Thứ nhất, hoàn thiện thủ tục phân tích
Sau khi tính toán số học các chỉ tiêu về hệ số vòng quay khoản phải thu, số ngày thu tiền bình quân, KTV đánh giá phân tích biến động của các chỉ tiêu giữa các năm và chú ý đến các chỉ tiêu có biến động lớn như tăng nhiều hay giảm nhiều.
Đồng thời KTV cần thu thập tài liệu về chính sách tín dụng, chính sách bán hàng năm nay so với năm trước đặc biệt đối với khách hàng lớn có giao dịch thường xuyên để xem có sự thay đổi như thế nào và chú ý đến thời hạn thanh toán, thời gian bán chịu,.. .và chính sách quy định về việc thực hiện trích lập dự phòng của khách
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
hàng như thế nào có phù hợp với quy định hiện hành không ? Từ đó dễ dàng hơn trong
việc tìm ra chênh lệch (nếu có) giữa KTV và kế toán đơn vị.
Tuy nhiên bên cạnh các chỉ số đã thực hiện phân tích, KTV nên phân tích bổ sung các tỷ suất như:
Phân tích xu hướng biến động về doanh thu giữa hai năm từ đó liên hệ để giải thích biến động phát sinh của KPTKH của đơn vị.
Thực hiện tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu kết hợp so sánh với tỷ lệ của ngành,
năm trước để có thể giải thích biến động là do đâu : do sự thay đổi trong chính sách giá bán hay do cơ cấu hàng hóa hay do sai sót trong kế toán.
Thực hiện phân tích tỷ lệ khoản phải thu ngắn hạn trong tổng số khoản phải thu
để có thể xem xét trong thời gian gần đây khả năng thu hồi các khoản phải thu của doanh nghiệp với khách hàng từ đó có thể thấy được ảnh hưởng đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp và đi đến phân tích ảnh hưởng trên.
Tiếp đến KTV thu thập số phải thu về dự toán, kế hoạch, thực hiện và tiến hành đánh giá, tìm hiểu và giải thích chênh lệch lớn (nếu có) giữa kế hoạch và thực hiện. Bên cạnh đó những thông tin tài chính về doanh thu, số lượng khách hàng,.. ..KTV cũng cần chú ý vào yếu tố như môi trường kinh doanh, pháp lý.... của thông tin phi tài chính.
Đồng thời, so sánh các tỷ lệ tài chính khoản phải thu với các doanh nghiệp khác hoạt động cùng lĩnh vực trong ngành để đưa ra nhận xét về hoạt động kinh doanh
của đơn vị và xây dựng các thủ tục kiểm toán sau đó sao cho phù hợp nhất.
Thứ hai, thủ tục gửi thư xác nhận
Tại ASIA.AV, KTV thường tiến hành gửi TXN tới các đối tượng đã chọn mẫu sau khi kết thúc kiểm toán tại đơn vị khách hàng và do thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán thường bị hạn chế nên thông thường các TXN đã gửi đi có tỷ lệ phản hồi là không
cao. Trường hợp KTV thực hiện gửi TXN lần 2 thì có thể nhận được sau khi lập BCKiT nhưng điều đó sẽ không còn hiệu quả.
Do đó, KTV có thể yêu cầu phía đơn vị được kiểm toán thu thập biên bản đối
chiếu công nợ hoặc tiến hành ký vào TXN mà KTV đã gửi đến cho đơn vị trước đó rồi gửi đến cho khách nợ để khách nợ chuyển trực tiếp đến địa chỉ của KTV ghi trên thư xác nhận đã lập trước khi các KTV đến làm việc tại đơn vị khách hàng. Hoặc KTV
Nguyễn Thị Quỳnh Nga-19A4020545 GVHD:TH.S Trần Phương Thùy
gửi TXN lần 2 khi thời gian không bị hạn chế và thực hiện thủ tục thay thế kiểm toán bổ sung để đảm bảo mục tiêu kiểm toán số dư KPTKH.
Thứ ba, kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ
Thực hiện kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ hỗ trợ KTV trong việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu và nợ phải thu của khách hàng có phù hợp hay không ? có giao dịch kinh tế nào bị ghi nhận sai để làm giả doanh thu hay không ? Ví dụ như có một số hoạt động bán hàng được thực hiện vào tháng 1 nhưng trên hóa đơn lại ghi là tháng 12,.. .Từ đó KTV có thể phát hiện và đưa ra hướng điều chỉnh, kiến nghị phù hợp cho khách hàng.
Tại công ty CP ABC, KTV kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ từ số dư KPTKH chưa thanh toán và từ TXN không phản hồi nhưng không thực hiện kiểm tra xung quanh ngày khóa sổ kế toán điều đó dẫn đến có thể sai sót vẫn còn tồn tại. Do vậy nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm toán KTV cần thực hiện kiểm tra đến các phiếu giao
hàng có giá trị lớn gần thời điểm cuối kỳ hoặc sau ngày khóa sổ và kết hợp với xem xét các hóa đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng.
Bên cạnh đó KTV thực hiện đối chiếu số liệu trên hóa đơn với phiếu giao hàng,
phiếu xuất,.. .dựa vào bảng liệt kê mà KTV tự lập về hoạt động bán hàng của ngày trước và sau khóa sổ để đảm bảo các nghiệp vụ được ghi nhận đúng kỳ. Đồng thời KTV có thể chú ý đến các bộ phận có sự phân chia rõ ràng không bởi nếu có sự phân công trách nhiệm giữa các phòng ban thì việc khai tăng doanh thu sẽ khó xảy ra.