a. Ke toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT)
Khái niệm: Chi phí nguyên vật liệu là các chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên
vật liệu phụ và các bộ phận kết cấu công trình sử dụng trong quá trình sản xuất xây lắp từng công trình. CPNVLTT còn bao gồm các chi phí cốp pha, giàn giáo, CCDC được sử dụng nhiều lần.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì tính toán trực tiếp cho CT, HMCT đó dựa trên chứng từ gốc, theo giá thực tế vật liệu và theo số lượng thực hiện. Nếu trong kỳ sản xuất, những nguyên vật liệu chính đã xuất dùng cho các tổ, đội, công trình nhưng chưa dử dụng hết thì phải được thu hồi nhập kho để loại trừ khỏi chi phí sản xuất trong kỳ.
(1) Mua NVL (giá mua chưa thuế)
---—--- ---►
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu nhập
kho, giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi,...
Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này phản ánh các chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm,... của doanh nghiệp xây lắp. Tài khoản này được mở chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 621:
Bên Nợ: Trị giá thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán.
14
Bên Có: Kết chuyển trị giá NVL thực tế xuất dùng vào TK 154, kết chuyển chi phí NVLTT vượt mức bình thường vào TK 632 và chi phí NVLTT sử dụng không hết nhập lại kho.
TK 621 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên
Vật liệu không dùng hết nhập lại kho
TK 152 TK 621
(1) Xuất NVL dùng trực tiếp sản xuất ◄
(1)Tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất sản phẩm xây lắp
(4)Tiền lương, tiền ăn giữa ca của công
nhân( sản xuất sản phẩm công nghiệp,
cung cấp dịch vụ trong DNXL) TK 632 TK 133(1) TK 154 Kết chuyển CPNVLTT TK 632 Phần chi phí vượt trên mức bình thường
b. Ke toán chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT)
Khái niệm: CPNCTT là các chi phí cho lao động trực tiếp tham vào quá trình hoạt
động xây lắp và hoạt động sản xuất công nghiệp, cung cấp dịch vụ, lao vụ. Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí lao động trực tiếp thuộc hoạt động sản xuất xây lắp bao gồm cả các khoản phải trả cho người lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc.
Chi phí nhân công trực tiếp thường được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí liên quan. Nếu chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng tính giá thành mà không tập hợp riêng được thì có thể tập hợp chung sau đó chọn tiêu thức thích hợp để phân bổ cho các đối tượng chi phí liên quan.
15
Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương.
Tài khoản sử dụng: Để hạch toán CPNCTT kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân
công trực tiếp”. Tài khoản này được chi tiết cho từng công trình, hạng mục với kết cấu như sau:
Bên Nợ: Phản ánh CPNCTT tham gia xây dựng, thi công.
Bên Có: Kết chuyển CPNCTT vào bên Nợ TK 154, kết chuyển CPNCTT vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (phương pháp kê khai thường xuyên) TK 334 _ TK 335 TK 622 TK 154 (3) Tiền lương nghỉ phép phải trả (2)Trích tiền lương nghỉ phép Kết chuyểnCPNCTT công nhân trực tiếp SXXL TK 111, 112 TK 141 (5) Tạm ứng tiền cho công nhân các đơn vị nhận khoán khối
---
(6)Thanh toán giá trị
—---»
nhân công nhận khoán bằng quyết toán
Kết chuyển CPNCTT ---ɪ---► vượt mức bình thường
c. Ke toán chi phí sử dụng máy thi công (CPSDMTC)
Khái niệm: Máy thi công là các loại xe, máy được sử dụng trực tiếp để thi công xây
lắp cho các công trình như: máy ủi, máy xúc,... máy thi công có thể do doanh
---Z~,1 • 1 r ʌ -T-ɪ ɪɪ Tnpn mo r>r⅝ιτα Γ>A ThiIA
TK
111 ChiphlNVLcho máy thi công
—Iheogiáchuacóthuc--- ________TK 133(1)
nghiệp tự trang bị để sử dụng lâu dài hoặc đi thuê từ bên ngoài để phục vụ công tác thi công cho kịp tiến độ.
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc xây dựng xây lắp bằng máy.
Nếu máy thi công phục vụ cho nhiều công trình, hạng mục ngay từ đầu không thể hạch toán riêng được thì được tập hợp chung sau đó phân bổ theo tiêu thức hợp lý (số giờ máy hoạt động, lương của công nhân viên trực tiếp sản xuất...).
Tài khoản sử dụng: Để hạch toán CPSDMTC kế toán sử dụng TK 623 “Chi phí sử
dụng máy thi công”. Đây là tài khoản đặc thù của doanh nghiệp xây lắp.
- Nếu doanh nghiệp thi công xây lắp công trình vừa thủ công vừa sử dụng máy thì sẽ hạch toán vào TK 623.
- Nếu doanh nghiệp thực hiện thi công xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thi công thì không sử dụng TK 623, mà chi phí liên quan đến máy thi công sẽ hạch toán vào TK 621, 622, 627.
- Không hạch toán vào TK 623 khoản trích về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y
tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp tính trên lương phải trả công nhân sử dụng xe, máy thi công.
Kết cấu của TK 623:
Bên Nợ: Tập hợp CPSDMTC thực tế phát sinh
Bên Có: Kết chuyển CPSDMTC vào bên Nợ TK 154 , kết chuyển phần CPSDMTC vượt trên mức bình thường vào bên Nợ TK 632
TK 623 không có số dư cuối kỳ
Trình tự hạch toán CPSPMTC
+ Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không tổ chức hạch toán riêng
17
Sơ đồ 1.3: Hạch toán CPSDMTC theo phương thức thi công hỗn hợp
TK 334 TK 623 TK 154
Tiền công phải trả cho công nhân điều khiển TK 214
Trích khấu hao máy thi công TK 153, 142(1)
Chi phí công cụ, dụng cụ cho máy thi công TK 152, 111, 112, 331
Thuế GTGT 112 331 được khấu trừ --- Kết chuyển CPSDMTC Các chi phí khác cho MTC
Tiền thuê MTC phải trả ---► TK 133 TK 632 Kết chuyển ► vượt mức bình thường 18
+ Trường hợp doanh nghiệp máy thi công thuê ngoài
Sơ đồ 1.4: Hạch toán chi phí máy thi công thuê ngoài
Kết chuyển CPSDMTC
--- ►
VAT
+ Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng đồng thời có tổ chức kế toán riêng
Toàn bộ chi phí liên quan được hạch toán vào TK 621, 622, 627 và cuối kỳ sẽ được kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành ca máy. Từ đó xác định giá trị mà đội thi công phục vụ cho từng công trình, hạng mục công trình.
Sơ đồ 1.5: Hach toán chi phí máy thi công (trường hợp doanh nghiệp có đội máy thi công riêng đồng thời có tổ chức kế toán riêng)
TK 152 TK 621 TK 154 (MTC) TK 623 CPNVLTT phát sinh --- ► ở đội MTC Kết chuyển chi phí TK 334, 338 TK 622
Nếu doanh nghiệp thực hiện cung cấp —::--- ---►
lao vụ máy giữa các bộ phận (giá thành
máy thi công) CPNCTT phát sinh ở đội MTC ---: ---► Kết chuyển chi phí --- ► TK 111, 112, 331, 214 TK 627 CPSXC thực tế phát sinh ở đội TK 632 Nếu doanh nghiệp
---► bán lao vụ máy giữa các bộ phận Kết chuyển chi phí ---► TK 133(1)
d) Ke toán chi phí sản xuất chung ( CPSXC)
Khái niệm: Là những chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý sản xuất trong phạm vi
các phân xưởng, tổ đội sản xuất như tiền lưong cho nhân viên quản lý phân xưởng, khấu hao TSCĐ, trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính trên tổng lưong công nhân viên của đội, tiền ăn ca của toàn bộ nhân viên trong đội, chi
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ % quy định trên
--- --- --- —:--- ---»
lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân
SDMTC nhân viên quản lý đội
phí sửa chữa bảo hành công trình, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
Tài khoản sử dụng: Để hạch toán CPSXC kế toán sử dụng TK 627 “ Chi phí sản
xuất chung”
Kết cấu và nội dung của TK 627:
Bên Nợ: phản ánh CPSXC phát sinh trong kỳ
Bên Có: phản ánh các khoản ghi giảm CPSXC, kết chuyển CPSXC vào bên Nợ TK 154, kết chuyển phần CPSXC vượt trên mức bình thường vào bên Nợ TK 632 TK 627 không có số dư cuối kỳ
Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán tiền lưong, phiếu xuất kho, các chứng từ khác
liên quan,...
Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung:
Trong trường hợp đội thi công tiến hành thi công nhiều công trình, hạng mục công trình cùng một lúc thì cần phải phân bổ CPSXC cho từng công trình theo các tiêu thức phân bổ thích hợp dựa trên những chứng từ gốc của kế toán.
Các tiêu thức được sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung như: - Phân bổ CPSXC theo định mức
- Phân bổ CPSXC theo giờ công SXKD định mức hoặc thực tế - Phân bổ CPSXC theo ca máy thi công
- Phân bổ CPSXC theo chi phí thi công - Phân bổ CPSXC theo CPNVLTT, CPNCTT
Để xác định mức phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí ta sử dụng công thức sau:
21 Mức phân
bổ CPSXC cho từng đối
tượng
Chi phí sản xuất thực phát sinh trong kỳ Số đơn vị của từng đối tượng (tính
---x
Tổng đơn vị của các đối tượng được theo tiêu thức đã phân bổ (tính theo tiêu thức đã chọn) chPn)
Sơ đồ 1.6: Hạch toán chi phí sản xuất chung
TK 334 TK 627 TK 154
Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả
---—--- ---►
nhân viên đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của công nhân sản xuất, nhân viên quản lý xây lắp
TK 152, 153,142
Chi phí NVL, CCDC xuất dùng cho đội xây dựng TK 214
Trích khấu hao máy móc thiết bị sản xuất thuộc đội xây dựng --- ---► TK 111, 112, 331 TK 335, 142 Kết chuyển CPSXC TK 632 Chi phí thực tế phát sinh Chi phí điện nước, điện thoại TK 133(1) Thuế GTGT
Trích trước hoặc phân bổ ---:
---►chi phí sửa chữa thuộc đội xây dựng CPSX cố định —---► vượt mức bình thường 22
TK 155(1) Giá thành sản phâm xây
--- ---►
lắp hoàn thành chờ tiêu thụ
TK 336(2) Giá thành sản phâm xây
---►
lắp hoàn thành bàn giao cho đon vị thầu xây lắp chính
TK 632