2.3.1.1. Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC tại Công ty Cổ phần ABC
Lý do lựa chọn khách hàng
Tại BDO khách hàng được chấp nhận kiểm toán là khách hàng có mức rủi ro thông thường, hoặc mức rủi ro chấp nhận được. KTV thực hiện các thủ tục để đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và trình bày lại công việc đã thực hiện trên GTLV.
Công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ của BDO nên việc chấp nhận kiểm toán BCTC năm 2019 dựa trên cơ sở xem xét các thay đổi trong năm. Trong năm nay, Ban Giám đốc của Công ty Cổ phần ABC không có sự thay đổi, tính liêm chính của những người này là có thể tin cậy và cập nhật thêm các thông tin về khách hàng. Qua đó, BDO đánh giá không có rủi ro nào khiến BDO phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC. Do vậy, BDO quyết định chấp nhận tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho Công ty Cổ phần ABC.
(Phụ lục 2.1: Đánh giá duy trì khách hàng cũ)
Sau khi tìm hiểu khách hàng, đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, KTV đánh giá rủi ro hợp đồng. Đối với Công ty Cổ phần ABC, rủi ro được đánh giá ở mức trung bình, do đó BDO đã tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán với Công ty Cổ phần ABC. Hợp đồng kiểm toán nêu rõ thông tin của Công ty Cổ phần ABC, Công ty TNHH Kiểm toán BDO, nêu rõ quyền lợi và trách nhiệm của hai bên, thời gian, địa điểm thực hiện, phí kiểm toán.
(Phụ lục 2.2: Hợp đồng kiểm toán Công ty Cổ phần ABC)
b. Tổ chức đoàn kiểm toán
Theo hợp đồng số 105/2019/HĐ-BDO, kế hoạch kiểm toán số 105/2019/KH- BDO và quyết định kiểm toán số 105/2019/QĐ-BDO, BDO thực hiện kiểm toán toàn bộ BCTC năm 2019 của Công ty Cổ phần ABC.
(Phụ lục 2.3: Kế hoạch cho cuộc kiểm toán BCTC Công ty Cổ phần ABC Phụ lục 2.4: Quyết định kiểm toán BCTC Công ty Cổ phần ABC)
Theo đó, nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán tại Công ty Cổ phần ABC bao gồm 5 người có chức vụ và vị trí như sau:
2 Bà NTL Phó trưởng phòng kiểm toán Soát xét tổng thể
3 Ông NTA Kiểm toán viên Trưởng nhóm kiểm toán
4 Ông PMH Trợ lí kiểm toán viên Thành viên 5 Ông TCM Trợ lý kiểm toán viên Thành viên
Tên Công việc thực hiện
Ông NTA Lập kế hoạch, đánh giá KSNB, phân tích sơ bộ, soát xét GTLV các thành viên, tổng hợp kết quả kiểm toán, đồng thời trực tiếp thực hiện kiểm toán liên quan đến nguồn vốn (VCSH, các quỹ,...), hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, phải trả khác, phải trả người bán.
Ông PMH Trực tiếp thực hiện các phần hành: Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, doanh thu tài chính, chi phí tài chính, dự
Trưởng nhóm kiểm toán là ông NTA có trách nhiệm phân công cụ thể công việc kiểm toán tại Công ty Cổ phần ABC cho từng thành viên trong nhóm, cụ thể:
phòng tôn thất tài sản.
Ông TCM Trực tiêp thực hiện các phần hành: CPBH và CPQLDN, tiền và các khoản tương đương tiền, tạm ứng, tài sản cố định, hao mòn tài sản cố định, thu nhập khác, chi phí khác, chi phí trả trước, vay và nợ thuê tài chính.
Thời gian kiêm toán BCTC của Công ty Cô phần ABC cho năm tài chính kêt thúc ngày 31/12/2019 được thực hiện trong 5 ngày, bắt đầu từ ngày 25/02/2020 đên hêt ngày 29/02/2020 tại văn phòng Công ty Cô phần ABC.
Đặc điêm cuộc kiêm toán được thực hiện bởi BDO là kiêm toán kêt hợp theo từng khoản mục và theo chu trình kinh doanh. Vì vậy, trưởng nhóm kiêm toán dựa trên đặc điêm của DN, mức độ trọng yêu và mối quan hệ giữa các khoản mục đê phân công các khoản mục cho các thành viên trong nhóm.
Trưởng nhóm kiêm toán là Ông NTA tiên hành đánh giá hệ thống KSNB, phân tích sơ bộ, xác định mức trọng yêu tông thê và mức trọng yêu thực hiện. Sau đó thông báo và phô biên kêt quả cho toàn bộ thành viên trong nhóm đê tiên hành kiêm toán các khoản mục cụ thê đã được phân công.
Ông TCM - Trợ lý kiêm toán viên được phân công thực hiện kiêm toán khoản mục CPBH và CPQLDN. Ông NTA - Trưởng nhóm kiêm toán sẽ kiêm tra lại GTLV của toàn bộ các thành viên trong nhóm. Sau đó, Bà NTL là Phó trưởng phòng kiêm toán và Ông BVV là Phó tông giám đốc sẽ thực hiện soát xét tông thê toàn bộ BCTC của Công ty Cô phần ABC.
BDO thực hiện kiêm toán BCTC cho năm tài chính kêt thúc ngày 31/12/2019 của Công ty CÔ phần ABC. BCTC được kiêm toán bao gồm: Bảng cân đối kê toán, Báo cáo kêt quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyên tiền tệ và Bản thuyêt minh báo cáo tài chính cho năm tài chính kêt thúc cùng ngày.
(Phụ lục 2.5: Báo cáo tài chính trước kiểm toán Công ty Cổ phần ABC)
2.3.1.2. Giới thiệu quy trình thực hiện cuộc kiểm toán BCTC tại Công ty Cổ phần ABC
IBDO A 310
Quy trình kiểm toán BCTC của Công ty Cổ phần ABC bao gồm 3 giai đoạn sau: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
a) Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV cần thu thập các thông tin và xây dựng chương trình kiểm toán, quyết định những công việc cần thực hiện trong quá trình kiểm toán.
Xem xét khả năng chấp nhận khách hàng
KTV phải thực hiện đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng để xem xét việc có đồng ý cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty Cổ phần ABC hay không?
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty Cổ phần ABC, phòng hành chính của BDO sẽ lập hợp đồng kiểm toán.
Ngày 19/11/2019, khách hàng ABC và BDO ký kết hợp đồng kiểm toán số 105/2019/HĐKT-BDO với một số điều khoản sau:
Kiểm toán BCTC theo luật định;
Phí kiểm toán là 242.000.000 VNĐ (Đã bao gồm thuế GTGT); BCKT được phát hành gồm 8 bản tiếng Việt và 8 bản tiếng Anh.
Trưởng phòng sẽ lựa chọn nhóm kiểm toán tại ABC. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập kế hoạch kiểm toán và quyết định kiểm toán.
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của DN
KTV cần thu thập thông tin: Những nhân tố bên trong ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của DN như: lĩnh vực hoạt động, các hoạt động đầu tư tài chính của DN, hiểu biết về chính sách kế toán. Những nhân tố bên ngoài ảnh hưởng tới DN như: môi trường kinh doanh chung, các vấn đề ngành nghề mà DN đang kinh doanh, môi trường pháp lý mà DN hoạt động,...
Do Công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ của BDO, nên KTV tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng qua HSKT thường trực và HSKT năm trước.
KTV quan sát hoạt động kinh doanh kết hợp với việc phỏng vấn ban quản lý và thu thập các tài liệu liên quan. Trưởng nhóm kiểm toán gửi “Danh mục tài liệu cần cung cấp” tới khách hàng ABC yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu cần thiết phục vụ cho công tác kiểm toán BCTC để có thể đạt được kết quả tốt.
Workdone: Tìm hiểu hoạt động kinh
doanh Reviewer 1 NTL 26/02/20
Reviewer 2 BVV 26/02/20
Mục tiêu: Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, từ đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Nguồn: Hồ sơ thường trực, trang chủ của công ty, tìm hiểu các cá nhân ở đơn vị khách hàng.
Công việc: Tìm hiểu những thông tinh của khách hàng, phỏng vấn các cá nhân liên quan.
I. Thông tin chung
- Tên công ty: Công ty Cổ phần ABC là DN thành lập theo Quyết định số **** ngày 10/04/2008 của UBND thành phố Hải Dương, hoạt động theo giấy phép đăng ký kinh doanh số **** do Sở kế hoạch và Đầu tư thành phố Hải Dương cấp ngày 10/04/2008.
- Địa chỉ trụ sở:
- Ngành nghề kinh doanh: - Người đại diện DN:
II. Thông tin tài chính
- Kỳ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm - Đơn vị tiền tệ: Sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ)
- Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán DN ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014.
- Hình thức kế toán áp dụng: Hình thức Nhật ký chung trên máy vi tính. - Cơ sở lập Báo cáo tài chính: BCTC được lập trên cơ sở dồn tích.
> Tìm hiểu hệ thống KSNB
Công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ của BDO nên các thông tin về hệ thống KSNB đã được tìm hiểu và lưu lại trong hồ sơ trước đó. Nên việc tìm hiểu hệ thống KSNB không mất nhiều thời gian đối với KTV.
KTV thu thập các thông tin về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiếm soát,... Sau đó mô tả lại hệ thống KSNB và trình bày trên mẫu GTLV. KTV đối chiếu với mục tiêu đề ra để đánh giá RRKS. Nội dung đánh giá hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần ABC được trình bày tại phụ lục 2.6 của khóa luận.
(Phụ lục 2.6: Đánh giá hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần ABC)
Từ những thông tin thu thập được, KTV đánh giá mức rủi ro kiểm soát ban đầu là trung bình.
* Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Sau khi nhận được tài liệu từ khách hàng, KTV sẽ tiến hành phân tích sơ bộ BCTC của đơn vị. Công việc này giúp KTV có cái nhìn tổng quát hơn về DN cũng tình hình tăng giảm của các khoản mục. Thủ tục này mặc dù không thể đem lại bằng chứng trực tiếp có tính thuyết phục cao nhưng nó lại có ý nghĩa định hướng giúp KTV thấy được những bất thường trong sự biến động để từ đó có quyết định đúng đắn, dự đoán được những sai sót có khả năng xảy ra đối với CPBH và CPQLDN. KTV tiến hành phân tích trên cả hai phương diện: phân tích ngang và phân tích dọc.
Bảng 2.4: Phân tích sơ bộ BCTC Công ty Cổ phần ABC
Client: Công ty Cổ phần ABC Name Date Period: 31/12/2019
Workdone: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh
Preparer NTA 25/02/20
Reviewer 1 NTL 26/02/20 Reviewer 2 BVV 26/02/20
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Chênh lệch %
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 625.286.537.71 4 7 719.417.000.60 3)(94.130.462.89 -13,08 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 9 31.279.602.48 9 21.362.452.03 0 9.917.150.45 2 46,4 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 594.006.935.22 5 698.054.548.56 8 (104.047.613.343) 17.7 1 4. Giá vốn 394.662.577.35 0 459.081.521.82 2 (64.418.944.47 2) - 14~ 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 199.344.357.87 5 238.973.026.74 6 (39.628.668.87 1) -17
6. Doanh thu hoạt
động tài chính 6.444.490.10 6 6.321.536.31 6 122.953.790 2 7. Chi phí tài chính 8 7.740.740.06 9 9.999.741.53 (2.259.001.471) -23 8. Chi phí bán hàng 9 71.718.305.06 7 100.437.743.58 8)(28.719.438.51 29,7- 9. Chi phí quản lý 60.435.910.90 72.143.542.24 (11.707.631.34 -
khác 12. Chi phí khác 477.655.55 1 (75.463.168) 553.118.719 733- 13. Lợi nhuận khác (317.524.35 8) 335.390.810 (652.915.16 8) - 195 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 3 65.576.367.58 2 63.048.926.50 1 2.527.441.08 2 4,0 15. Chi phí thuế thu nhập DN hiện hành - - - -
16. Lợi nhuận sau
thuế thu nhập DN 65.576.367.58 3 63.048.926.50 2 2.527.441.08 1 4,0 2 KHÁCH HÀNG Công ty Cổ phần ABC
Tham chiếu A710 NIÊN ĐỘ 01/01/2019 - 31/12/2019 Tên Ngày Người TH BVV 25-Feb Người KS NTL 26-Feb XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU A. MỤC TIÊU:
Xác định mức trọng yếu được lập và phê duyệt theo chính sách của công ty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong
* Xác định mức trọng yếu
Công ty Cổ phần ABC là công ty cổ phần đại chúng, số lượng cổ đông tương đổi lớn. BCTC được lập cho cổ đông sử dụng. Trong đó, lợi nhuận là chỉ tiêu được cổ đông quan tâm nhất trong BCTC nên KTV xác định mức trọng yếu tổng thể dựa trên chỉ tiêu tổng lợi nhuận trước thuế, tỷ lệ được sử dụng để ước tính mức trọng yếu là 6,1%, tỷ lệ mức trọng yếu thực hiện là 75% và tỷ lệ sai sót có thể bỏ qua là 5%.
giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Chỉ tiêu Kế hoạch
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Tổng lợi nhuận trước thuế
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
Giá trị tiêu chí được lựa chọn [a] 65.576.367.583
Tỷ lệ được sử dụng để ước tính mức
trọng yếu [b] 6.10%
Mức trọng yếu tổng thể [c]=[a]x[b] 4.000.000.000
Tỷ lệ mức trọng yếu thực hiện
(Từ 50%-75%) [d] 75%
Mức trọng yếu thực hiện [e]=[c]x[d] 3.000.000.000
Tỷ lệ sai sót có thể bỏ qua
(Từ 0%o-5%o) [f] 5%
Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót
Căn cứ vào bảng trên, KTV đưa ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện cuộc kiểm toán tại Công ty Cổ phần ABC:
- Mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ BCTC là: 4.000.000.000 - Mức trọng yếu thực hiện là: 3.000.000.000
- Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là: 200.000.000
Như vậy, các sai sót vượt quá 3.000.000.000 được coi là các sai sót trọng yếu và cần phải được điều chỉnh. Các sai sót dưới 200.000.000 có thể được bỏ qua và không cần điều chỉnh.
Sau khi thực hiện các bước công việc trên, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện tổng hợp các thông tin đã thực hiện như: tìm hiểu hoạt động kinh doanh của DN, hệ thống KSNB, xác định mức trọng yếu,... Tổng hợp kế hoạch kiểm toán được KTV thực hiện trên mẫu GTLV và được trình bày tại phụ lục 2.7 của khóa luận.
(Phụ lục 2.7: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Công ty Cổ phần ABC) * Soạn thảo chương trình kiểm toán
Dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, KTV xây dựng chương trình kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC; sử dụng xét đoán chuyên môn, cách thức thực hiện các thủ tục kiểm toán để xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với từng đối tượng kiểm toán cụ thể, chương trình kiểm toán bao gồm mục tiêu, thủ tục và kỹ thuật kiểm toán cần áp dụng trong từng bước công việc.
b) Thực hiện kiểm toán
Theo kế hoạch kiểm toán và phân công công việc, KTV và các trợ lý kiểm toán thực hiện phần công việc được giao.
KTV xem xét hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần ABC liên quan đến việc lập và trình bày BCTC trung thực, hợp lý.
Thủ tục phân tích: so sánh, phân tích số liệu giữa năm nay với năm trước, giữa các tháng và đánh giá biến động.
Thủ tục kiểm tra chi tiết: kiểm tra chi tiết các khoản mục trên BCTC và các thủ tục kiểm toán bổ sung (nếu cần).
c) Kết thúc kiểm toán
KTV tiến hành hoàn thiện, soát xét các GTLV xem đã đạt yêu cầu chưa, có cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung không và lưu vào hồ sơ kiểm toán.
KTV tổng hợp kết quả kiểm toán các khoản mục, đưa ra ý kiến và các bút toán điều chỉnh, trao đổi với ban lãnh đạo của Công ty Cổ phần ABC. Từ đó, đưa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lý của các thông tin được trình bày trên BCTC.
Client: Công ty Cổ phần ABC Name Date
Trưởng nhóm kiểm toán lập dự thảo BCKT và chuyển cho người phụ trách chung và soát xét tổng thể của cuộc kiểm toán để thực hiện soát xét. Sau khi bản dự