Tổng lãi gộp
Tỷ lệ lãi gộp =
Tổng doanh thu
Trị giá vốn HTK Tỷ lệ quay vòng
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Các thủ tục KTV thường thực hiện là:
+ Khảo sát quá trình bảo vệ hàng hóa trong kho như hệ thống kho tàng, bến bãi... có đảm bảo an toàn cho hàng hóa trong kho không?
+ Đánh giá công tác quản lí và kiểm tra chất lượng hàng hóa trong kho của thủ kho.
+ Xem trình độ, tư chất cũng như sự ràng buộc của người bảo vệ HTK và người ghi chép sổ sách về hàng tồn.
1.2.3.1. Thủ tục phân tích đối với khoản mục hàng tồn kho
Để kiểm tra tính hợp lý chung của con số trong chu trình HTK, KTV thực hiện thủ tục phân tích, từ đó KTV có thể phát hiện về khả năng có sai phạm trọng yếu về HTK. Để thực hiện thủ tục phân tích, trước hết KTV khảo sát sơ lược về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, xu hướng phát triển của ngành. Nếu kết quả phân tích không như KTV dự kiến, KTV phải điều tra làm rõ nguyên nhân. Thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục HTK bao gồm: Phân tích xu hướng và Phân tích tỷ suất.
- Kỹ thuật phân tích xu hướng: So sánh giá vốn hàng bán giữa các tháng, các kỳ với nhau; so sánh giá thành đơn vị kỳ này với các kỳ trước, với giá thành kế
hoạch hoặc có thể phân tích theo các khoản mục cấu tạo giá thành sản phẩm trong
doanh nghiệp sản xuất như khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí
nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. phân tích xu hướng được áp dụng
để xem xét xu hướng biến động của các chỉ tiêu nhằm xác định các biến động bất
thường để dự đoán trước khả năng các loại rủi ro có thể xảy ra. Trong quá
trình so
SV: Hoàng Thị Nga 17 Lớp: K19KTP
HTK = ---
Số dư bình quân HTK
Số dư HTK đầu kỳ + Số dư HTK Số dư bình quân
HTK _ cuối kỳ
2
Hai tỷ suất này có thể cho phép KTV đánh giá hợp lý của giá vốn hàng bán. Neu tỷ lệ lãi gộp quá thấp hoặc tỷ lệ quay vòng HTK quá cao so với dự kiến thì có thể do đơn vị khách hàng đã khai tăng giá vốn hàng bán và khai tăng HTK.
Thông qua những thủ tục phân tích này, KTV có thể dễ dàng phát hiện ra các sai phạm trọng yếu liên quan đến HTK và những biến động bất thường qua việc thiết kế các thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung của các con số.
1.2.3.2. Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục hàng tồn khoa, Tham gia kiểm kê HTK a, Tham gia kiểm kê HTK
Trước khi thực hiện quan sát kiểm kê HTK, KTV phải kiểm tra và đánh giá toàn bộ các quy định về kế hoạch, trình tự, thủ tục kiểm kê của đơn vị.
Trong khi thực hiện quan sát quá trình kiểm kê, KTV cần lưu ý:
+ Xác định liệu cuộc kiểm kê của đơn vị có thực hiện theo đúng kế hoạch, trình tự và thủ tục đã xác định hay không.
+ KTV có thể tham gia trực tiếp kiểm kê một số mặt HTK của đơn vị để kiểm tra lại kết quả kiểm kê của đơn vị. Các mặt hàng được lựa chọn thường là các mặt hàng có giá trị lớn hoặc những mặt hàng nhạy cảm.
+ Kiểm tra lại các nghiệp vụ nhập xuất HTK trước, trong và sau thời điểm kiểm kê
để đảm bảo các nghiệp vụ này đều được phản ánh vào sổ kế toán HTK.
+ Kiểm tra các thủ tục kiểm kê nhằm phát hiện các loại HTK lỗi thời, chậm luân chuyển, hư hỏng, kém phẩm chất...
Sau quá trình kiểm kê, KTV cần kiểm tra kết quả kiểm kê:
+ Đối chiếu giữa bảng tổng hợp kiểm kê và các phiếu kiểm kê của đơn vị.
+ Tiến hành đối chiếu kết quả giám sát quá trình kiểm kê với kết quả kiểm kê và số liệu trên sổ ghi chép HTK của đơn vị.
+ Xử lý chênh lệch phát hiện trong quá trình kiểm kê của đơn vị.
Trường hợp không thể trực tiếp chứng kiến quá trình kiểm kê của đơn vị, KTV phải xác định xem có đủ bằng chứng thích hợp về sự hiện hữu và tình trạng của HTK để tránh đưa ra ý kiến ngoại trừ vì phạm vi kiểm toán bị giới hạn. Các thủ tục thay thế có thể sử dụng là kiểm tra tài liệu, chứng từ; kiểm tra lại việc hạch toán các nghiệp vụ nhập xuất HTK phát sinh trong kỳ; tính toán lại số dư cuối kỳ.