hiện
a. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, khi hai bên gồm công ty kiểm toán và khách hàng hoàn thành việc ký hợp đồng KTV thực hiện các thủ tục để đạt được sự hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh của khách hàng, KSNB và hệ thống kế toán của khách hàng.
Để đánh giá các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát gắn với hoạt động của khách hàng
và gắn với KPTKH, KTV thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ nhằm đánh giá sơ bộ về tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Từ đó các KTV đánh giá rủi ro đối với từng khoản mục trên BCTC trong đó bao gồm cả KPTKH sau đó tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Trước khi đi vào kiểm toán các KTV liên hệ khách hàng để chuẩn bị và yêu cầu khách hàng cung cấp một số tài liệu như sau:
-Sổ cái, sổ chi tiết TK 131, bảng tổng hợp công nợ theo từng đối tượng khách hàng. -Nhật ký chung hoặc bảng kê chứng từ chi tiết theo đối tượng, nội dung, phân loại phải thu và thông tin các khoản phải thu khó đòi; bảng phân tích tuổi nợ theo đối tượng.
-Biên bản đối chiếu công nợ, TXN số dư KPTKH của bên thứ 3
-Chính sách tín dụng, bán hàng của doanh nghiệp trong năm nay và các năm trước.
b. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa trên thời gian đã thỏa thuận trong hợp đồng kiểm toán KTV tiến hành kiểm toán đối với KPTKH và thực hiện qua các thủ tục kiểm toán như sau:
*Thủ tục chung
KTV kiểm tra các chính sách kế toán được áp dụng với các quy định của khuôn
khổ về lập và trình bày BCTC. Đồng thời lập bảng số liệu tổng hợp sau đó thực hiện đối chiếu số dư KPTKH từ sổ cái, sổ chi tiết, BCĐPS và GTLV của kiểm toán năm trước (nếu có).
*Thủ tục phân tích
Thực hiện so sánh số dư KPTKH giữa các năm, tính toán hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay so với năm trước, phân tích
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
biến động về doanh thu, dự phòng phải thu khó đòi, các chính sách tín dụng bán hàng
trong kỳ của khách hàng. Thực hiện phân tích tuổi nợ của các khoản nợ có giá trị lớn so với tuổi nợ trung bình của trong đơn vị từ đó giải thích biến động bất thường.
*Kiểm tra chi tiết
Sau khi thu thập được bảng kê chi tiết số dư KPTKH và các khoản người mua trả tiền trước cho khách hàng, KTV thực hiện đối chiếu số liệu thu thập được từ đơn vị với sổ cái, sổ chi tiết theo dõi theo từng đối tượng, BCĐPS, BCTC rồi từ đó xác định các khoản mục bất thường như khoản có số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động hay các khoản nợ không phải của khách hàng, tìm hiểu nguyên nhân và tiến hành các thủ tục kiểm tra tương ứng bao gồm:
-Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ
KTV chọn mẫu kiểm tra đến các chứng từ gốc với các số dư có giá trị lớn với các khách hàng lớn, nhiều giao dịch trong năm mặc dù số dư nhỏ; kiểm tra các nghiệp
vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh số dư đầu kỳ; xem xét tính đánh giá đối với số dư có gốc ngoại tệ (nếu có) và kiểm tra số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi tại đầu kỳ.
-Gửi thư xác nhận và thực hiện thủ tục thay thế
Lập và gửi TXN đến các đối tượng có số dư nợ KPTKH và khách hàng trả tiền
trước cho đơn vị đồng thời cần xác định doanh thu với các bên liên quan. Sau đó lập bảng tổng hợp theo dõi TXN và đối chiếu số xác nhận với số liệu thu thập được giải thích nguyên nhân chênh lệch (nếu có). Trong trường hợp KTV không nhận được thư phản hồi từ phía khách hàng thì có thể gửi thư xác nhận lần 2 và thực hiện thủ tục thay thế bằng cách thu thập và đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với biên bản đối chiếu công nợ của đơn vị cung cấp. Nhằm chứng minh tính hiện hữu của các nghiệp vụ bán hàng trong năm, KTV thực hiện kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết
thúc kỳ kế toán qua các hợp đồng bán hàng, hóa đơn, phiếu giao hàng, phiếu xuất,.. .Trong trường hợp đơn vị được kiểm toán không cho phép KTV gửi TXN thì cần phải thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/Ban Quản Trị về việc không cho phép gửi thư xác nhận và thực hiện các thủ tục thay thế khác.
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy -Kiểm tra chính sách tín dụng của đơn vị
Xem xét các chính sách tín dụng của đơn vị, yêu cầu đơn vị cung cấp hoặc lập bảng tổng hợp hạn mức tín dụng của các khách hàng tại thời điểm cuối năm và chọn mẫu một số khách hàng có số dư nợ phải thu lớn đối chiếu với hạn mức tín dụng thu thập được.
-Kiểm tra các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi và chi phí dự phòng
KTV cần tìm hiểu các quy định mà đơn vị sử dụng để trích lập các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi sau đó tiến hành kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các
khoản phải thu đã lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính toán và ghi nhận. Đồng thời KTV cần thu thập bảng phân tích tuổi nợ để đối chiếu với BCĐKT; chọn mẫu một số đối tượng để kiểm tra về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn được ghi trên bảng phân tích.. .và thảo luận với đơn vị về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ phải thu khó đòi để xem xét các khoản dự phòng bổ sung cần phải lập và các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán.
-Kiểm tra tính đúng kỳ
Đây là bước thực hiện kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của các khoản phải thu
hoặc kiểm tra các khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán ( kết hợp với kiểm tra tính đúng kỳ của phần doanh thu). KTV tiến hành chọn một số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phát sinh trước ngày khóa sổ đối chiếu hóa đơn được chọn với phiếu xuất kho, các chứng từ về cung cấp dịch vụ để đảm bảo các khoản phải thu được ghi chép đúng kỳ kết hợp chọn một số nghiệp vụ ghi giảm khoản phải thu như giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu bán hàng phát sinh sau ngày khóa sổ và kiểm tra chứng từ liên quan nhằm khẳng định các nghiệp vụ trên được ghi nhận đúng kỳ. + Đối với các khoản khách hàng trả tiền trước cần kiểm tra đến chứng từ gốc như hợp
đồng, chứng từ chuyển tiền,.xem xét lý do trả trước để đánh giá tính hợp lý các số dư tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
-Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ công nợ : KTV xem xét hợp đồng, biên bản đối chiếu và chuyển nợ giữa các bên ( kiểm tra 100%).
+ Đối với khách hàng là bên liên quan : KTV yêu cầu đơn vị cung cấp và xem xét các
bằng chứng để xác định tất cả các bên liên quan có quan hệ mua hàng với đơn vị và
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
tất cả số dư nợ phải thu của các bên liên quan đều được trình bày trong bảng tổng
hợp
các khoản phải thu từ các bên liên quan. Thực hiện đối chiếu số liệu với số dư nợ phải
thu trên bảng tổng hợp theo tuổi nợ, kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá trị giao dịch thực tế,...
+ Đối với các giao dịch có số dư gốc ngoại tệ : KTV yêu cầu đơn vị cung cấp và xem xét các bằng chứng để xác định tất cả các khách hàng có quan hệ mua hàng bằng ngoại tệ và phát sinh công nợ phải thu có gốc ngoại tệ với đơn vị. Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/chưa thực hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.
+ Kiểm tra việc trình bày và phân loại các KPTKH và dự phòng trên BCTC.
c. Giai đoạn phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, để khẳng định các thông tin trên BCTC là phù hợp KTV tiến hành phân tích tổng thể BCTC lần cuối. Tiếp đến, KTV thực hiện phân tích soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán và tiến hành lập báo
cáo những vấn đề, sai sót trong quá trình kiểm toán làm cơ sở lập BCKiT và trao đổi với khách hàng. Đồng thời, ASIA.AV cũng sẽ phát hành thư quản lý đi cùng BCKiT tới khách hàng về những tồn tại trong công tác quản lý tài chính, KSNB với các đề xuất có lợi cho khách hàng.
2.4 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toánBCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Châu Á thực hiện tại khách BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Châu Á thực hiện tại khách hàng ABC