Các chi phí dịch mua ngoài và chi phí bằng tên khác giảm nhẹ so với cùng kỳ do Công ty không có nhiều thay đổi trong cơ cáu và quy mô hoạt động, nhìn chung do ảnh hưởng của Covid 19
nên Công ty hạn ché chi tiêu và tổ chức các sự kiện đông người.
TỔNG TSCĐ r 216,356,617,82^ r 229,920,815,5^0^ 5.9% (13,564,197,677)
Nguồn: Tài liệu kiểm toán công ty ACS của Deloitte Việt Nam
KTV diễn giải chi tiết phần phân tích sơ bộ của từng khoản mục ở trang tính