Thứ nhất, hoàn thiện chương trình kiểm toán với KPTKH
Hiện nay hầu hết các công ty kiểm toán đều áp dụng chương trình kiểm toán được thiết kế sẵn đối với tất cả các loại hình doanh nghiệp nên dẫn đến sự hạn chế trong chủ động thực hiện kiểm toán. Tùy vào từng loại hình doanh nghiệp khác nhau thì hoạt động kinh doanh cũng như các rủi ro bên trong doanh nghiệp cũng khác nhau nên việc xây dựng chương trình kiểm toán riêng biệt dựa trên chương trình có sẵn là
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
điều tất yếu đặc biệt đối với các khách hàng lâu năm của công ty kiểm toán. Chính vì lẽ đó, công ty nên tăng cường trao đổi, thảo luận, thu thập ý kiến đóng góp từ nhân viên và tập trung đào tạo cho nhân viên để nâng cao khả năng sáng tạo đổi mới của đội ngũ nhân viên. Đặc biệt là ý kiến của các nhân viên trực tiếp tham gia vào kiểm toán và sau mỗi mùa kiểm toán nên tổng hợp lại các đánh giá để xem so với chương trình kiểm toán mẫu nên thay đổi hay bổ sung gì, phương pháp kiểm toán nào là hiệu quả đối nhóm khách hàng để nâng cao chất lượng dịch vụ của công ty mang lại hiệu quả cho các cuộc kiểm toán sau và cho nhóm khách hàng tương tự. Ban đầu có thể việc thực hiện sẽ tốn kém thời gian nhưng hiệu quả và ý nghĩa sau này là cần thiết.
Thứ hai, tìm hiểu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Để có nhận xét và đánh giá ban đầu một cách chính xác hơn về khách hàng KTV có thể tìm hiểu và có được hiểu biết về KSNB của khách hàng. Do vậy việc xây dựng và thiết kế tìm hiểu KSNB của khách hàng là cần thiết và cần được chú trọng hơn nữa.
Việc tìm hiểu KSNB chủ yếu được KTV thực hiện bằng cách ghi chép lại dựa trên bảng tường thuật. Với phương pháp lập bảng tường thuật khi tìm hiểu KSNB gây ra hạn chế như tốn thời gian, thiếu tính linh hoạt hay thiếu chủ động và gây ra khó khăn khi kiểm toán các doanh nghiệp đặc thù và những khách hàng không thể thực hiện phỏng vấn tại đơn vị. Và có thể gây ra sai sót cũng như hiệu quả mang lại không cao đối với quy trình bán hàng, phải thu khách hàng. Do vậy, KTV nên kết hợp các phương pháp khác nhau như sử dụng bảng hỏi, lưu đồ và bảng tường thuật bởi các phương pháp sẽ hạn chế nhược điểm của từng phương pháp riêng lẻ và phát huy các ưu điểm của chúng khi tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát.
Trong khi bảng hỏi thường được sử dụng chủ yếu dưới dạng ‘‘Có/Không’’ dựa trên kinh nghiệm của KTV từ các cuộc kiểm toán năm trước, hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng lưu tại công ty từ nội dung thu thập được qua phỏng vấn BGĐ, kế toán, nhân viên hay dựa vào thông tin của KPTKH từ hệ thống kế toán và phòng ban liên quan cung cấp cho KTV và dựa trên quan sát quá trình xử lý nghiệp vụ tại khách hàng nhằm đưa ra các câu hỏi cụ thể chi tiết về KSNB của KPTKH tại doanh nghiệp.
Trong khi đó lưu đồ thể hiện được dòng vận động của các chứng từ, tài liệu hỗ
trợ KTV có cách nhìn tổng quan hơn về KSNB đối với KPTKH. Đồng thời lưu đồ hỗ
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
trợ KTV có nhận xét cụ thể hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng với các hoạt động trong đơn vị từ đó xây dựng các thủ tục kiểm toán cần bổ sung (nếu có).
Ví dụ lưu đồ về quy trình bán hàng trong doanh nghiệp (Phụ lục số 5).
Dựa trên các ưu nhược điểm của từng phương pháp, KTV có thể chủ động và linh hoạt trong việc kết hợp các phương pháp khác nhau tùy theo loại hình doanh nghiệp kiểm toán. Đồng thời KTV nên quan sát trực tiếp về hoạt động kinh doanh sản
xuất và bán hàng để có thể thu thập thêm thông tin về KSNB của khách hàng.
Tại khách hàng có KSNB đơn giản KTV có thể sử dụng bảng tường thuật nhưng cần đảm bảo bảng tường thuật cung cấp được các thông tin về nguồn gốc của các chứng từ, sổ sách được sử dụng và các hoạt động kiểm soát được áp dụng trong quy trình bán hàng, phải thu của đơn vị.
Với khách hàng có KSNB phức tạp hơn KTV có thể sử dụng bảng câu hỏi qua việc tiếp xúc, phỏng vấn BGĐ, các nhân viên có liên quan nhưng khi đó công ty kiểm
toán nên xây dựng bảng hỏi với hệ thống các câu hỏi được thiết kế đầy đủ, chi tiết để đánh giá về KSNB. Trong trường hợp cuộc kiểm toán mà KTV không bị giới hạn về thời gian, chi phí kiểm toán thì KTV nên sử dụng lưu đồ khi mô tả KSNB bởi phương
pháp lưu đồ sự thuận tiện và tác dụng như công cụ phân tích khi đánh giá KSNB mà phương pháp này mang lại.
Tại công ty CP ABC để tìm hiểu về KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát với KPTKH bên cạnh việc sử dụng bảng tường thuật, KTV nên xây dựng bảng câu hỏi thiết kế đầy đủ, chi tiết về hoạt động bán hàng, phải thu của doanh nghiệp.