AASC
Mọi cuộc kiểm toân tại AASC đều tuđn thủ quy trình chung bao gồm câc bước được khâi quât theo sơ đồ sau:
(Nguồn: Phòng KSCL & Đăo tạo)
2.2. Thực trạng kiểm toân khoản mục phải thu khâch hăng trong kiểm toân bâo câo tăi chính do Công ty TNHH Hêng kiểm toân AASC thực hiện
2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân
Ban giâm đốc đưa cho trưởng phòng hoặc phó phòng phụ trâch câc thông tin cơ bản của khâch hăng. Sau đó, trưởng phòng hoặc phó phòng sẽ có trâch nhiệm lập ra một nhóm tìm hiểu; khảo sât; vă đânh giâ khâch hăng. Khi hợp đồng dịch vụ được ký kết, trưởng phòng hoặc phó phòng phụ trâch tiến hănh phđn công công việc cho trợ lý kiểm toân vă trưởng nhóm tiến hănh lấy giấy đề nghị tạm ứng vă giấy đi đường, thông qua phòng tổng hợp vă lễ tđn.
Sơ đồ 2-5: Sơ đồ trao đổi thông tin trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân
Nguồn: Phòng KSCL & Đăo tạo)
Khảo sât, đânh giâ vă chấp nhận khâch hăng:
Giai đoạn năy, công ty sẽ thực hiện khảo sât vă đânh giâ khâch hăng xem có nín chấp nhận ký hợp đồng kiểm toân đối với khâch hăng đó hay không. Câc thông tin cần thu thập bao gồm: nhu cầu về kiểm toân của khâch hăng, về câc đânh giâ tổng quât liín quan đến khâch hăng hay câc vấn đề cần lưu ý, nếu lă khâch hăng cũ KTV cập nhật những thay đổi so với năm trước... Để đảm bảo thông tin đê được thu thập đầy đủ để cho phĩp AASC đưa ra quyết định có nín tiếp tục ký hợp đồng kiểm toân hay không.
Đồng thời, KTV tiến hănh đânh giâ tính hiệu quả của KSNB của khâch hăng dựa trín cơ sở thông tin về câc chính sâch, thủ tục của hệ thống kế toân vă hệ thống KSNB, từ đó câc KTV sẽ có đânh giâ sơ bộ về rủi ro kiểm toân. Nếu mức độ rủi ro
lă có thể chấp nhận vă thỏa thuận được chi phí kiểm toân, hợp đồng kiểm toân sẽ được xem xĩt ký kết.
Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ:
Một hợp đồng kiểm toân sẽ được đưa ra ngay sau khi quyết định đê chấp nhận khâch hăng, nội dung hợp đồng sẽ bao gồm câc quy định về trâch nhiệm của bín khâch hăng vă bín công ty kiểm toân. Về phía AASC, phải chỉ rõ loại hình dịch vụ năo sẽ cung cấp, thời điểm, thời gian thực hiện vă phương thức phât hănh thư quản lý, BCKT vă một số nội dung khâc. Còn về phía khâch hăng, trong hợp đồng kiểm toân sẽ quy định rõ trâch nhiệm của công ty khâch hăng lă phải cung cấp một câch đầy đủ, kịp thời câc tăi liệu liín quan đến cuộc kiểm toân; thanh toân phí dịch vụ đúng thời hạn vă phương thức thanh toân cho AASC vă một số nội dung khâc.
Lập kế hoạch tổng thể
Đđy lă giai đoạn quan trọng, có ý nghĩa quyết định đối với một cuộc kiểm toân. Trong giai đoạn năy, câc công việc cần thực hiện bao gồm: Lập chiến lược kiểm toân, kế hoạch kiểm toân vă thiết kế chương trình kiểm toân.
+ Lập kế hoạch chiến lược
Theo như quy định tại VSA số 300, tại AASC, câc KTV chỉ lập kế hoạch kiểm toân chiến lược đối với những khâch hăng có quy mô lớn, địa băn rộng, kiểm toân phức tạp hoặc BCTC cho nhiều năm. Đối với những đối tượng khâch hăng còn lại, câc KTV sẽ tiến hănh luôn giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân tổng thể. Chiến lược kiểm toân thường do người phụ trâch chính của cuộc kiểm toân lập; sau đó được phí duyệt bởi giâm đốc Công ty. Việc lập chiến lược kiểm toân giúp cho KTV:
- Hiểu biết rõ hơn về ngănh nghề kinh doanh, tình hình kinh doanh của khâch hăng hay mục tiíu kinh doanh vă câc rủi ro lăm cho khâch hăng không thể đạt được mục tiíu năy;
- Xem xĩt về tính hiệu lực của HTKSNB, lập câc phương phâp tiếp cận kiểm toân đối với hệ thống năy;
- Tập trung kiểm toân văo câc mục tiíu kiểm toân trọng yếu nhằm thu thập câc bằng chứng kiểm toân có hiệu lực:...
+ Lập kế hoạch kiểm toân
Quâ trình lập kế hoạch kiểm toân bao gồm câc bước công việc sau:
Chỉ tiíu Min Max
1. Tổng tăi sản 0.8
% 1.0%
Thu thập thông tin cơ sở về hoạt động của khâch hăng:
KTV sẽ tiến hănh thu thập câc thông tin cơ bản về khâch hăng như lĩnh vực hoạt động, giấy phĩp hoạt động kinh doanh, địa băn hoạt động, tổng số vốn chủ sở hữu, vốn kinh doanh, vốn vay, câc thông tin về BGĐ, câc đơn vị thănh viín, về thời gian hoạt động,... Từ đó có thể xâc định được những điểm yếu, điếm mạnh của khâch hăng vă rút ra được những vấn đề cần chú trọng hơn trong cuộc kiểm toân. Cụ thể, KTV sẽ thu thập câc thông tin như sau:
- Câc thông tin cơ bản về khâch hăng;
- Câc vấn đề về lĩnh vực kinh doanh vă xu hướng phât triển lĩnh vực chính doanh nghiệp. Mỗi lĩnh vực thì đều có đặc điểm, rủi ro vă tiềm năng phât triển riíng, do đó chính sâch đối với khoản mục phải thu khâch hăng cũng khâc nhau. Giả sử như doanh nghiệp về vật liệu xđy dựng thường sẽ có khoản phải thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tăi sản vă trở nín trọng yếu vì hầu hết đều bân trả chậm, bân chịu nhiều. - Câc vấn đề về chế độ, chính sâch tăi chính, kế toân, thuế âp dụng cho ngănh nghề kinh doanh, chính sâch bân hăng, chính sâch kế toân của khâch hăng cũng ảnh hưởng rất nhiều đến khoản phải thu khâch hăng.
- Đânh giâ mối quan hệ của doanh nghiệp với câc bín có liín quan như cổ đông, nhă cung cấp, khâch hăng, nhđn viín, ngđn hăng...
Đânh giâ về hệ thống KSNB của khâch hăng:
- Tìm hiểu về hệ thống KSNB chung, sẽ thu thập những thông tin về môi trường kiểm soât, quy trình đânh giâ rủi ro, hệ thống thông tin, câc hoạt động kiểm soât, giâm sât câc kiểm soât của khâch hăng.
- KTV tìm hiểu quy trình kiểm soât về quy trình bân hăng- thu tiền vă xem xĩt câc thủ tục kiểm soât đó có được thiết lập dựa trín câc nguyín tắc cơ bản hay không. KTV tìm hiểu về câc chính sâch, chế độ kế toân đơn vị âp dụng, câc nghiệp vụ có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, vai trò của công nghệ thông tin, hệ thống mây tính đối với công tâc kế toân của đơn vị. Từ đó, KTV đânh giâ rủi ro trong chu trình vă về rủi ro của câc khoản phải thu khâch hăng. Mức rủi ro năy có thể được KTV đânh giâ theo tỷ lệ phần trăm hoặc cao, trung bình, thấp dựa trín những nhược điểm của môi trường kiểm soât, sự đồng bộ của hệ thống kế toân, tính hợp lý của câc thủ tục kiểm soât. KTV thực hiện câc thử nghiệm kiểm soât để thu thập câc bằng chứng
42
kiểm toân về sự hiện hữu của hệ thống KSNB nhằm giảm bớt câc thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục phải thu khâch hăng. Sau đó, KTV đânh giâ lại rủi ro kiểm soât vă điều chỉnh câc thử nghiệm cơ bản đê dự tính.
Đânh giâ mức trọng yếu vă rủi ro kiểm toân:
- Trưởng nhóm sẽ xem xĩt, quyết định mức trọng yếu ban đầu căn cứ văo sự hiểu biết về khâch hăng vă môi trường hoạt động của họ, rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toân vă khả năng xĩt đoân nghề nghiệp của KTV. Tuy nhiín, để đảm bảo tính nhất quân vă tính thận trọng, AASC đê xđy dựng một hệ thống câc tiíu chí để xâc định mức độ trọng yếu thống nhất cho mọi cuộc kiểm toân BCTC.
2. TSLĐ & ĐTDH 1.5
% 2.0%
3. Doanh thu 0.4
% 0.8%
4. Lợi nhuận trước thuế 4.0
(Nguồn: Tăi liệu kiểm toân nội bộ AASC)
- Sau đó, dựa trín mức trọng yếu tổng thể, KTV phđn bổ mức trọng yếu dựa trín bản chất khoản mục, sự đânh giâ rủi ro tiềm tăng, rủi ro kiểm soât, kinh nghiệm kiểm toân của KTV vă chi phí kiểm toân đối với khoản mục phải thu khâch hăng.
- Đânh giâ rủi ro: Sau khi đânh giâ rủi ro kiểm toân mong muốn, rủi ro tiềm tăng vă rủi ro kiểm soât đối với khoản mục, thông qua mô hình rủi ro kiểm toân, KTV đânh giâ rủi ro phât hiện đối với khoản mục. Qua đó xâc định mức độ, số lượng vă chất lượng bằng chứng kiểm toân phải thu thập.
Xâc định nhu cầu nhđn sự vă thời gian kiểm toân:
- Việc xâc định nhu cầu nhđn sự vă phđn công công việc cho từng KTV vă trợ lý kiểm toân sẽ được trưởng nhóm kiểm toân thực hiện.
- KTV lập bảng cđu hỏi ră soât những yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của câc KTV vă trợ lý kiểm toân, từ đó sẽ phđn công đảm bảo đâng tin cậy, khâch quan đối với người sử dụng thông tin trín BCTC sau khi phât hănh.
Chương trình kiểm toân chi tiết:
AASC được thiết kế sẵn chương trình kiểm toân cho mỗi khoản mục. KTV thường chủ yếu dựa văo chương trình đó khi tiến hănh cuộc kiểm toân. Tuy nhiín cũng phải tùy văo đặc điểm cụ thể ở từng đối tượng kiểm toân, KTV có thể thay đổi hoặc bổ sung một phần năo đó cho phù hợp. Đối với kiểm toân khoản mục phải thu khâch hăng, chương trình kiểm toân khoản mục PTKH cũng được thiết kế.( Chi tiết xem phụ lục 01)
2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toân
Giai đoạn KTV sẽ trực tiếp dùng câc thủ tục kiểm toân để thực tế văo câc chương trình kiểm toân đê được lập theo câc phần hănh cụ thể. Theo quy trình kiểm toân, câc thủ tục kiểm toân được công ty âp dụng lă: thử nghiệm kiểm soât, thủ tục phđn tích vă câc thủ tục kiểm tra chi tiết. Công ty thường dùng câc thủ tục kiểm tra chi tiết để thiết lập câc bằng chứng lăm căn cứ cho cuộc kiểm toân, cụ thể lă:
a) Thực hiện thử nghiệm kiểm soât: ră soât về tình hình KSNB vă ră soât đânh giâ việc tuđn thủ luật phâp. Đối với khoản mục phải thu khâch hăng, KTV của AASC thường sử dụng câc thử nghiệm kiểm soât:
- Việc phđn công, phđn nhiệm trong công ty liín quan đến phải thu khâch hăng, người gửi hăng, người thu tiền vă người ghi sổ kế toân hay người xĩt duyệt bân hăng có được phđn công khâc nhau hay không.
- Việc tiếp nhận đơn đặt hăng của khâch hăng, xĩt duyệt bân chịu, phải kiểm tra danh mục khâch hăng sau đó xem xĩt câc thông tin của khâch hăng có đầy đủ vă có sự xĩt duyệt hạn mức bân chịu không. Bín cạnh đó, KTV cũng phải chọn mẫu nghiệp vụ bân hăng, xem có đầy đủ chứng từ phù hợp với danh mục khâch hăng vă đê đâp ứng được điều kiện với hạn mức bân chịu hay chưa.
- Việc gửi chuyển hăng vă lập hóa đơn, KTV phải chọn mẫu nghiệp vụ, kiểm tra hóa đơn chi tiết về sản phẩm, đơn giâ, số lượng, thông tin khâch hăng, câc khoản chiết khấu vă thuế suất. Kiểm tra xem hóa đơn có đúng thông tin vă có chữ ký hợp lệ hay không. Vă KTV cũng phải kiểm tra xem số hóa đơn vă phiếu gửi hăng đê được đânh số liín tục hay chưa.
- Việc kế toân công nợ phải thu khâch hăng, KTV chọn mẫu một số khâch hăng, kiểm tra bộ chứng từ, kiểm tra đối chiếu câc sổ vă chứng từ liín quan, việc đối
chiếu công nợ định kỳ có được thực hiện hay không, vă có xĩt duyệt xóa sổ câc khoản nợ phải thu khó đòi hay chưa.
b) Thực hiện câc thủ tục phđn tích: xem xĩt tính tin cậy vă độc lập của câc nghiệp vụ, thông tin tăi chính bằng câch sử dụng câc tỷ suất, hệ số tăi chính, ước tính câc giâ trị ghi sổ vă giâ trị ước tính, phât hiện vă tìm hiểu câc nguyín nhđn chính lệch. Khi thực hiện thủ tục phđn tích với khoản mục phải thu khâch hăng, KTV thường thực hiện câc thủ tục so sânh số dư nợ khoản phải thu theo tuổi nợ của đầu kì so với cuối kì, ứng với câc khâch hăng giao dịch chủ yếu; tính số vòng quay khoản phải thu vă so sânh với số liệu bình quđn ngănh, với kì trước,...; tính tỷ lệ dự phòng nợ phải thu khó đòi trín doanh thu, hay so sânh số dư cuối kì với kì trước. c) Thực hiện câc thủ tục kiểm tra chi tiết: Sau khi thực hiện thủ tục phđn tích, KTV sẽ tiến hănh kiểm tra chi tiết để có thể thu thập câc bằng chứng kiểm toân phù hợp đầy đủ, tùy văo mức độ để chọn mẫu kiểm tra hoặc kiểm tra toăn bộ; sử dụng câc phương phâp kỹ thuật kiểm tra chi tiết nhằm thực hiện kiểm tra đối với khoản mục, cụ thể như gửi thư xâc nhận số dư cuối kì, kiểm tra đối chiếu, quan sât, phỏng vấn,.... Xâc định mức độ chính lệch vă câc biện phâp xử lý.
Kết thúc giai đoạn năy, KTV đânh giâ câc phât hiện vă đưa ra bút toân điều chỉnh. Trước khi bắt đầu thực hiện câc công việc, trưởng nhóm kiểm toân phđn công công việc cho từng thănh viín trong nhóm kiểm toân tùy thuộc văo năng lực của từng người. Trong quâ trình thực hiện kiểm toân, trưởng nhóm vă câc thănh viín trong nhóm thường xuyín trao đổi câc vấn đề liín quan đến công việc với nhau để thực hiện công việc một câch tốt nhất. Do yíu cầu của câc thủ tục kiểm toân, câc trợ lý phải thường xuyín trao đổi với khâch hăng về câc vấn đề liín quan. Để đảm bảo thực hiện kiểm toân có hiệu quả, trưởng nhóm kiểm toân phải theo dõi được tiến trình công việc của từng thănh viín trong nhóm. Sau khi hoăn thănh câc thủ tục kiểm toân, câc trợ lý KTV bâo câo kết quả công việc. Trưởng nhóm kiểm toân sẽ thực hiện tổng hợp kết quả công việc để trao đổi thông tin với khâch hăng vă thống nhất kết quả kiểm toân.
d) Đânh giâ kết quả
Ră soât tổng thể:
Từ những bằng chứng kiểm toân được thu thập qua câc thủ tục KTV đê thực hiện, KTV ră soât vă xem xĩt lại một lần nữa về những rủi ro vă sai sót được phât hiện trong quâ trình kiểm toân. KTV ră soât lại câc công việc đê thực hiện, lập bảng tổng hợp sai sót.
Trình băy vă công bố:
Sau đó, KTV xem xĩt câc thông tin cần trình băy trín thuyết minh BCTC có phù hợp với chuẩn mực kế toân vă chế độ kế toân âp dụng của công ty hay không. Bín cạnh đó, KTV sẽ kiểm tra việc phđn loại Phải thu dăi hạn vă Phải thu ngắn hạn, bằng câch kiểm tra câc hợp đồng về điều kiện thanh toân. Cần phải xem xĩt đến chính sâch bân hăng của đơn vị để phđn loại cho phù hợp.
Sơ đồ 2-6: Sơ đồ trao đổi thông tin trong giai đoạn thực hiện kiểm toân
Trao đổi thông tin vă thống
(Nguồn: Phòng KSCL & Đăo tạo)
2.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toân
Thông qua giai đoạn thực hiện kiểm toân; KTV phải tạo dựng được những căn cứ đầy đủ vă thuyết phục để đưa ra ý kiến hợp lý cho BCKT. Giai đoạn năy sẽ bao gồm câc công việc cuối cùng để đưa ra BCKT như: soât xĩt hồ sơ; lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toân vă thu thập thư giải trình của BGĐ khâch hăng; xem xĩt câc vấn đề thường có thể phât sinh sau mỗi cuộc kiểm toân; họp đânh giâ; gửi văn bản dự thảo cho khâch hăng; lập tăi liệu soât xĩt ba cấp vă thông qua bản dự thảo, hoăn thiện hồ sơ kiểm toân vă phât hănh BCKT cuối cùng, có thể lập thư quản lý nếu cần thiết, đânh giâ kết quả vă chất lượng cuộc kiểm toân.
KTV hoặc trợ lý kiểm toân được phđn công lăm bâo câo; lấy số bâo câo vă đóng dấu tại phòng tổng hợp; sau đó gửi bâo câo cho trưởng hoặc phó phòng phụ trâch để
Thông tin Chi tiết_________________________________ Tín Công ty đầy đủ_________________ Công ty Cổ phần AXY_____________________
soât xĩt bâo câo cấp phòng. Trưởng phòng hoặc phó phòng phụ trâch sau khi soât xĩt bâo câo sẽ trình lín TGĐ hoặc phó TGĐ phụ trâch để tiếp tục soât xĩt bâo câo cấp công ty; đưa ra sự thống nhất cao nhất vă cuối cùng sẽ lă phât hănh BCKT cho khâch hăng.