6. Kết cấu của khóa luận
3.1.2. Định hướng phát triển và mở rộng thị trường
Vào cuối năm 2020, Deloitte Việt Nam chính thức ra mắt dịch vụ Doanh nghiệp Tư nhân (Deloitte Private) và chương trình Doanh nghiệp được Quản trị Tốt nhất Việt Nam. Deloitte Private là dịch vụ chuyên biệt hướng đến nhóm khách hàng doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp gia đình, doanh nhân và các cá nhân có giá trị tài sản ròng cao, với mục đích hỗ trợ thúc đẩy vai trò của khu vực doanh nghiệp tư nhân đối với nền kinh tế. Còn chương trình Doanh nghiệp được Quản trị Tốt nhất Việt Nam
Học viện Ngân hàng 77 Khoá luận tốt nghiệp
nhằm tôn vinh và công nhận các doanh nghiệp tư nhân xuất sắc nhất trên cả nước. Chính nhờ việc ra mắt dịch vụ mới và chương trình đặc biệt này, Deloitte Việt Nam có thể thu hút thêm nhiều khách hàng và mở rộng thị trường tiềm năng là khách hàng
doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp gia đình...
Ngoài ra, việc trở thành một thành viên quan trọng của Deloitte Châu Á Thái Bình Dương đã giúp Deloitte Việt Nam phát triển về mặt thương hiệu và gặt hái được
rất nhiều hợp đồng lớn. Deloitte Việt Nam có định hướng phát triển về các dịch vụ tư
vấn (thuế, rủi ro, tài chính, IT...) và dịch vụ kiểm toán và đảm bảo cho các khách hàng lớn trong nước và quốc tế cũng như các dự án xã hội, dự án chính phủ quan trọng để nâng cao chất lượng dịch vụ của Deloitte. Deloitte Châu Á Thái Bình Dương
và Deloitte Việt Nam đã xây dựng hệ thống đánh giá khách hàng và dự án để đảm bảo chất lượng và sản phẩm đầu ra của toàn bộ hệ thống Deloitte.
3.1.1. Định hướng đổi mới và áp dụng công nghệ
Deloitte Việt Nam hiện đang là một trong những công ty kiểm toán đứng đầu về mặt áp dụng công nghệ trong quy trình kiểm toán. DAP cùng DVN luôn tổ chức các buổi hội thảo và huấn luyện đào tạo về việc áp dụng các phần mềm, ứng dụng trong kiểm toán như Deloitte I-Count, Excel Data Analytics, Cura. để toàn bộ nhân viên có thể nâng cao trình độ tay nghề và bắt kịp xu hướng làm việc trong thời đại chuyển đổi số. Ngoài ra, DVN luôn nâng cấp phần mềm kiểm toán EMS và các trang thiết bị việc làm hiện đại cho nhân viên, qua đó nhân viên có thể ứng dụng công nghệ hiện đại để tạo lập các cơ sở dữ liệu khách hàng, phân tích chọn mẫu, đánh giá rủi ro và thu thập bằng chứng đầy đủ và phù hợp từ dữ liệu mềm mà khách hàng cung cấp.
1.2. Đánh giá thực trạng 1.2.1. Ưu điểm
Phương pháp kiểm toán
Nhìn chung, phương pháp kiểm toán của DVN được mô tả rất chi tiết ở mỗi giai đoạn. Nhờ việc mô tả chi tiết này mà KTV có thể xác định rõ ràng các công việc
Học viện Ngân hàng 78 Khoá luận tốt nghiệp
kiểm toán EMS. Tất cả các công việc của nhóm kiểm toán đều được phần mềm quản lý EMS lưu lại và giúp phó tổng giám đốc/giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán cũng như chủ nhiệm kiểm toán có thể quản lý và kiểm soát toàn bộ quy trình kiểm toán.
Tài liệu và hồ sơ kiểm toán
Tại DVN, tài liệu và hồ sơ kiểm toán được lưu trữ đồng thời ở 2 dạng bản mềm và bản sao lưu cứng. Do đó, việc thực hiện soát xét các giấy tờ làm việc có thể được thực hiện dễ dàng và thuận tiện. Trước khi bắt đầu thực hiện hợp đồng kiểm toán, KTV có thể lấy các tài liệu và hồ sơ kiểm toán từ năm trước ở phần mềm EMS và Tập tài liệu cứng.
Tài liệu kiểm toán được lưu trữ theo thứ tự và được đánh số như trên phần mềm EMS, điều này đẩy mạnh sự sắp xếp có hệ thống trong công ty kiểm toán. Mọi trích dẫn giấy tờ làm việc đều tham chiếu tới các chứng từ phụ, cách tham chiếu này sẽ hỗ trợ cho trưởng nhóm kiểm toán trong việc soát xét và kiểm soát.
Tất cả các tập dữ liệu kiểm toán sẽ được lưu trữ trong kho trong vòng 3 năm. Với
xu hướng chuyển đổi công việc gần đây trong ngành kiểm toán và dịch vụ đảm bảo, nó sẽ giúp trưởng nhóm kiểm toán thu thập nhiều thông tin hơn về khách hàng và bản
chất của cuộc kiểm toán đối với khách hàng, điều này sẽ tiết kiệm nhiều thời gian hơn
cho KTV ở giai đoạn lập kế hoạch.
Áp dụng công nghệ tiên tiến trong cuộc kiểm toán
DVN tự phát triển tính năng bổ sung cho Excel là “Analytics”, điều này hỗ trợ KTV rất nhiều trong việc thực hiện thủ tục kiểm toán và phân tích thông tin về khách hàng. Công việc chọn mẫu cũng được thực hiện tự động dựa trên tổng thể, mức trọng
yếu thực hiện và rủi ro đã được đánh giá ứng với từng khoản mục. Điều này làm giảm
rủi ro phát hiện khi KTV áp dụng xét đoán cá nhân vào việc chọn mẫu và đánh giá thấp các khoản phát sinh bất thường trong kỳ.
Học viện Ngân hàng 79 Khoá luận tốt nghiệp
biệt được trình bày bằng tiếng Anh. Hằng năm, DAP sẽ lựa chọn ngẫu nhiên một vài cuộc kiểm toán để soát xét, điều này đảm bảo phương pháp kiểm toán đã thiết kế được thực hiện và DAP có thể kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo.
Quy trình kiểm toán TSCĐ
Quy trình kiểm toán TSCĐ của DVN là một quy trình khá hoàn thiện và cũng được chia thành 3 giai đoạn như quy trình kiểm toán TSCĐ thông thường. Nhờ đó mà KTV có thể thực hiện nghiêm túc các công việc của từng giai đoạn và đảm bảo mức rủi ro công việc của KTV là rất thấp. Cụ thể, 3 giai đoạn trong quy trình kiểm toán TSCĐ của DVN có những ưu điểm sau:
- Thứ nhất là giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Gần đây, DVN đã xây dựng thủ tục kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch một cách đầy đủ và tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA). Các giấy tờ làm việc có thiết kế theo mẫu, đề cao sự rõ ràng trong trình bày. KTV có trình độ và kinh nghiệm, được đào tạo hàng năm để đảm bảo chất lượng của dịch vụ đảm bảo.
Việc kiểm toán từng tài khoản được phân bổ cho một KTV nhất định ở cấp độ phù hợp cho công việc. KTV cần có đủ hiểu biết về khách hàng, do đó, để có thể đánh
giá các kiểm soát nội bộ của công ty. Nếu có bất kỳ thiếu sót nào, thủ tục kiểm toán được thực hiện để giải quyết tất cả các rủi ro phát sinh. Dựa trên những rủi ro được đánh giá, kiểm toán viên cấp cao có thể xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể thích
hợp và kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng tài khoản.
Mức trọng yếu trong báo cáo tài chính kiểm toán được xác định bằng số tuyệt đối
hoặc tỷ lệ phần trăm của tổng tài sản, tổng doanh thu hoặc lợi nhuận trước thuế của khách hàng, tùy thuộc vào loại hình kinh doanh của đơn vị. Các mức trọng yếu được thiết lập cho từng khách hàng theo cách chuyên nghiệp, tuân thủ hướng dẫn kiểm toán của Deloitte Global.
toàn bộ các phần hành kiểm toán trên BCTC. Chúng không được phân bổ cho
khoản mục TSCĐ một cách định tính và bản chất của tài khoản này không được
Học viện Ngân hàng 80 Khoá luận tốt nghiệp
Trong quá trình đi ‘job’ ở xa, tất cả các KTV kiểm toán TSCĐ tuân thủ các chiến
lược và kế hoạch kiểm toán. Công việc được cập nhật hàng ngày và được hoàn thành đúng thời gian, đáp ứng các yêu cầu.
Để tiết kiệm thời gian, KTV kiểm toán TSCĐ cũng cần tính toán khoản chênh lệch vĩnh viễn phí khấu hao để hỗ trợ việc kiểm toán chi phí thuế thu nhập, thử nghiệm
phân loại chi phí khấu hao để hỗ trợ kiểm toán chi phí hoạt động và tham khảo ý kiến
của kiểm toán viên kiểm toán các tài khoản liên quan khác.
Các chứng từ như hóa đon, sổ đăng ký TSCĐ, biên bản bàn giao, biên bản nghiệm
thu cuối cùng đều được xem xét và kiểm tra kỹ lưỡng. Tất cả các bằng chứng kiểm toán để cung cấp ý kiến kiểm toán đã được lưu vào hồ so kiểm toán.
- Cuối cùng là giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, tất cả các giấy tờ làm việc đã được các kiểm toán viên cấp cao khác nhau soát xét cẩn thận. Trước khi báo cáo kiểm toán được phát hành, hồ so kiểm toán được trợ lý kiểm soát chất lượng độc lập xem xét, đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán. Rủi ro phát hiện được bảo hiểm hoàn toàn trong suốt quá trình này.
Các sự kiện tiếp theo sau ngày báo cáo đã được đánh giá toàn diện. Bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ đã được thu thập đồng thời với việc sử dụng co sở kế toán hoạt động liên tục trong việc lập báo cáo tài chính. Kiểm toán viên chưa xác định
được bất kỳ sự kiện hoặc điều kiện nào có thể gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt
động liên tục của đon vị được kiểm toán.
Bên cạnh các báo cáo độc lập, DVN cũng đã ban hành thư quản lý cho khách hàng, nêu rõ những khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ và một số rủi ro về thuế đáng xem xét. Các dịch vụ giá trị gia tăng được cung cấp nhằm nâng cao hiệu quả và năng lực của kiểm soát nội bộ cũng như khả năng của kế toán viên.
SV: Nguyễn Trường Giang Lớp: K20KTK
xem xét khi thiết lập mức trọng yếu. Chính điều này sẽ làm gia tăng khả năng xảy ra sai sót không bị phát hiện đối với các khoản mục.
- Về việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng: Do khoảng cách thời gian nhỏ giữa ngày chấp nhận hợp đồng kiểm toán và thời điểm thực hiện hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên không có nhiều thời gian để đánh giá các yếu tố của hệ thống KSNB tại đơn vị khách hàng. Hơn nữa, việc đánh giá được thực hiện bằng kinh nghiệm và xét đoán của kiểm toán viên nên mang tính chủ quan.
- Về hiệu suất làm việc của KTV và chất lượng công việc kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch: Trong mùa cao điểm, tất cả các kiểm toán viên phải hoàn thành cuộc kiểm toán trước và lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán sau cùng một lúc. Đó là một bất lợi rất lớn cho sự tập trung của các kiểm toán viên, tạo áp lực làm việc rất lớn cho các kiểm toán viên. Hạn chế về thời gian và nỗ lực cũng phát sinh. Tất cả chúng đều có tác động tiêu cực đến chất lượng của giai đoạn lập kế hoạch.
Giai đoạn thực hiện kế hoạch
- Hạn chế trong việc thực hiện thủ tục phân tích: Các thủ tục phân tích được thực hiện để phân tích sự thay đổi và xu hướng của tài sản cố định của năm hiện tại so với năm trước. Các thủ tục thường thiếu sự so sánh hàng tháng, so sánh với các công ty cùng ngành khác trong môi trường hoạt động và so sánh với chỉ số trung bình ngành, do đó, KTV không đánh giá việc kiểm soát tài sản cố định và việc sử dụng tài sản để tạo thu nhập trong Công ty.
- Hạn chế trong việc thực hiện mẫu thủ tục kiểm toán mới: Deloitte toàn cầu đã yêu cầu DVN áp dụng mẫu DWW trong kiểm toán TSCĐ. Tuy nhiên, do trình độ tiếng Anh của nhân viên còn hạn chế và các thủ tục kiểm toán được thiết kế trong mẫu không phù hợp để áp dụng trong các cuộc kiểm toán tại Việt Nam. KTV chỉ sử dụng một số trang tính Excel trong mẫu và tạo trang tính mới để trình bày các thủ tục khác được thực hiện. Điều này dẫn đến việc soát xét và tổng hợp kết quả kiểm toán gặp nhiều khó khăn.
Học viện Ngân hàng 82 Khoá luận tốt nghiệp
- Hạn chế của phần mềm EMS khi thực hiện kiểm toán: EMS vẫn còn một số thiếu
sót. Vì hoạt động trên nền điện toán đám mây nên yêu cầu kết nối internet ổn định
để cập nhật và tải thông tin lên. Do các chính sách bảo mật của Deloitte, các kiểm
toán viên phải thay đổi máy chủ internet sang máy chủ Deloitte Đông Nam Á để có quyền truy cập vào máy chủ EMS. Trong quá trình điều tra thực địa, các KTV làm việc tại hoạt động của khách hàng. Đôi khi, truy cập internet kém và bị hạn chế, ngăn cản các kiểm toán viên cập nhật và tải lên thông tin. Bên cạnh đó, tại một thời điểm, các giấy tờ làm việc chỉ có sẵn cho một kiểm toán viên. Nếu các đánh giá viên khác thực hiện thay đổi nội dung của các giấy tờ làm việc, khi EMS
đồng bộ hóa hoạt động đánh giá, sẽ có xung đột giữa những người sử dụng khác nhau. Trong trường hợp đó, nếu một phiên bản của giấy làm việc được giữ lại, một phiên bản khác sẽ bị xóa khỏi EMS và không thể khôi phục được trong tương
lai. Vì những thiếu sót này, các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên kế toán sẽ được sửa đổi mà kiểm toán viên không cần quan tâm.
Giai đoạn kết thúc kế hoạch kiểm toán
Về việc xem xét các giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán: Đây là công việc đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán trước khi phát hành báo cáo kiểm toán độc lập. Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian và nhân sự, khối lượng công việc có thể trở nên quá tải đối với các kiểm toán viên. Do đó, các kiểm toán viên cấp cao thường quan tâm nhiều hơn đến các tài khoản rủi ro cao hơn là tài khoản tài sản cố định. Trong khi đó, tại công ty, TSCĐ được xác định chiếm tỷ trọng nhỏ và không được kiểm soát nội bộ hiệu quả nên việc kiểm toán TSCĐ gặp nhiều hạn chế trong công tác soát xét, quyết toán.
1.2.3. Nguyên nhân những hạn chế của thực trạng
1.2.3.1. N guyên nhân khách quan
Học viện Ngân hàng 83 Khoá luận tốt nghiệp
động bình quân trong một năm (turnover rate) ở mức cao do nhân viên kiểm toán có xu hướng thường làm một vài năm sau đó chuyển sang làm ngành khác.
về phía cơ quan nhà nước
Hệ thống các chuẩn mực, quy định và chính sách liên quan tới quy trình kiểm toán BCTC nói chung và hoạt động kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng vẫn còn nhiều điểm khá chung chung và không ghi rõ nội dung chi tiết cho các trường hợp cụ
thể. Bên cạnh đó, các hệ thống chuẩn mực, quy định và chính sách này còn có một số
điểm chưa thống nhất, dẫn đến việc KTV bị hiểu nhầm, hiểu sai và tuân thủ không theo hướng dẫn.
về phía đơn vị khách hàng
Do một số khách hàng chưa thực sự hợp tác với KTV trong việc cung cấp chứng từ và tài liệu phục vụ cho cuộc kiểm toán hoặc cố tình trì trệ, kéo dài thời gian và gây
khó dễ cho nhóm kiểm toán. Điều này đã dẫn đến một vài cuộc kiểm toán bị chậm tiến độ.
1.2.3.2. Nguyên nhân chủ quan
về phía Deloitte Việt Nam
Vì công ty có số lượng khách hàng rất lớn và khách hàng của DVN chủ yếu là các doanh nghiệp tập đoàn hàng đầu, ngân hàng và các dự án lớn nên việc bố trí nhân
sự và phân chia công việc luôn gặp những khó khăn, dẫn tới việc nhiều nhóm kiểm toán không đủ số lượng KTV để hoàn thành hiệu quả công việc kiểm toán. Ngoài ra, DVN không thường xuyên tổ chức các buổi huấn luyện và đào tạo kiến thức và kỹ năng nghiệp vụ cho nhân viên. Các buổi huấn luyện và đào tạo này thường kéo dài trong thời gian ngắn nên các nhân viên kiểm toán không thể hấp thụ và lĩnh hội hết những gì được dạy. Thông thường các trợ lý kiểm toán và thực tập sinh kiểm toán thường bỡ ngỡ khi bắt đầu làm việc thực tế với những phần hành mới và phải tự học hỏi và tự tìm hiểu để làm việc, điều này dẫn tới kết quả công việc của một số trợ lý
Học viện Ngân hàng 84 Khoá luận tốt nghiệp
KTV luôn phải đối mặt với tình trạng công việc chồng công việc do thời gian thực hiện kiểm toán của mỗi cuộc kiểm toán thường kéo dài theo ngày hoặc theo