KTV tiến hành phân tích tổng thể BCTC lần cuối nhằm khẳng định các thông tin trên BCTC là phù hợp với thực tế hiểu biết của nhóm kiểm toán về hoạt động kinh
doanh của khách hàng trong năm tài chính.
Tổng hợp toàn bộ các sai sót phát hiện khi tiến hành kiểm toán KPTKH. Sau khi kiểm toán các phần hành cụ thể KTV tiến hành tổng hợp các công việc thực hiện và các thông tin đã thu thập được nhằm đánh giá toàn bộ quá trình. KTV sẽ đánh giá tính đầy đủ, thích hợp của bằng chứng kiểm toán để xem đã đủ căn cứ để đưa ra ý kiến chưa. Sau đó tổng hợp các sai sót của các khoản mục để đưa ra mức ý kiến về khoản phải thu khách hàng.
Chuyển giấy tờ làm việc (working paper) cho trưởng nhóm, các công việc người làm phần hành KPTKH được trình bày trên giấy tờ làm việc tổng hợp và chi tiết. Giấy tờ này sẽ làm căn cứ để cho trưởng nhóm và trưởng phòng phát hành soát sét lại công việc KTV đã làm, đây là căn cứ để đưa ra báo cáo và đó cũng là giai đoạn
kiểm soát chất lượng trước khi phát hành báo cáo.
KTV kết hợp xoát xét về giả định hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán
thông qua việc: soát xét các kế hoạch của BGĐ đơn vị được kiểm toán về các hoạt động trong tương lai, thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để xác nhận hay loại trừ các yếu tố không chắc chắn trọng yếu, yêu cầu BGĐ đơn vị được kiểm toán xác nhận bằng văn bản có liên quan tới các kế hoạch hành động trong tương lai của khách
hàng.
KTV thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ bằng cách soát xét các tài liệu và phỏng vấn nhằm đảm bảo mục tiêu thu thập đầy đủ bằng chứng
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
kiểm toán thích hợp về các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ đến ngày lập báo cáo kiểm toán cần được điều chỉnh hoặc thuyết minh trong BCTC đã được phản ánh phù hợp theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay chưa?
Cuối cùng KTV thực hiện kiểm toán khoản phải thu khách hàng cũng tham gia vào quá trình hình thành thư quản lý. Từ những sai sót phát hiện trong quá trình thực hiện, KTV sẽ đưa ra lời tư vấn cho kế toán khách hàng để hoàn thiện công tác kế toán
như bổ sung các thủ tục kiểm soát cần thiết, hoặc giảm thiểu những thủ tục không cần
thiết, hoặc điều chỉnh lại các nghiệp vụ sai sót để thống nhất về ý kiến.
-Ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần: được đưa ra khi KTV kết luận rằng BCTC được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng trên các khía cạnh trọng yếu.
-Ý kiến không phải ý kiến chấp nhận toàn phần :
+ Ý kiến kiểm toán ngoại trừ: KTV trình bày ý kiến ngoại trừ khi
Dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, KTV kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu nhưng không
lan tỏa đối với BCTC hoặc
KTV không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng KTV kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có các
sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với BCTC.
+ Ý kiến kiểm toán trái ngược: KTV phải trình bày ý kiến kiểm toán trái ngược khii dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã được thu thập được KTV kết
luận là các sai sót xét riêng lẻ hay tổng hợp lại có thể ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với BCTC.
+ Từ chối đưa ra ý kiến : do mức độ nghiêm trọng của các vấn đề KTV không thể thu
thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và
KTV không đưa ra ý kiến về BCTC. Mức độ nghiêm trọng của nhừng vấn đề được mô tả phải có ảnh hưởng lan tỏa.
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
Kết luận chương 1
Chương 1 đã nêu khái quát khoản mục phải thu khách hàng và khái quát quy trình
kiểm toán khoản muc phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC để làm cơ sở nghiên
cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng do công ty kiểm toán độc lập thực hiện tại một khách hàng cụ thể ở chương 2 và đưa ra giải pháp và kiến nghị thực hiện giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC ở chương 3.
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ CHÂU Á THỰC HIỆN
2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Châu Á
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty
* Giới thiệu chung về công ty
Tên công ty : Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Châu Á Tên viết tắt: ASIA.AV
Tên tiếng anh: Auditing and Evulation Asia Company
Địa chỉ: Phòng 505, Tầng 5, Tòa nhà CT3, Khu đô thị Yên Hòa, Quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội.
Tel: (+84-24) 6281 2260 Fax: (+84-24) 6281 2260
*Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Châu Á ( tên viết tắt ASIA.AV ) được thành lập năm 2012 và phát triển trên cơ sở chuyển đổi từ Công ty Cổ phần Đầu tư và Thẩm định giá Châu Á.
Sau gần 8 năm xây dựng và phát triển đã đem đến cho ASIA.AV đội ngũ hơn 50 nhân viên chuyên nghiệp, gần 10 kiểm toán viên có chứng chỉ kiểm toán viên quốc
gia (CPA) và chứng chỉ hành nghề kế toán quốc tế (ACCA). Hội đồng thành viên, Ban lãnh đạo của ASIA.AV có bề dày kinh nghiệm từ 10 đến 20 năm làm việc trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn từng giữ các vị trí nhân viên chủ chốt tại Deloitte Việt Nam, KPMG, E&Y, AASC, CPA Hà Nội. Tất cả các kiểm toán viên, chuyên gia kỹ sư của ASIA.AV có trình độ từ đại học trở lên, được đào tạo tại các trường đại học hàng đầu trong nước.
Chỉ Tiêu Năm %
2019 2018 2017 2019/2018 2018/2017
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp
dịch vụ 8.363.711.739 6.836.872.241 4.833.238.730 22.33 41.46
Giá vốn hàng bán 4.923.845.782 3.825.641.876 2.823.885.827 28.71 35.47
Lợi nhuận gộp 3.439.865.957 3.011.230.365 2.009.352.903 14.23 49.86
Doanh thu hoạt động tài chính 350.778 292.976 270.695 19.73 8.23
Chi phí tài chính 34.625.903 24.568.002 21.726.802 40.94 13.06
Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.862.265.798 2.518.587.073 1.634.603.447 13.65 54.08
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 543.325.034 468.368.266 353.293.349 ló 32.58
Thu nhập khác 182.006.859 168.909.091 153.560.786 3.55 9.99
Chi phí khác 175.769.801 140.527.161 129.264.800 25.08 ^8√71
Lợi nhuận khác 6.237.058 28.381.930 24.295.986 -78.02 16.82
Lợi nhuận kế toán trước thuế 549.562.092 496.750.196 377.589.335 10.63 31.56
Lợi nhuận kế toán sau thuế 439.649.673 397.400.156 302.071.468 10.63 31.56
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
*Tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty ASIA.AV
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
Với chiến lược phát triển bền vững của Công ty là “Cùng hợp tác và phát triển”, “Chất lượng của mọi dịch vụ chúng tôi cung cấp vượt trên sự mong đợi của khách hàng”, uy tín và chất lượng dịch vụ của ASIA.AV đã được khách hàng ghi nhận bằng việc duy trì hợp đồng kiểm toán, tư vấn liên tục trong nhiều năm. Đến nay
Công ty đã cung cấp dịch vụ cho hơn 100 khách hàng với đa dạng loại hình doanh nghiệp cũng như ngành nghề kinh doanh.
Có thể thấy, trong năm 2018 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của ASIA.AV tăng 2.033.633.511 đồng so với năm 2017 (tương ứng 41,46%) đến năm 2019 tăng lên 1.526.839.498 đồng (tương ứng 22.33%) so với năm 2018. Doanh thu tăng lên chủ yếu do công ty đã cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm toán BCTC, kiểm toán quyết toán dự án hoàn thành tăng trong các năm. Trong khi đó các khoản chi phí của ASIA.AV cũng tăng lên dẫn đến lợi nhuận năm 2019 tăng so với năm 2018 mức 10.63%, nhưng đã giảm so với lợi nhuận của năm 2018 so với năm 2017 là 20.93%.
Như vậy hiện nay với nhu cầu kiểm toán ngày càng tăng cùng với việc nâng cao uy tín của mình - ASIA.AV ngày càng phát triển và khẳng định được uy tín, chất lượng các dịch vụ mà Công ty cung cấp tới khách hàng.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHHKiểm toán và Địnhgiá Châu Á giá Châu Á
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của ASIA.AV
*Chức năng và nhiệm vụ của mồi phòng ban:
Phòng Kiểm toán độc lập và dịch vụ đảm bảo: Thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn, tài chính kế toán và cung cấp dịch vụ sang lĩnh vực khác cùng các phòng ban khác hỗ trợ nhau.
Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản : Thực hiện cung cấp các dịch vụ kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoặc hạng mục công trình hoàn thành, Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình, kiểm toán BCTC hàng năm của các ban quản lý dự án, Kiểm toán xác định giá trị quyết toán vốn đầu tư nước ngoài,... và do đội ngũ KTV cũng như kỹ sư xây dựng với trình độ, kiến thức và kinh nghiệm thực hiện.
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
Ban kiểm soát chất lượng : Thực hiện kiểm soát về chất lượng các cuộc kiểm toán, năng lực các KTV, quản lý chất lượng công việc toàn công ty. Hệ thống kiểm soát chất lượng thường xuyên được rà soát, hoàn thiện giúp công ty duy trì chất lượng
dịch vụ khi cung cấp tới khách hàng.
Phòng Tư vấn kế toán và Tư vấn thuế : Là phòng ban có chức năng cung cấp
các dịch vụ tư vấn kế toán và tư vấn thuế cho khách hàng.
Phòng Kế toán và Hành chính tổng hợp
Bộ phận kế toán: là phòng có nhiệm vụ hỗ trợ cho BGĐ trong việc theo dõi tình hình tài sản, công nợ của công ty, chi phí các cuộc kiểm toán; theo dõi ghi chép kịp thời chi phí phát sinh theo từng cuộc kiểm toán riêng biệt; báo cáo với BGĐ tình hình
kinh doanh của công ty qua các BCTC.
Bộ phận hành chính: là bộ phận có chức năng hỗ trợ các bộ phận khác trong công ty hoàn thành nhiệm vụ, thực hiện quản lý toàn bộ nhân lực công ty từ việc nhận hồ sơ, thi tuyển; mua sắm, quản lý các vật tư, văn phòng phẩm, cấp phát theo quy định và phối hợp cùng các phòng ban soạn thư chào hàng, báo cáo kiểm toán...
*Cơ cấu nhân lực
Hiện nay, ASIA.AV có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo có hệ thống ở trong nước, trong đó có một số kiểm toán viên đã được cấp chứng chỉ kiểm toán viên Quốc gia (CPA) và kế toán Quốc tế ( ACCA ).
Biểu đồ 2.1: Cơ cấu nhân viên theo loại hình đào tạo
48% KTV 2% ACCA 20% CPA, CPT, CPV 30% Kỹ sư xây dựng 2% ACCA 20% CPA, CPT, CPV 30% Kỹ sư xây dựng 48% KTV Nguồn: Phòng hành chính - ASIA.AV 33
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
Biểu đồ 2.2: Cơ cấu theo trình độ học vấn
16% Trên Đại Học
Nguồn: Phòng hành chính - ASIA.AV
2.1.3. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của ASIA.AV
* Dịch vụ của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Châu Á cung cấp các dịch vụ kiểm toán và soát xét bao gồm:
-Dịch vụ kiểm toán độc lập và các dịch vụ đảm bảo -Dịch vụ kiểm toán nội bộ
-Dịch vụ định giá tài sản
-Dịch vụ tư vấn ( tư vấn thuế, tư vấn kế toán, tư vấn tài chính )
-Dịch vụ khác ( đào tạo và hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành Việt Nam và Quốc tế, hướng dẫn thực hành kế toán quản trị doanh nghiệp...)
Biểu đồ 2.3: Tỷ trọng các dịch vụ của công ty
■Dịch vụ kiểm toán độc lập và các dịch vụ đảm bảo
■Dịch vụ kiểm toán nội bộ
■Dịch vụ định giá tài sản
■Dịch vụ tư vấn ( tư vấn thuế, tư vấn kế toán, tư vấn tài chính )
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
*Khách hàng của công ty
Trải qua nhiều năm hoạt động, khách hàng của ASIA.AV đa dạng, với nhiều loại hình, hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau và trải rộng khắp toàn lãnh thổ
Việt Nam. Với những ưu thế khác biệt cùng với uy tín nhiều năm trong ngành, công ty đã được nhiều khách hàng tin tưởng lựa chọn cung cấp dịch vụ trong nhiều
năm liền.
Biểu đồ 2.4: Tỷ trọng khách hàng của công ty
47% 5
% 18%
■Kiểm toán BCTC
■Kiểm toán quyết toán vốn dự án hoàn thành
■Khách hàng Thẩm định giá
■Tư vấn và các dịch vụ khác
30%
Nguồn: Phòng hành chính-ASIA.A V
2.2. Quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giáChâu Á thực hiện Châu Á thực hiện
2.2.1 Phương pháp tiếp cận
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Châu Á thực hiện cuộc kiểm toán theo
các chuẩn mực kiểm toán, kế toán, chế độ kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan.
Công việc kiểm toán sẽ được tiến hành trên cơ sở phương pháp tiếp cận hiệu quả.
Phương pháp tiếp cận hiệu quả cho phép:
Đưa ra ý kiến hợp lý về BCTC của khách hàng qua việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán.
Tập trung một cách thích hợp vào những rủi ro liên quan tới hoạt động sản xuất,
kinh doanh của khách hàng;
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
Xác định các yêu cầu và mong muốn của khách hàng về các dịch vụ chuyên nghiệp nhằm chuẩn bị và thực hiện tốt nhất kế hoạch phục vụ khách hàng;
Đóng góp ý kiến, các đề xuất có ích cho hoạt động của khách hàng;
Cuộc kiểm toán tại khách hàng đươc thực hiện theo cách thức và chất lượng thống nhất.
Với một số lượng lớn các công cụ dự đoán sẵn có, phương pháp tiếp cận trên sẽ giúp xác định được các vấn đề tiềm tàng và tăng cường sự hiểu biết sâu sắc đạt được trong quá trình kiểm toán. Phương pháp tiếp cận trên của ASIA.AV cũng phù hợp với các yêu cầu ngày càng nghiêm ngặt về trung thực và tính hợp lý của BCTC.
2.2.2 Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Nhằm duy trì tính bảo mật, sự an toàn, tính toàn vẹn, khả năng tiếp cận và khả
năng phục hồi được của hồ sơ kiểm toán, BGĐ công ty đã ban hành quy định về quản
lý, lưu trữ hồ sơ kiểm toán bản điện tử cho Công ty như sau: * Phần mềm sử dụng:
- Việc tạo lập, quản lý, lưu trữ hồ sơ kiểm toán bản điện tử được thực hiện thông qua
ứng dụng Groove Workspace của phần mềm Microsoft Office Sharepoint Workspace 2010 (sau đây gọi tắt là Groove).
- Groove cung cấp môi trường làm việc nhóm cũng như tính bảo mật cao, hỗ trợ việc
đồng bộ hóa nội dung lên các máy tính của thành viên để chia sẻ. Tạo ra các vùng làm việc Groove cho từng hợp đồng (khách hàng) để lập ra nhóm kiểm toán và tự động hóa việc đồng bộ online hoặc offline đối với các thành viên trong nhóm.
- Công cụ Files của Groove cho phép nhóm kiểm toán tạo lập, chỉnh sửa, tổ chức giấy
tờ làm việc và văn bản tài liệu khác dưới định dạng Work, Excel, PDF,...
- Công cụ Discussions của Groove cho phép các kiểm toán viên trao đổi trực tiếp thông qua công cụ chat khi làm việc.
* Thực hiện quản lý và lưu trữ bản điện tử hồ sơ kiểm toán bằng Groove qua các thủ tục kiểm soát
Toàn bộ các dữ liệu trên Groove đều được mã hóa cả trên ổ cứng của máy tính
và trong quá trình trao đổi thông tin qua hệ thống mạng (cả mạng dây hoặc không dây). Do đó Groove ngăn chặn việc truy cập từ xa đến vùng làm việc (không gian lưu
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy