Hội kiểm toân viín hănh nghề Việt Nam VACPA luôn đóng vai trò quan trọng, có ý nghĩa to lớn vă ảnh hưởng sđu sắc đến sự phât triển của ngănh kiểm toân tại Việt Nam. Để cho ngănh kiểm toân phât triển tại Việt Nam, trong khu vực ASEAN vă quốc tế, Hội cần tăng cường công tâc kiểm soât chất lượng của câc công ty kiểm toân, tạo môi trường phât triển vă cạnh tranh lănh mạnh cho câc công ty kiểm toân. Thông thường, câc cuộc điều tra về kiểm soât chất lượng của Hội lă có sự chuẩn bị trước, Hội nín thực hiện kiểm tra đột xuất câc công ty kiểm toân để đânh giâ khâch quan hơn. Vă cũng thường xuyín đânh giâ, xếp hạng câc công ty kiểm toân độc lập, sau đó công bố để câc doanh nghiệp cần được kiểm toân có sự lựa chọn.
Hội cần đẩy mạnh nđng cao chất lượng đăo tạo kiểm toân viín, hỗ trợ tốt cho công tâc đăo tạo của câc công ty, cập nhật câc thông tin, kiến thức kịp thời cho toăn bộ thănh viín vă cũng như toăn ngănh để nđng cao chất lượng năng lượng KTV vă công ty kiểm toân. Đẩy mạnh câc hoạt động liín quan đến nghiín cứu, tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm từ câc quốc gia trín thế giới để rút ra băi học, để xđy dựng mẫu quy trình kiểm toân hiệu quả, hợp lý lăm căn cứ chuẩn cho những công ty kiểm toân.
Bín cạnh đó, Hội cần kết hợp cùng với câc Bộ, Ban, Ngănh khâc nhằm tư vấn, đóng góp ý kiến để xđy dựng chính sâch quản lý đồng bộ, nđng cao hiệu quả của toăn xê hội cũng như chất lượng kiểm soât trín diện rộng, từ đó giúp cho câc đơn vị nhận thức được mức độ quan trọng của KSNB cần được xđy dựng hiệu lực vă hiệu quả. 3.3.3. Về phía khâch hăng
Ngăy nay có rất nhiều câc công ty kiểm toân hoạt động vì vậy cũng có nhiều loại công ty với mức phí kiểm toân khâc nhau, vì vậy nhiều khâch hăng lựa chọn những công ty có phí kiểm toân thấp vì coi trọng mức độ giâ phí chứ không để ý nhiều đến chất lượng. Vì thế, những công ty kiểm toân nhỏ cũng thường chiều theo ý của khâch hăng vă đưa ra ý kiến kiểm toân không hợp lý, trung thực, điều năy còn nghiím trọng hơn khi KTV lă những người thiếu bản lĩnh vă đạo đức nghề nghiệp có thể dễ dăng bỏ qua sai sót trọng yếu không thực hiện điều chỉnh theo ý khâch hăng.
Do đó, khâch hăng cần giữ thâi độ tôn trọng hoạt động kiểm toân, phải hiểu được kiểm toân lă cần thiết vă sau khi kiểm toân, BCTC sẽ lă bằng chứng xâc thực, mang lại sự chính xâc, thể hiện sự trung thực của thông tin trín đó vă giúp nđng cao uy tín của khâch hăng vă khả năng cạnh tranh cao hơn trong thu hút câc cổ đông tiềm năng. Khâch hăng cần có sự lựa chọn sang suốt trong việc lựa chọn câc công ty kiểm toân sao cho phù hợp vă có được BCTC trung thực, hợp lý nhất.
Trong quâ trình kiểm toân tại khâch hăng, để đạt được hiệu quả tốt nhất, khâch hăng cần hợp tâc, giúp đỡ KTV nhiệt tình. Nhiều đơn vị khâch hăng có thâi độ gđy khó khan cho KTV trong việc cung cấp tăi liệu, gđy ra mất thời gian của KTV cũng như ảnh hưởng đến kết quả kiểm toân. Vì vậy, khâch hăng được yíu cầu có thâi độ tích cực, trung thực trong cung cấp thông tin vă tăi liệu cho kiểm toân viín.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Chương 3 đê níu ra sự cần thiết phải hoăn thiện kiểm toân khoản mục phải thu của khâch hăng; những giải phâp để hoăn thiện khoản mục phải thu khâch hăng do công ty TNHH Hêng kiểm toân AASC thực hiện; vă để thực hiện những giải phâp đó thì câc đối tượng liín quan như Nhă nước, Bộ Tăi chính, Hiệp hội Kiểm toân viín hănh nghề VACPA... sẽ cần những điều kiện gì.
KẾT LUẬN
Với xu thế hội nhập vă phât triển như hiện nay, nguồn vốn đầu tư nước ngoăi văo nước ta tăng trưởng căng ngăy căng mạnh mẽ. Kiểm toân mang vai trò căng lớn, đòi hỏi chất lượng kiểm toân phải đạt chuẩn để nhă đầu tư có thể tìm hiểu câc đối tượng nhằm đầu tư hiệu quả, đúng đắn. Bín cạnh đó, ý kiến tư vấn của kiểm toân cũng giúp câc doanh nghiệp cải thiện những nhược điểm, phòng trânh những rủi ro mă kiểm toân có thể phât hiện ra, phât triển hơn để thu hút vốn đầu tư nhiều hơn.
Khoản mục phải thu khâch hăng lă khoản mục mang tính trọng yếu trín Bâo câo tăi chính của một đơn vị. Do đó, việc kiểm toân khoản mục năy một câch trung thực vă hợp lý sẽ giúp tăng thím mức độ tin tưởng của Bâo câo kiểm toân, cung cấp những thông tin cần thiết cho đối tượng sử dụng thông tin trín Bâo câo tăi chính vă đưa ra quyết định đúng đắn, phù hợp, mang yếu tố tích cực cho nền kinh tế Việt Nam nói chung.
Qua quâ trình thực tập tại phòng Kiểm toân 1- công ty TNHH Hêng kiểm toân AASC, với sự hướng dẫn nhiệt tình của câc anh chị trong phòng vă sự tìm hiểu của mình về quy trình kiểm toân BCTC nói chung cũng như kiểm toân khoản mục phải thu khâch hăng nói riíng vă âp dụng văo thực tế, đê giúp em hiểu rõ hơn về thực trạng kiểm toân của công ty. Cùng với việc kết hợp câc kiến thức chuyín ngănh kiểm toân được học tập tại Học viện Ngđn Hăng, em cảm thấy mình cần nỗ lực cố gắng nhiều hơn nữa để đạt được nguyện vọng trở thănh một kiểm toân viín có năng lực vă độc lập.
Cuối cùng, em xin chđn thănh cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình tới câc anh chị trong phòng Kiểm toân 1- công ty TNHH Hêng kiểm toân AASC. Em xin chđn thănh cảm ơn tới giảng viín TS. Lí Thị Thu Hă đê nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ vă đưa ra lời góp ý cho em để em hoăn thiện băi khóa luận tốt nghiệp năy.
CÂC T
4U TỤC KIỂM TOÂN (điều chỉnh cho phù hợp với từng cuộc kiím toân)_______________ Assertions
addressed
W/P Ref 1 LẬP BIỂU TỔNG HỢP_________________________________
1.1 Lập Biểu tổng hợp theo từng chỉ tiíu tương ứng với BCTC Đối chiếu số dư đầu năm trín Biểu tổng hợp, Bảng cđn đối số phât sinh, sổ câi với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toân năm trước (nếu có). ___________________________________
F1 ~ 11
1.2 Lập biểu thuyết minh tổng hợp về Phải thu khâch hăng__________ F112 ~ 1.3 Lập Bảng tổng hợp chi tiết câc khoản phải thu KH vă KH trả
tiền
trước theo từng đối tượng KH:
- Đối chiếu số liệu với câc tăi liệu liín quan (Sổ Câi, sổ chi tiết theo đối tượng, BCĐPS, BCTC).
- Đối chiếu số dư đầu năm trín Bảng kí chi tiết, sổ chi tiết với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toân năm trước (nếu có). - Xem xĩt Bảng tổng hợp để xâc định câc số dư bất thường (số dư lớn, câc bín liín quan, nợ lđu ngăy số dư không biến động,
F113
2 CÂC CHÍNH SÂCH KẾTOÂN ____________________________
2.1 Xem xĩt xem chính sânh kế toân âp dụng cho phải thu khâch hăng vă phải thu theo tiến độ hợp đồng xđy dựng có phù hợp với câc chuẩn mực kế toân (cần đặc biệt chú ý đến VAS 15), câc thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tăi chính, chế độ kế toân vă câc văn bản khâc của Nhă nước liín quan đến doanh nghiệp không (ví dụ như Thông tư số 228/2009/TT-BTC
ngăy 07/12/2009 của Bộ Tăi chính)._________________________
F1^53 DANH MỤC TĂI LIỆU THAM KHẢO 1. Hệ thống chuẩn mực kiểm toân Việt Nam.
2. Hệ thống chuẩn mực kiểm toân Quốc tế.
3. Thông tư TT200_2014_TT-BTC chế độ kế toân doanh nghiệp.
4. Tăi liệu slide kiểm toân căn bản, kiểm toân tăi chính 1 của trường Học Viện Ngđn Hăng.
5. “Giâo trình kế toân tăi chính” của GS.TS. Ngô Thế Chi, TS. Trương Thị Thủy (chủ biín) (năm 2012), nhă xuất bản tăi chính.
6. Wesite công ty TNHH Hêng Kiểm toân AASC : www.aasc.com.vn.
7. Hồ sơ lăm việc, hồ sơ kiểm toân của khâch hăng tại AASC, giấy tờ lăm việc của nhóm kiểm toân tại công ty TNHH AXY.
8. Myrzabek K. Kalibayev, 2015. Audit of accounts receivable as an essential element of organization management .
9. YeBingZhou, 2011. Research on Accounts Receivable Management and Control Method.
10. Tăi liệu tham khảo thư viện Học viện Ngđn Hăng.
84 PHỤ LỤC
2.2 Xem xĩt xem chính sâch kế toân âp dụng cho phải thu khâch hăng có nhất quân với năm trước không. Trường hợp có thay đổi trong chính sâch kế toân đơn vị có tuđn thủ theo hướng dẫn của VAS 29 không.______,_______,____________________________
F153
3 KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÂT
3.1 Kiểm tra câc hoạt động kiểm soât chủ yếu được xâc định tại Biểu
4.06, 5.02, 5.03, 5.04 vă câc kết luận về việc thiết lập vă hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ. Xâc định câc cơ sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm tra hệ
F151&F152 ~
3.2 Hệ thống lại câc tìm hiểu Quy chế tăi chính, Quy chế chi tiíu nội bộ về câc quy định liín quan đến câc khoản phải thu khâch hăng. Trường hợp có vi phạm: Xâc định việc trao đổi với Ban quản trị, BGĐ của DN ʌ__________________________________________
F154
4 THU TỤC PHAN TÍCH_________________________________
4.1 So sânh số dư phải thu KH năm nay với năm trước kết hợp với phđn tích biến động của doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm.________________________________________
4.2 So sânh hệ số quay vòng câc khoản phải thu vă số ngăy thu tiền bình quđn năm nay với năm trước, với chính sâch tín dụng bân hăng trong kỳ của đơn vị để đânh giâ tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có)____________
F161
4.3 Tổng hợp đối ứng tăi khoản, ra soât tổng thể vă giải thích nội dung đối ứng tăi khoản___________________________________
F162 ^^5 KIEM TRA CHI TIẾT ____________________________
5.1 Trường hợp năm trước chưa kiểm toân. Thực hiện câc thủ tục
sau: -
5.1.1 Đối chiếu số dư đầu năm với Bâo câo kiểm toân do của công ty khâc kiểm toân, xem hồ sơ kiểm toân năm trước của công ty kiểm toân khâc
- 5.1.2 Thu thập thư xâc nhận năm trước để kiểm tra số dư đầu kỳ
5.1.3 Gửi thư xâc nhận (nếu cần).
5.1.4 Kiểm tra câc nghiệp vụ phât sinh sau ngăy kết thúc năm tăi chính
để chứng minh cho số dư đầu kỳ. -
5.1.5 Xem xĩt tính đânh giâ Đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có 5.1.6 Kiểm tra số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi tại ngăy đầu kỳ 5.2 Kiểm tra, đối chiếu
5.2.1 Lập vă gửi TXN số dư nợ phải thu KH vă KH trả tiền trước. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với câc số dư trín sổ chi tiết. Giải thích câc khoản chính lệch (nếu có).
A, E, C - 5.2.2 Nếu không có thư trả lời liín hệ với khâch hăng để tìm hiểu
nguyín nhđn, có thể gửi thư xâc nhận lần 2 .
Tổng hợp kết quả lần 2 nhận được, đối chiếu với câc số dư trín sổ chi tiết. Giải thích câc khoản chính lệch
-
5.2.3 Trường hợp đơn vị không cho phĩp KTV gửi thư xâc nhận (1): Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyín nhđn không cho phĩp
- 5.2.3.1 Câc trường hợp thư xâc nhận không có hồi đm, thực hiện thủ tục
thay thế: -
5.2.3.2 Trường hợp đê có xâc nhận hay Biín bản đối chiếu công nợ của khâch hăng, kiểm tra số liệu trín Bảng kí chi tiết với xâc nhận hay Biín bản đối chiếu công nợ - lưu ý phải xem bản gốc.
- 5.2.3.3 Kiểm tra câc khoản thanh toân phât sinh sau ngăy kết thúc kỳ kế
toân -
5.2.3.4 Kiểm tra câc chứng từ chứng minh cho câc khoản nợ của khâch hăng như: hóa đơn, lệnh giao hăng, hợp đồng, Biín bản thanh lý hợp đồng,... (dựa trín số chi tiết theo khâch hăng để thu thập chứng từ kiểm tra).
-
31 Kiểm tra câc khoản dự phòng nợ khó đòi vă chi phí dự phòng: 5.3.1 Tìm hiểu chính sâch tín dụng của đơn vị, cập nhật câc thay đổi
so với năm trước (nếu có).
Tìm hiểu vă đânh giâ phương phâp, câc phđn tích hoặc giả định mă đơn vị sử dụng để lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, những thay đổi trong phương phâp hoặc giả định được sử dụng ở kỳ năy so với kỳ trước
5.3.2 Thu thập Bảng phđn tích tuổi nợ vă bảng tính trích lập dự phòng
của khâch hăng: -
5.3.2.1 Kiểm tra tính chính xâc của việc phđn tích tuổi nợ bằng câch đối chiếu với chứng từ gốc hoặc xem ngăy phât sinh trín sổ kế toân chi tiết.Xem xĩt câc dự phòng bổ sung có thể phải lập, đối chiếu với cđu trả lời của bín thứ ba (KH, luật sư,...)
-
5.3.2.2 Trín cơ sở của bước trín: thực hiện tính toân lại câc Đối tượng dự phòng mă Kiểm toân viín nhận thấy việc đânh giâ của Khâch hăng lă không phù hợp
-
5.3.3 Xem xĩt việc xử lý câc khoản nợ không có khả năng thu hồi đê
được xóa sổ trong năm/kỳ về câc nguyín nhđn vă sự phí duyệt - 31 Chính lệch tỷ giâ
5.4.1 Kiểm tra việc qui đổi câc khoản phải thu có gốc ngoại tệ cuối năm/kỳ theo tỷ giâ qui định.
Xâc định chính lệch tỷ giâ hối đoâi chưa thực hiện tại thời điểm lập Bâo câo tăi chính đối với câc khoản công nợ có số dư gốc ngoại tệ (phục vụ cho việc phđn loại doanh thu, chi phí tăi chính vă câc khoản điều chỉnh khi xâc định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, lập Bâo câo lưu chuyển tiền tệ).
5.4.2 Đảm bảo rằng câc khoản chính lệch tỉ giâ đê được tính đúng vă kết chuyển văo kết quả kinh doanh trong năm/kỳ.
VA
-
5.4.3 Chọn mẫu câc đối tượng có số dư lớn để kiểm tra chính lệch tỷ giâ phât sinh trong kỳ, trong trường hợp không âp dụng theo phương phâp năo phù hợp cần thực hiện tính lại CLTG phât sinh theo phương phâp FIFO
-
5.5 Kiểm tra 100% số dư của câc khoản khâch hăng ứng trước: Kiểm tra đến chứng từ gốc (Hợp đồng, chứng từ chuyển tiền.), đânh giâ tính hợp lý của câc số dư qua việc xem xĩt lý do trả trước, mức độ hoăn thănh giao dịch tại ngăy kết thúc kỳ kế toân.
-
5.6 Kiểm tra tính đúng kỳ: Kiểm tra việc hạch toân đúng kỳ của câc khoản phải thu hoặc kiểm tra câc khoản thu tiền sau ngăy kết thúc kỳ kế toân (kết hợp với việc kiểm tra tính đúng kỳ tại phần doanh thu). ____________________________________________
-
5.7 Liệt kí vă kiểm tra số dư với câc bín liín quan________________
6 RĂ SOÂT TỔNG THỂ_______________*_____________
6.1 Xem lướt qua sổ chi tiết Tăi khoản - Phải thu khâch hăng để phât hiện câc khoản mục bất thường vă kiểm tra với chứng từ gốc. Kiểm tra chứng từ câc nghiệp vụ cấn trừ công nợ.
-
6.2 Phỏng vấn đơn vị để xâc định câc khoản phải thu KH được dùng lăm tăi sản thế chấp, cầm cố (kết hợp với câc phần hănh liín quan (vay, nợ,...)) ____________________________________
-
7 TRÌNHBĂYVĂ CONG BỐ ______________________
7.1 Xem xĩt xem việc trình băy vă công bố khoản phải thu khâch hăng trín Bâo câo tăi chính có phù hợp với Chuẩn mực kế toân vă chế độ kế toân âp dụng ở trín không._____________________
ORO, C,
CU, AV -
7.2 Kiểm tra việc phđn loại Phải thu ngắn hạn vă Phải thu dăi hạn, bằng câch kiểm tra câc hợp đồng về điều kiện thanh toân. Cần phải xem xĩt đến chính sâch bân hăng của đơn vị để phđn loại cho phù hợp.________________________________________
CU, AV
-
8 CÂC THU TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG_____________±_________________________________________ CẬP NHẬT CÂC THAY ĐỔI SO VỚI NĂM TRƯỚC
Chi tiết câc thay đổi
Câc cổ đông/thănh viín chính_____________ Không có thay đổi_______________________________ HĐQT ___________________________ Không có thay đổi_______________________________ Ban Giâm đốc__________________________ Không có thay đổi_______________________________ Câc đơn vị trực thuộc Không có thay đổi
Câc công ty con________________________ Không có______________________________________
Câc công ty liín kết Không có
Giao dịch với câc bín liín quan Không có thay đổi
Câc thông tin liín quan đến BQT, BGĐ______ Không có thay đổi_______________________________ Mục đích chính của người sử dụng BCTC Không có thay đổi, mục đích chính vẫn lă công bố
thông tin cho nhă đầu tư___________________________
Chính sâch kế toân Không có thay đổi
CÂC VẤN ĐỀ LƯU Ý TỪ CUỘC KIỂM TOÂN NĂM TRƯỚC
Chưa thu thập bâo câo của đơn vị nhận đầu tư (Công ty Cổ phần ABC) do tại thời điểm lập bâo câo,