Thứ nhất, trong nền kinh tế khó khăn như hiện nay, bởi dịch bệnh lan rộng khắp thế giới, việc phục hồi, đứng vững vă phât triển trín thị trường sẽ trở nín lă băi toân khó cho câc doanh nghiệp. AASC cũng không ngoại lệ, để khẳng định vị thế vă phât triển trong lĩnh vực kiểm toân vă tư vấn tăi chính. Hơn nữa, cũng do tình hình kinh tế khó khăn nín câc nhă đầu tư sẽ rất khắt khe trong việc lựa chọn, tìm kiếm thông tin trung thực để đưa ra câc quyết định đúng đắn. Vì vậy, AASC phải không ngừng cập nhật, hoăn thiện hoạt động kiểm toân của mình, nhằm nđng cao chất lượng dịch vụ, nđng cao uy tín, niềm tin cho khâch hăng vă tiến xa hơn mở rộng thị trường kinh doanh, giúp mang lại thông tin tăi chính đâng tin cậy hơn cho câc đối tượng sử dụng thông tin.
Thứ hai, ngăy nay với sự phât triển của ngănh kiểm toân, có rất nhiều công ty kiểm toân hăng đầu thế giới văo Việt Nam, điều đó vừa dẫn đến cạnh tranh nhưng cũng vừa giúp AASC có thể học hỏi câc kinh nghiệm từ câc đơn vị đó, để nđng cao hiệu quả hơn ở vị thế của công ty mình trong lĩnh vực năy.
Thứ ba, về khoản mục phải thu khâch hăng, đối với BCTC lă khoản mục rất quan trọng, gắn liền với hoạt động kinh doanh của câc doanh nghiệp, không đơn thuần chỉ lă phât hiện sai sót vă tìm nguyín nhđn mă còn lă cơ sở để câc nhă quản trị đưa ra phương ân kinh doanh hợp lý, nđng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, giúp hoăn thiện HTKSNB vă cũng lă cơ sở để câc đối tượng sử dụng đưa ra quyết định của mình. Vì vậy, khoản mục năy phải được kiểm toân với một quy trình kiểm toân đầy đủ, hợp lý vă hiệu quả, phù hợp với từng khâch hăng vă tuđn thủ chuẩn mực kế toân vă câc chế độ ở Việt Nam.
3.2. Một số giải phâp nhằm hoăn thiện kiểm toân khoản mục phải thu khâch hăng trong kiểm toân bâo câo tăi chính do Công ty TNHH Hêng kiểm toân AASC thực hiện 3.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân
3.2.1.1. Hoăn thiện thu thập thông tin khâch hăng
Lă công việc đầu tiín đối với mỗi khâch hăng vă đặc biệt quan trọng đối với mỗi cuộc kiểm toân.
Đối với khâch hăng cũ: KTV không nín chủ quan, tin tưởng quâ mức văo tăi liệu trong hồ sơ kiểm toân năm trước vă nguồn tăi liệu thu thập được từ khâch hăng, vì chúng lă những thông tin đê cũ, không còn phù hợp với tình hình hiện tại vă chỉ dung để tham khảo. KTV luôn phải duy trì tính hoăi nghi nghề nghiệp, cập nhật đầy đủ thông tin thay đổi của khâch hăng từ nhiều kính, nguồn khâc nhau để có câi nhìn đa chiều vă toăn diện. Neu như biết trước được năm nay vẫn tiếp tục thực hiện kiểm toân cho khâch hăng năo đó, để tiết kiệm thời gian, trong khoảng những thâng rảnh rỗi trong năm, KTV có thể tìm hiểu luôn những thông tin thay đổi của khâch hăng, về câc thay đổi, tình hình trong năm, xem xĩt có ảnh hưởng đến tăi chính, hoạt động kinh doanh của khâch hăng hay không. Như vậy sẽ đảm bảo tính kịp thời vă đầy đủ của thông tin văo mùa kiểm toân.
Đối với khâch hăng mới: KTV ngoăi việc thu thập những thông tin cần thiết, cần phải chú trọng đânh giâ câc thông tin phi tăi chính như thông tin về thị trường, đối thủ cạnh tranh, chính sâch bân hăng của khâch hăng vă câc thông tin tăi chính, chỉ số bình quđn ngănh như vòng quay khoản phải thu, chỉ số nợ phải thu trín tổng tăi sản... Bín cạnh đó, KTV nín chú trọng đến mục đích vă tính chính trực của Ban lênh đạo để lưu ý đến câc mục có khả năng xảy ra gian lận, vì gian lận từ Ban lênh đạo rất khó để phât hiện. Có thể tìm hiểu, quan sât thông qua câc thông tin bín ngoăi doanh nghiệp, môi trường, văn hóa doanh nghiệp, tình hình hiện tại của khâch hăng, cơ chế lương thưởng, việc tuyển dụng. Phỏng vấn câc nhđn viín từ cấp dưới xem thu thập được thông tin có bị sai lệch nhau hay không.
3.2.1.2. Hoăn thiện thu thập tăi liệu kiểm toân
Nhóm trưởng nhóm kiểm toân nín thỏa thuận trước với bín khâch hăng vă gửi trước bản đề nghị cung cấp tăi liệu trước đó khoảng 1-3 ngăy tùy khối lượng tăi liệu để khâch hăng hợp tâc vă sẽ chuẩn bị chu đâo khi đến đơn vị khâch hăng, tăi liệu đê sẵn
săng để kiểm toân. KTV có thể miíu tả chi tiết câc tăi liệu mă cần thiết cho cuộc kiểm toân, nếu cần thì có thể thím cả mục đích lấy tăi liệu để khâch hăng hợp tâc hơn.
3.2.1.3. Hoăn thiện đânh giâ HTKSNB
Từ bảng cđu hỏi chung, AASC nín thiết kế ra cho nhiều loại hình đặc thù quen thuộc của công ty, như ở phòng Kiểm toân 1 đặc thù khâch hăng chủ yếu lă câc quỹ tín dụng nhđn dđn, KTV nín tìm hiểu thím về câc đặc điểm của câc khâch hăng để thiết kế cho riíng từng loại hình khâch hăng cụ thể, giúp cho đến mùa kiểm toân KTV sẽ nhanh chóng vă dễ dăng hơn trong việc đânh giâ hệ thống KSNB. Xđy dựng thím Bảng cđu hỏi đânh giâ với những cđu hỏi mở về HTKSNB đối với khoản mục phải thu khâch hăng sẽ đưa lại hiệu quả cao hơn, hạn chế sai sót, gian lận vă KTV có thể thu thập được nhiều thông tin hơn kỳ vọng ban đầu.
Bín cạnh đó, KTV cũng có thể kết hợp Bảng cđu hỏi với Lưu đồ hoặc Bảng tường thuật để hiểu rõ hơn về hệ thống KSNB của doanh nghiệp, giúp lăm cơ sở cho KTV đưa ra tư vấn cho khâch hăng sau khi kết thúc. Đặc biệt đối với câc doanh nghiệp có quy mô lớn, KTV nín sử dụng kết hợp Bảng cđu hỏi với Lưu đồ, nó dễ dăng nhìn vă khâi quât được câi nhìn tổng quan KSNB của doanh nghiệp đó. Tuy nhiín, để thực hiện được như trín phải yíu cầu KTV có trình độ chuyín môn cao. Thông thường thì khoản mục phải thu khâch hăng hay khoản mục trọng yếu năo cũng sẽ được giao cho KTV có kinh nghiệm vă chuyín môn cao.
3.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toân
3.2.2.1. Hoăn thiện thử nghiệm kiểm soât
Kiểm tra hệ thống kiểm soât nín được thực hiện kỹ hơn, đặc biệt lă đối với KTV đảm nhiệm phần hănh trọng yếu phải thu khâch hăng. Đối với khâch hăng cũ cũng không nín bỏ qua thủ tục năy, KTV cần duy trì hoăi nghi nghề nghiệp. Từ đó, KTV có thể xâc định được phạm vi kiểm toân vă thiết kế thử nghiệm hợp lý, có cần tăng thím thử nghiệm cơ bản hay không. Đối với khâch hăng có HTKSNB trung bình hay yếu thì câc KTV nín tổng hợp câc thiếu sót lại để có thể tư vấn hay hướng dẫn để khâch hăng có thể hoăn thiện tốt hơn HTKSNB sau cuộc kiểm toân.
3.2.2.2. Hoăn thiện thủ tục phđn tích
KTV của AASC nín so sânh giữa số liệu của khâch hăng so với câc doanh nghiệp khâc cùng ngănh hoặc so sânh câc chỉ số như hệ số vòng quay câc khoản phải thu vă số ngăy thu tiền bình quđn không chỉ qua câc năm, mă còn so sânh với chỉ số bình quđn ngănh khi kiểm toân khoản phải thu khâch hăng hay so sânh qua câc thâng, câc quý . Ngoăi ra, đối với khoản mục phải thu khâch hăng, KTV không nín bỏ qua việc so sânh phđn tích với câc hệ số liín quan đến dự phòng câc khoản phải thu khó đòi qua câc năm để xem xĩt tính hợp lý của câc khoản dự phòng. Công ty cũng nín có một mô hình để phđn tích câc thông tin phi tăi chính liín quan đến khâch hăng vừa để phục vụ việc chọn mẫu mă cũng vừa giúp cho việc đânh giâ HTKSNB của khâch hăng.
KTV cũng nín sử dụng câc mô hình phđn tích để đânh giâ về khả năng thanh toân của khâch hăng, đưa ra kết luận về khả năng hoạt động liín tục của khâch hăng.
3.2.2.3. Hoăn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Đối với thủ tục gửi thư xâc nhận: Việc gửi thư xâc nhận nín được thực hiện trước khi cuộc kiểm toân bắt đầu để KTV có thể thu thập sớm nhất thư xâc nhận của câc bín khâch hăng, để kịp thời đưa ra thủ tục thay thế bổ sung mă không bị ảnh hưởng bởi giới hạn thời gian, nếu không nhận được phản hồi thực hiện gửi lại lần 2 để đảm bảo thu nhận được bằng chứng phù hợp hơn, có độ tin cậy cao hơn. Nín chọn mẫu một số khoản có số dư nhỏ, không đầy đủ chứng từ, số phât sinh không hợp lý để gửi thư xâc nhận vă kiểm tra chi tiết để đảm bảo không có sai sót, gian lận tiềm ẩn.
Đối với đânh giâ trích lập phải thu khó đòi: Ngoăi việc chỉ phỏng vấn, cần thu thập thím câc hợp đồng kinh doanh để xem xĩt câc khoản nợ để lăm cơ sở cho việc lập dự phòng hợp lý vă chính xâc hơn. Còn với những khâch hăng kinh doanh đặc thù thì KTV nín linh hoạt hơn trong việc đânh giâ trích lập, ví dụ như câc doanh nghiệp xđy dựng hay vật liệu xđy dựng thông thường sẽ có khoản nợ phải thu khâch hăng rất lớn vă kĩo dăi, có khi hoăn thănh dự ân năo đó của công ty mới được thanh toân hoăn toăn, mă một dự ân xđy dựng thì kĩo dăi rất lđu. Thực tế cho thấy không phải khoản phải thu năo quâ hạn thanh toân cũng không thể thu hồi đươc. Việc đânh giâ năy phụ thuộc văo năng lực, kinh nghiệm, đạo đức của KTV, mang tính xĩt đoân nghề nghiệp nhiều.
Đối với chọn mẫu vă kiểm tra chi tiết số dư: AASC nín thiết kế vă thực hiện nhiều phương phâp chọn mẫu khâc nhau, không nín chỉ dựa trín ý kiến chủ quan của KTV. Vì chọn mẫu lă một bước rất quan trọng vă nếu lăm tốt sẽ mang lại hiệu quả cho cuộc kiểm toân, mẫu được chọn phải mang tính đại diện cho tổng thể, vă còn phải hợp lý với thời gian của cuộc kiểm toân. Nếu cuộc kiểm toân có thời gian bị hạn chế thì KTV phải chọn ít mẫu hơn mă vẫn phải mang tính đại diện của tổng thể, do đó phương phâp chọn mẫu hiệu quả mang lại ý nghĩa rất lớn vă KTV phải quan tđm. AASC cũng có thể triển khai chọn mẫu bằng nhiều phương phâp như: chọn mẫu qua mây tính, chọn mẫu ngẫu nhiín, chọn mẫu thông qua bảng số ngẫu nhiín, chọn mẫu theo khối... Chứ không chỉ chọn mẫu theo giâ trị lớn hơn hoặc bằng với mức trọng yếu, điều đó dễ dẫn đến khâch hăng quen thuộc với câch lăm của kiểm toân vă gian lận ở những số dư nhỏ. Đặc biệt lă phương phâp chọn mẫu qua mây tính rất được để ý hiện nay, công ty nín xđy dựng một hệ thống để chọn mẫu, vừa tiết kiệm thời gian lại vừa có thể giảm bớt rủi ro mang tính chủ quan từ KTV. Vă quâ trình chọn mẫu cũng cần được trình băy lín giấy lăm việc liín quan đến tổng hợp câc sai phạm phât hiện được khi chọn mẫu, để dễ dăng hơn cho việc kiểm tra sau năy.
3.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toân
KTV nín thực hiện thủ tục phđn tích một lần nữa trong giai đoạn năy để đảm bảo không chứa đựng sai sót trọng yếu sau khi kiểm toân cũng như kiểm tra câc sự kiện phât sinh sau ngăy khóa sổ, kết hợp với một số thủ tục như phỏng vấn, đối chiếu... Kiểm tra tính hiện hữu vă tính đúng kỳ của khoản mục phải thu khâch hăng. Bín cạnh đó cũng đânh giâ lại hiệu quả của HTKSNB của khâch hăng để đưa ra ý kiến tư vấn cho khâch hăng, giúp gia tăng uy tín cũng như chất lượng của AASC.
Việc tổng hợp kết quả kiểm toân của mỗi KTV phải được chi tiết, đầy đủ vă dễ hiểu câc công việc mă KTV đê thực hiện, trưởng nhóm sẽ theo dõi vă yíu cầu sửa đổi kịp thời nếu chưa đầy đủ, giúp cho dễ dăng hơn trong việc soât xĩt câc cấp vă tiết kiệm thời gian, kết quả từ đó cũng hiệu quả hơn.