Chứng từ sử dụng - Hóa đơn bán hàng
- Chính sách chiết khấu thương mại của công ty - Hợp đồng kinh tế
- Các văn bản ghi nhận sự đồng ý giảm giá hàng bán và lý do trả lại hàng... Tài khoản sử dụng
Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu: Tài khoản này dùng để
phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.
Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa,
dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.
- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 14 Lớp K20KTH
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
* Kết cấu tài khoản
Klii nhận lại san phãm.
Giá trị thanh phâm. hàng hoã
»
hàng hoá
(PP Kê khai thướng xuyên) 61 1.
đira đi tiêu thụ
631 Giá tη thành phàm. hãng hoã » hang hoá (PP Kiêm kẻ định kỳ) đirợc xác định lá tiêu thụ trong kỷ
vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
TK 521 không có số dư cuối kỳ
* Sơ đồ hạch toán
TK 521 - Các khoin giâm trừ doanh thu
111, IlZ5 131
KJii phnτ Siuli các khoan CKTM. GGlIBv
hàng bán bị trà lại
511
Kẽt Cliuyen CKTM. GGIIB. hàng bán bị trà lại
Sơ đồ 1.2. Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Khi nhận lại sản phẩm, hàng hóa:
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán nhận lại hàng hóa 1.3.3. Kế toán giá vốn hàng bán
Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Hợp đồng kinh tế
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Giấy báo Có của ngân hàng - Phiếu thu tiền mặt
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư...
* Ket cấu tài khoản
155,157
Kẽt chuvén thanh phàm, háng gữi di bán
đàu kỳ'
63 1
Giá thành thực tế thảnh phàm nhập kho: dịch \ụ hoãn thành cùa các đơn \ị cung càp dịch vụ
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
TK 632
Bên Nợ Bên Có
- Trị giá vôn của sản phâm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và
chi phí sản xuất chung cô định không phân bổ được tính vào giá vôn hàng bán trong kỳ;
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
- Chi phí xây dựng, tự chế TS CĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
- SÔ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa sô dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn sô dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyên giá vôn của sản phâm,
hàng hóa, dịch vụ đã bán trong
kỳ sang
tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh
doanh”;
- Kết chuyên toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh
trong kỳ
đê xác định kết quả hoạt động kinh
doanh;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá
hàng tồn kho cuôi năm tài chính (chênh
lệch giữa sô dự phòng phải lập
năm nay
nhỏ hơn sô đã lập năm trước); - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập
kho;
- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước
đôi với hàng hóa bất động sản
được xác
định là đã bán (chênh lệch giữa
TK 632 không có số dư cuối kỳ
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
* Sơ đồ hạch toán 63 2 111, 112,331 6 1 Giá vón hãng bán XIua hàng hoá 156 Kèt chuyên giá trị hàng hoá tôn kho
Tri giá vòn hàng hoá xuảt bán trong kỳ cũa các đơn vị thương mại
Ket chuyền giá vốn hàng băn ũẽu thụ trong kỳ
đầu kỳ
Ket chuyên giá trị háng hoá tôn kho cuõi kỳ
Kèt chuyên thánh phàm hàng gữi đi bán cuõi kỳ
157 bán và câc C phi khi xác Trị giá vòn cũa hàng hoá xuàt bán___________ định kết quả kinh doanh
138,152,153,155, 156...
Phân hao hụt, màt mát hàng tòn kho_________
được tinh vào giá vòn hàng bán
62 7
Chi phi sân xuàt chung cô định không được phân bô được ghi vảo giávôn__________
hàng bán trong kỳ
154
Giả thành thực tể của sân phàm chuyên thành TSCD sứ dụng cho SXKD
Chi phi vượt quá mức binh thường cua TSCD tự chê vả chi phi không hợp lý i- tinh vào giá vòn hàng bán
Hoãn nhập dự phòng giam giá hàng tòn kho
2294
Trich lập dự phong giam gia hang tôn kho
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 18 Lớp K20KTH
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
632
154.155 Giá vôn bàng bân 911
Trị giá vòn cũa săn phàm, dịch \TỊ__________
Bên Nợ
Bên Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có); - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
TK 515 không có số dư cuối kỳ
155,156
Hảng bán bị trã lại nhập »
kho
7
Bán bàt động sân đàu tư
2
147
Trich khấu hao bảt.
-> ——--- "---*
động săn đầu tư 2 4 1
Chi phi tự XD TSCD vượt quá mức bình thườn Ị
không được tinh vào nguyên giá TSCD
111,112,331,334
Chi phi phát Stnh Ken quan đến BĐSĐT khonβ được ghi tăng giá trị BDSDT
242
Nểu chưa phân bỗ 33
5
Trich trước chi phi đê tạm tinh giá von BDSjfa bán trong kỳ
Hoàn nhập dự phòng giâm giá hàng tòn kho
Trích lập dự phòng giam giá hàng tòn kho
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
1.3.4. Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm: - Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;...
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
* Ket cấu tài khoản:
TK 635 Bên Nợ
Bên Có
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ;
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất
đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 20 Lớp K20KTH
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
* Sơ dồ hạch toán:
TK 3331
TK 229,352 Thuế GTGT phái nộp theo
phương pháp trực tiếp (nếu có)
TK 911
Ket chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Hoàn nhập dự phòng xứ lý chênh lệch tỳ giá
Sơ đồ 1.6. Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản 635 - Chi phí tài chính
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái...
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán
các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ;
Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối
năm tài chính các khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng
khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất
đầu tư vào đơn vị khác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu
tư tài chính khác.
TK 635 không có số dư cuối kỳ
Các chi phí hoạt động tài chinh TK 121,2218,214
Lo về bán chứng khoán, khấu hao TSCD cho thuê hoạt động
TK 229, 352
Lập dự phòng giám giá đau tư tài chinh, lồ do chênh lệch tỳ giá
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
* Sơ dồ hạch toán
TK 229 Hoàn nhập dự phòng giám
giá dầu tư tải chinh
Kêt chuyên chi phí hoạt dộng tài chinh
TK 2212
TK 641
Bên Nợ Bên Có
Các chi phí phát sinh liên quan đến quá
trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp
dịch vụ phát sinh trong kỳ.
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính KQKD trong kỳ.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
1.3.5. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, giấy báo Nợ, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng tính và thanh toán lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho CCDC,...
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,...
Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên - Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì - Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 23 Lớp K20KTH
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
Chớ kểt chuvền
Ket chuvền vào
W ^---
ki sau
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
TK 641 không có số dư cuối kỳ
*Sơ đồ hạch toán
TK334.338 TK641 TKlll,112
Tiền lương, phụ cap, BHXH, Các khoán làm giảm CPBH BHAT,KPCD cho NV bán háng phát Sinh
TK 152.153
Cuoi kỳ kết chuyền CPBH
Tri giá VL, CCDC xuãt dùng
để xác đinh kết quả
phục vụ bán hàng
TK 642
Bên Nợ Bên Có
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực
tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
TK 642 không có số dư cuối kỳ
TK142.335
Chi phi khá: Chi phi theo bang tiền dự toán
Sơ đồ 1.8. Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...) .
Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 25 Lớp K20KTH
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS. Ngô Thị Thu Hương
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng - Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
* Sơ đồ hạch toán
111,112, 642 -
Chi 152,153 242,331
_______________Chi phi vật hệu. cóng cụ_______
133 334, 338
Chi phi tiên Iutmo nen cõng, phụ cấp, BHXH t BHAT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoán trích ơẽn lương
2 1 4
___________Chi phi khẩu hao TSCD___________ 242, 335
________Chi p⅛ phân bồ dần, Chi pha trích trước ,
phi QLDN
111,112
Cãc khoán thu giám chi E
911
Kc chi phi QLDN
352
Dự phông phái ưá về tãi cơ cẩu DN *
HD cò rủi ro lớn, dự phòng phái trà khác
2 2 9 3
_______Dự phong phải thu khò đòi_____________
2293
Hoán nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phái thu khô đõi đà trích láp nám* trước chưa sứ dụng hết lớn hơn số phái trích lập nám nay 111,112,153 141,331,335
____________- Chi phi dỊch \ụ mua ngoãi________
- Chi phi bảng tiền khác
133
Thue GTGT * Thue GTGT dầu váo
(nêu có) không được khấu trư
r 333
I Thuế mòn bãi, tiền thuê đất phãi nộp NSNN *
352 Hoàn nhập dự phòng phài ưá vẻ chi phi báo* hãnh sãn phàm, hàng hóa
155, 156
Săn phẩm, háng hõa. dịch \ụ tiêu dùng nội bộ cho t mục đích quân lý doanh nghiệp
Sơ đồ 1.9. Sơ đồ hạch toán chi phí QLDN
Bên Nợ