phần đầu tưXD dịch vụ thương mại An Phương
a. Ke toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đặc điềm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVLTT là khoản mục chi phí quan trọng chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm.
+ Vật liệu chính: sắt, thép, sỏi, cát, xi măng, gạch,... + Vật liệu phụ: xăng, dầu, sơn,...
+ Vật liệu kết cấu: thiết bị, hệ thống thông gió, hệ thống điện, hệ thống thoát nước,...
Có thể nói, chi phí NVLTT là khoản mục chi phí quan trọng trong quá trình thi công, tính giá thành sản phẩm. Vì vậy việc quản lý, hạch toán CPNVL chính xác, đầy đủ là rất quan trọng, nó ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Nhận thức được tầm quan trọng, công ty đã rất chú trọng trong từng công đoạn từ việc thu mua, vận chuyển đến nơi thi công và cả quá trình thi công.
Chứng từ sử dụng
+ Giấy đề nghị tạm ứng + Hóa đơn GTGT
+ Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
+ Giấy đề nghị cung cấp vật tư, biên bản kiểm kê vật tư
Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết cho từng CT, HMCT.
Phương pháp xuất kho NVL
Công ty tính đơn giá xuất kho NVL theo phương pháp đơn giá bình quân gia quyền.
Đơn giá thực tế bình quân
Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳ Khối lượng tồn đầu kỳ + Khối lượng nhập trong kỳ Phương pháp tính toán được thể hiện trong bảng Tồn - Nhập - Xuất như sau:
Giá thực tế vật
liệu xuất kho lượngKhối x Đơn giá thực tế bình quân
VD: Ngày 01/07/2020, ông Nguyễn Văn Tuấn mua thép ống thép mạ kẽm D15.9 X 10 nhập tại kho của công ty với số lượng 9.060kg, đơn giá 17.200/kg, chi phí vận chuyển về kho là 500.000đ.
Ngày 11/07/2020, công ty xuất kho phục vụ xây dựng nhà bà Hương: 9060kg
Ngày 28/07/2020 ông Nguyễn Văn Tuấn mua thép ống thép mạ kẽm D 15.9 X 10 nhập tại kho của công ty với số lượng 5000kg, đơn giá 17.200/kg, chi phí vận chuyển 500.000đ.
Tồn ngày 30/06/2020 là 1876 kg, đơn giá 17.100kg. Giá nhập kho thép ống thép mạ kẽm trong tháng 7 là:
STT Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Ghi chú ĩ Tôn lạnh 4.5dem m 425 2 Ống thép mạ kẽm DĨ2.7 x ĩ0 k g Ĩ545 9060 x 17.200 + 500.000 + 5000 x 17.200 + 500.000 = 242.832.000 Đơn giá vật liệu xuất kho 1876 x 17.100 + 242.832.000 17250,98đ/kg 1876 + 9060 +5000 Hạch toán CPNVLTT
Trong quá trình thi công, khi có nhu cầu về cung cấp vật tư, dụng cụ phục vụ cho công trình, đội thi công sẽ lập Phiếu đề nghị cung cấp vật tư lên ban quản lý dự toán. Ban quản lý sẽ kiểm tra nhu cầu vật tư và trình lên ban giám đốc xét duyệt. Khi có sự đồng ý của ban giám đốc, ban quản lý sẽ gửi tờ trình cho kế toán vật tư. Lúc này, KTVT sẽ tìm nhà cung cấp, báo giá cho ban giám đốc, xin đề nghị thanh toán tạm ứng và tiến hành lập đơn đặt hàng. Sau đó KTVT sẽ chuyển giấy đề nghị tạm ứng và đơn đặt hàng cho KTTT để viết phiếu chi. KTTT sẽ xin chữ ký ban giám đốc và chuyển chứng từ sang cho thủ quỹ để chi tiền. Khi hàng về, sau khi kiểm tra chất lượng lẫn số lượng vật tư, nhập tại kho công ty và được chuyển cho đội thi công. Quá trình này không chỉ áp dụng trong cung cấp vật tư, dụng cụ mà còn đối với TSCĐ, máy móc thi công,..
39
Biểu 2.1: Phiếu đề nghị cung cấp vật tư
Công ty Cổ phần đầu tư XD dịch vụ thương mại An Phương
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
GIẤY ĐỀ NGHỊ CUNG CẤP VẬT TƯ
Kính gửi: Ông Nguyễn Văn Hùng
Chức vụ: Trưởng ban quản lý công trình xây dựng nhà bà Hoa
STT Tên HH,DV Đơn vịtính lượngSố Đơn giá Thành tiền 1 Tôn lạnh 4.5dem m 425 92.000 39.100.000 2 Ống thép mạ kẽm D12.7 x 10 k
g 1545 17.200 26.574.000
Cộng tiền hàng: 65.674.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 6.567.400
Tổng tiền hàng: 72.241.400
Số tiền viết bằng chữ: Bảy mươi hai triệu hai trăm bốn mươi mốt nghìn bốn trăm đồng.
Ngày 06 tháng 08 năm 2020 Người đề nghị
40
Biểu 2.2: Hóa đơn GTGT
Hóa đơn Giá trị gia tăng Liên 2: Giao cho khách hàng
Mẫu số 01GTGTKT3/001 Kí hiệu: AA/19P
Số 0004575 Ngày 06 tháng 08 năm 2020
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH MẠNH QUANG MST: 0500417232
Địa chỉ: Khu công nghiệp Bình Phú, Xã Bình Phú, Huyện Thạch Thất, Hà Nội Điện thoại: 0433929990
Số tài khoản: 4521000164274 Ngân hàng BIDV chi nhánh Thạch Thất
Họ tên người mua hàng: Ông Phí Đình Huy
Tên đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XD DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI AN PHƯƠNG
MST: 0107341901
Địa chỉ: Số 95A Đồng Cam, Thị trấn Liên Quan, Huyện Thạch Thất, Hà Nội Số tài khoản: 45210000225621 Ngân hàng BIDV chi nhánh Thạch Thất
Đối với những CT, HMCT thi công ở xa công ty, thì đội thi công được công ty cho phép tiến hành mua vật tư và đưa vào sử dụng luôn tại nơi thi công CT không cần nhập kho công ty. Với việc làm như này, rất phù hợp và tiết kiệm được chi phí vận chuyển cho công ty.
Tuy nhiên, với trường hợp mua NVL tại nơi thi công thì công ty sẽ gặp khó khăn trong việc kiểm tra, xem xét chất lượng và số lượng của NVL ở đội thi công. Chính vì vậy, nhân viên quản lý giám sát công trình cùng bộ phận kế toán, nhận viên kỹ thuật cần quản lý sát sao và chấp hành các quy định của công ty. Đội trưởng của đội sẽ đứng ra thực hiện kiểm tra hàng dựa trên hóa đơn GTGT. Thường thì mỗi lần mua hàng có giá trị lớn nên công ty thường thanh toán qua ngân hàng hoặc được thanh toán bằng tiền tạm ứng.
Biểu 2.3: Giấy đề nghị tạm ứng
Đơn vị: Công ty Cổ phần đầu tư XD Mau số 03 - TT
dịch vụ thương mại An Phương Ban hành theo Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày Bộ phận: Đội thi công xây dựng nhà bà Hoa 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Ngày 09 tháng 08 năm 2020
Kính gửi: Ông Phí Đình Huy - Giám đốc công ty Cổ phần đầu tư XD dịch vụ thương mại An Phương
Tên tôi là: Nguyễn Hữu Minh
Địa chỉ: Đội thi công xây dựng nhà bà Hoa Đề nghị cho tạm ứng số tiền là: 72.241.400
Bằng chữ : Bảy mươi hai triệu hai trăm bốn mươi mốt nghìn bốn trăm đồng.
Lý do tạm ứng: Mua ống thép và tôn lạnh phục vụ thi công xây dựng nhà bà Hoa. Thời gian thanh toán: Sau khi kết thúc công trình.
Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Người đề nghị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đơn vị: Công ty Cổ phần đầu tư XD Mau số 01 - VT
dịch vụ thương mại An Phương Ban hành theo Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày
Bộ phận: Đội thi công xây dựng nhà bà Hoa 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU NHẬP KHO
Số: 254
Ngày 12 tháng 08 năm 2020
Nợ TK 621: 289.974.800 Có TK 152: 289.974.800 Họ và tên người giao hàng: Nguyễn Hữu Minh
Theo Hóa đơn GTGT số 0004575 ngày 06 tháng 08 năm 2020 của Công ty TNHH Mạnh Quang
Nhập tại kho: Xuất thẳng phục vụ công trình xây dựng nhà bà Hoa
STT Tên quy cách vậttư, S
P,HH ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Theo thựcnhập 1 Tôn lạnh 4.5dem m 425 425 92.000 39.100.000 2 Ống thép mạ kẽmD12.7 x 10 Kg 1545 1545 17.200 26.574.000 Cộng 65.674.000~
Tổng số tiền (bảng chữ): Sáu mươi lăm triệu sáu trăm bảy mươi bốn nghìn đồng. Ngày 12 tháng 08 năm 2020 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Ke toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
42
N/T ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
SH N/T Nợ Có Dư đầu 31/08 31/08 Tập hợp chi phí NVL-C 152.1 161.837.795 3.968.559 31/08 31/08 Tập hợp chi phí NVL-P 152.2 47.624.324 1.407.005 31/08 31/08 Tập hợp chi phí nhiên liệu 152.3 8.209.109 152.341 31/08 31/08 Tập hợp chi phí CCDC ^153 13.132.679 1.469.036 Kết chuyển CPNVLTT ^154 223.806.966 Cộng 230.803.907 230.803.907 43
Cuối tháng, KTVT dựa theo các chứng từ được tập hợp như hóa đon GTGT, phiếu nhập - xuất kho, vận đon,... để kiểm tra tính chính xác, đầy đủ, hợp pháp của chứng từ và chuyển sang cho kế toán tổng hợp tiến hành nhập liệu vào máy. Sau khi nhập liệu kết thúc, phần mềm sẽ tự động chuyển dữ liệu vào số NKC, sổ cái TK 621, sổ chi tiết TK 621.
Biểu 2.5: Sổ chi tiết tài khoản 621
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình xây dựng nhà bà Hoa
Tháng 08 năm 2020
N/T ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh
SH N/T Nợ Có
Dư đầu
31/08 Tập hợp CPNVL cho công trình xây
dựng nhà bà Hoa 152 212.143.323 31/08 Tập hợp CP CCDC cho công trình xây
dựng nhà bà Hoa 153 11.663.643 ... Kết chuyển CPNVLTT 154 524.567.423 Cộng 524.567.423 524.567.423 Ngày 31 tháng 08 năm 2020
Giám đốc Kế toán trưởng Người ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)44 (Ký, họ tên)
Biểu 2.6: Sổ cái tài khoản 621
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Ngày 31 tháng 08 năm 2020
Giám đốc Kế toán trưởng Người
ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ
b. Ke toán chi phí nhân công trực tiếp
CPNCTT là khoản chi phí của công nhân trực tiếp tham gia thi công công trình và là quyền lợi của người lao động. Chi phí NCTT bao gồm chi phí tiền lương trả cho công nhân viên và lao động thuê ngoài,...
Tại công ty Công ty Cổ phần đầu tư XD dịch vụ thương mại An Phương, khối lượng xây lắp được thi công chủ yếu bằng lao động thủ công. Do CPNCTT chiếm tỷ trọng lớn thứ 2 sau CPNVLTT trong giá thành sản phẩm nên việc hạch toán, tính toán là rất quan trọng. Hạch toán chính xác, đầy đủ chi phí nhân công giúp cho nhà quản lý nhận rõ được số lượng lao động cần thiết của từng CT và đưa ra quyết định nhằm khuyến khích người lao động năng suất công việc, góp phần tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm. CPNCTT được tập hợp cho từng CT, HMCT.
Đối với CPNCTT, công ty áp dụng 2 hình thức như sau:
+ Hình thức khoán gọn: đối với công trình xây dựng nhà ở bà Hoa, công ty khoán cho đội thi công ông Nguyễn Hữu Minh.
+ Hình thức Hợp đồng công nhật: công ty sẽ thuê lao động bên ngoài đối với các CT, HMCT không thường xuyên, và bộ phận quản lý sẽ theo dõi chấm công và tiến độ làm việc của họ.
Chứng từ sử dung:
- Hợp đồng lao động, bảng chấm công, hợp đồng làm khoán - Bảng thanh toán tiền lương
- Phiếu chi, phiếu tạm ứng,...
Đặc điểm tiền lương của công ty
❖ Thời hạn trả lương
Căn cứ theo thỏa thuận lao động tập thể cùng việc theo dõi tiến độ thi công của từng công nhân mà công ty sẽ trả lương cho người lao động. Người lao động được trả lương vào ngày mùng 10 đầu tháng sau. Công ty sẽ trả lương bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản.
❖ Hình thức trả lương
+ Trả lương theo thời gian
- Đối tượng: giám đốc, nhân viên quản lý, nhân viên kế toán, nhận viên kỹ thuật hoặc bộ phận không trả lương theo hình thức khoán.
- Cách trả lương: căn cứ vào thời gian làm việc thực tế và mức độ tay nghề hay cấp bậc, chức vụ.
- Đối với hình thức trả lương cho khối văn phòng thì được căn cứ theo ý kiến
từ tổ chức lao động và tổ chức công đoàn quy định đảm bảo chấp hành đúng quy chế trả lương của công ty đề ra.
+ Trả lương sản phẩm hoặc lương khoán
- Đối với hình thức khoán gọn: công ty sẽ trả lương khoán gọn lương theo CT, HMCT và theo từng đội, tổ. Việc trả lương khoán gọn đòi hỏi tính trách nhiệm về tiến độ làm việc cũng như chất lượng công trình của từng cá nhân trong đội.
- Đối với hình thức lương khoán công nhật: công ty sẽ căn cứ vào khối lượng
hoàn thành công việc, thời gian làm việc của họ.
Tài khoản sử dung:
Kế toán sử dụng TK 622 để theo dõi, tập hợp các khoản chi phí nhân công trực tiếp.
Quy trình luân chuyển chứng từ
Hàng ngày, đội trưởng thực hiện chấm công trên bảng chấm công và nhân viên quản lý có nhiệm vụ giám sát quá trình thi công của người lao động. Đến cuối tháng, kế toán tiền lương dựa vào các chứng từ như bảng chấm công, giấy đề nghị tạm ứng, bảng nhận xét mức độ làm việc, giấy nghỉ phép,... chuyển lên để tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương cho đội hoặc người lao động thuê ngoài, từ đó tính khoản phụ cấp, phân bổ lương và các khoản trích theo lương. Sau khi lập xong, kế toán lương sẽ chuyển Bảng chia lương cho kế toán trưởng kiểm tra, ký và cuối cùng phải được xét duyệt bởi ban Giám đốc.
TT HỌ VÀ TÊN Chức vụ
______________________
NGÀYỊ ΓRONG THÁNG_____________________ Số
công Kí hiệu chấmcông 1 2 3 4 5 6 7 8 9 • • 27 28 29 30 31 CN ~ ĩ ~4~~ ~ 5 ~6 ~ ~ĩ~ CN ~5 Γ ~6 ~~ CN ~2~
1 NguyễnMinh___________Hữu ^DT x - x x x x x x - x x x - x 16 Lương sản phẩm: x 2 Nguyễn Văn Lợi CN x___ - x x__ ~ x x___ x___ - x___ ^O x___ - x___ 24
3 Phí Văn Thắng CN x___ - ^ x__ x___ x x___ ~P - x___ x___ x___ - ~P 23____ Nghỉ bù: B 4 Hoàng Thị Ánh CN x___ - x P x___ x x___ x___ - x___ x___ x___ - P 24____ Nghỉ phép: P 5 Nguyễn Thị Yen CN x___ - x x__ x___ x x___ x___ - x___ x___ ~
O - x___ 25____ Nghỉ không lýdo:O___________ 6 Trần Gia Bảo CN x___ - x x__ x___ x x___ x___ - x___ x___ x - x___ 26____
7 KhuấtXuân___________Thanh CN x - x x x x P x - x x x - x 25 Nghỉ khônglương: Ro 8 Phí Đình Đức CN x___ - x x__ ~ x x___ x___ - x___ x___ x - x___ 25
9 Lê Mạnh Trường CN x___ - x x__ x___ x x___ ~P - x___ ~ x - x___ 24____
Tổng___________ 9 8 8 7 9 8 7 9 7 8 7 222
Biểu 2.7: Bảng chấm công
Đơn vị: Công ty Cổ phần đầu tư XD dịch vụ thương mại An Phương Công trình xây dựng nhà bà Hoa
BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 08 năm 2020
STT
Họ và tên
đội trưởng laoSố động Tổng số công trong tháng Số tiền được hưởng Tạm ứng Số tiền còn lại nhậnKý Số tiền Ký nhận Nguyễn Hữu Minh 9 222 83.858.30 0 83.858.300 Tổng 83.858.30 0 48
Biểu 2.8: Bảng thanh toán lương
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XD DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI AN PHƯƠNG
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Công trình: Xây dựng nhà bà Hoa T8/2020
N/T ghi sổ Chứng từ _______________Diễn giải_______________ TKĐƯ ___________Số phát sinh___________
SH N/T Nợ Có
_______________Dư đầu_______________
31/08 Tập hợp CPNCTT_____________________ 334 83.858.300 31/08
Các khoản trích theo lương:BHXH BHYT BHTN ________________________KPCĐ________ 3383 3384 3386 3382 14.675.202 2.515.749 838.583 1.677.166 Kết chuyển CPNCTT__________________ 103.565.000 Cộng_______________________________ 103.565.000 103.565.000
Tổng tiền lương của đội: 83.858.300 đồng.
Số tiền bằng chữ: Tám mươi ba triệu tám trăm năm mươi tám nghìn ba trăm đồng.
Người lập Ke toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
49
Biểu 2.9: Sổ chi tiết tài khoản 622
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Công trình xây dựng nhà bà Hoa
Tháng 8 năm 2020
N/T ghi sổ Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh