Đây là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán nhằm tạo ra tiền đề và điều kiện cụ thể trước khi thực hiện quá trình kiểm toán. Nó có ý nghĩa và tác động không kém phần quan trọng đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Nếu giai đoạn này
được chuẩn bị tốt sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả. Giai đoạn lập kế hoạch bao gồm các bước công việc: tiếp nhận KH, thu thập thông tin về KH; thực hiện các thủ thục phân tích sơ bộ; tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát; đánh giá trọng yếu rủi ro; xây dựng chương trình kiểm toán.
1.2.2.1. Xem xét chấp nhận KH và rủi ro hợp đồng
Đối với KH mới: thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của DN: giấy CNĐKDN, giấy CNĐKKD, giấy CDĐKĐT và điều chỉnh (nếu có). Đối với quá trình kiểm toán TSCĐ thì cần phải thu thập được chứng từ pháp lý sổ sách như: Biên bản góp vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ. Thu thập các thông tin về tình hình kinh tế của DN như: các sản phẩm dịch vụ chính, các ngân hàng giao dịch (vay hoặc hỗ trợ vốn), vị thế trong ngành, thông tin tài chính của DN trong ba năm trước liền kề, BBKiT và BCKiT năm trước và các thông tin liên quan phục vụ cho việc quyết định chấp nhận KH. Tiếp đó đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng và đưa ra quyết định.
Đối với KH cũ, thu thập thông tin thay đổi so với năm trước (nếu có) và các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước. Xem xét DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục duy trì quan hệ KH và thực hiện hợp đồng. Tiếp đó đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng và đưa ra quyết định.
1.2.2.2. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng và có quyết định chấp nhận KH. PNT tiến hành lập Hợp đồng kiểm toán và gửi cho DNKiT, hợp đồng được lập thành 4 bản, mỗi bên giữ 2 bản. Đồng thời lựa chọn nhóm kiểm toán và gửi thư hẹn tới DNKiT
1.2.2.3. Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động
Thứ nhất: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của KH. Đối với quá trình kiểm toán TSCĐ thì cần phải thu thập được chứng từ pháp lý sổ sách như: Biên bản góp vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt Thứ hai: Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của KH. Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 cũ ban hành ngày 6 tháng 12 năm 2012“ Hiểu biết về tình hình kinh doanh” đoạn 2 đã dẫn: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến Báo cáo kiểm toán”. Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết về các nhân tố nội tại của DN.Với phần hành kiểm toán TSCĐ công ty Kiểm toán cần phải quan tâm đến các thông tin sau:
Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của KH: Việc tìm hiểu này sẽ giúp KTV xác định được liệu KH có nhiều TSCĐ hay không và khoản mục TSCĐ có phải là khoản mục trọng yếu trên BCTC hay không.
Môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh có tác động đến KH như kinh tế xã hội, pháp luật.
Những mục tiêu của KH và chiến lược mà ban lãnh đạo DN đặt ra để đạt tới mục tiêu này. Các mục tiêu chiến lược đó sẽ cho biết trong tương lai DN có đầu tư mua sắm TSCĐ để mở rộng quy mô hay là nhượng bán, thanh lý TSCĐ để thu hẹp quy mô.
1.2.2.4. Tìm hiểu chính sách kế toán và môi trường kinh doanh
KTV cần phải tìm hiểu các chính sách kế toán, chế độ kế toán mà đơn vị đang áp dụng và những thay đổi trong chính sách đó. Ảnh hưởng của chính sách kế toán mới đối với kế toán và kiểm toán.
Đối với TSCĐ, KTV cần phải thu thập thông tin về nguyên tắc ghi nhận nguyên giá, phương pháp khấu hao, các thay đổi chính sách kế toán áp dụng đối với TSCĐ
1.2.2.5. Phân tích sơ bộ BCTC
Thủ tục phân tích được KTV áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và nó được thực hiên trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán.
Thủ tục phân tích, theo định nghĩa của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới số 520 có hiệu lực năm 2014, “được hiểu là đánh giá thông tin qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính. Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điều tra khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc có số dư chênh lệch đáng kế so với giá trị dự tính”.
Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi thu thập được thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của KH, KTV tiến hành thủ tục phân tích. Tiến hành thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định nội dung, phạm vi lịch trình của các thủ tục kiểm toán khác.
Thủ tục phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính.
Phân tích ngang: là việc so sánh sự biến động của năm nay so với năm trước. Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân. Đồng thời KTV có thể so sánh dữ kiện của KH với số liệu của ngành.
Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC. Đối với TSCĐ, KTV có thể tính toán một số tỷ suất quan trọng như tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư, tỷ suất sinh lời của TSCĐ...
1.2.2.6. Đánh giá chung KSNB và rủi ro
a) Đánh giá chung về hệ thống KSNB
Việc nghiên cứu hệ thống KSNB của KH và đánh giá rủi ro kiểm soát giúp KTV thiết kế được những thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá được khối lượng và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó ước tính được thời gian và xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán.
Hệ thống KSNB càng hữu hiệu thì rùi ro kiểm soát càng thấp và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi hệ thống KSNB yếu kém.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
KTV khảo sát hệ thống KSNB trên các phương diện chủ yếu: - KSNB về mặt thiết kế
- KSNB về mặt vận hành
- KSNB về việc thực hiện các nguyên tắc
KTV tiến hành khảo sát hệ thống KSNB của KH bằng các kỹ thuật sau: Phỏng vấn các nhân viên của công ty
Kiểm tra các chứng từ, sổ sách liên quan đến TSCĐ Quan sát các thủ tục KSNB đối với TSCĐ
Làm lại các thủ tục kiểm soát
Sau khi tiến hành các công việc trên, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát. Bước công việc này được thực hiện như sau:
Xác định loại gian lận có thể xảy ra trong khoản mục TSCĐ
Đánh giá tính hiện hữu của hệ thống KSNB trong việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót đó.
Nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá là không cao và KTV xét thấy có khả năng giảm bớt được rủi ro kiểm soát đã đánh giá xuống một mức thấp hơn, KTV sẽ xác định các thử nghiệm kiểm soát cần thiết. Ngược lại, nếu mức rủi ro kiểm soát đánh giá ở mức cao và xét thấy không có khả năng giảm trong thực tế, KTV không cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản ở mức độ hợp lý.
Đối với khoản mục TSCĐ thì KTV cần có các thông tin khác của KH về hệ thống KSNB đối với khoản mục này. Hệ thống KSNB được coi là hữu hiệu được thể hiện qua việc bảo vệ và quản lý tốt TSCĐ. Khi tìm hiểu HTKSNB đối với TSCĐ, KTV cần quan tâm đến các vấn đề sau:
DN có thiết kế lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không?
DN có đối chiếu thường xuyên giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp hay không?
Có kiểm kê định kỳ và đối chiếu với sổ kế toán hay không?
Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được phê duyệt thường xuyên hay không và phê chuẩn hay không?
Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ có lập hội đồng thanh lý, nhượng bán, có thực hiện theo đúng quy trình, có bao gồm các thành viên theo quy định hay không?
Có chính sách phân biệt giữa chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi tăng nguyên giá TSCĐ và xác định thời gian sử dụng hữu ích hoặc tính vào chi phí SXKD trong kỳ hay không?
Chế độ kế toán DN đang áp dụng, phương pháp khấu hao TSCĐ có phù hợp với chuẩn mực và các quy định hiện hành hay không?
Bên cạnh đó KTV cũng xem xét đến công tác quản lý tốt TSCĐ cũng như việc xây dựng các quy định, nguyên tắc và thủ tục về bảo quản TSCĐ.
b) Rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán là rủi ro KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không phù hợp với BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR):
AR= IR x CR x DR
Trong đó: AR là rủi ro kiểm toán
IR là rủi ro tiềm tàng CR rủi ro kiểm soát DR là rủi ro phát hiện
Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa vào các yếu tố sau:
- Bản chất kinh doanh của KH: KH hoạt động trong lĩnh vực sản xuất thì khối lượng TSCĐ lớn và có rủi ro tiềm tàng liên quan đến khoản mục TSCĐ cao hơn so với KH hoạt động trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
- Tính trung thực của BGĐ - Các ước tính kế toán
Rủi ro kiểm soát là rủi ro liên quan đến hệ thống KSNB
1.2.2.7. Xác đính mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 mới có hiệu lực năm 2014: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin trong BCTC. Thông tin được coi là trọng yếu nếu thiếu thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết đính kinh tế của người sử dụng BCTC”.
“Mức trọng yếu là một mức giá trí do KTV xác đính tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Mức trọng yếu là ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện đính lượng và đính tính.”
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức trọng yếu để ước tính mức độ sai sót trên BCTC có thể chấp nhận được, xác đính phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác đính bản chất, thời gian và phạm vi khảo sát kiểm toán.
Cơ sở tiến hành phân bổ là bản chất của các khoản mục, sự đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm của KTV và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục. Thông thường các công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC.
Việc ước lượng ban đầu về mức trọng yếu là một việc làm mang tính xét đoán nghề nghiệp của KTV. Do đó, ước tính ban đầu về tính trọng yếu không cố đính mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán nếu KTV thấy rằng mức đô ban đầu quá cao hoặc quá thấp hoặc một trong các nhân tố dùng để xác đính mức trọng yếu bí thay đổi.
Sơ đồ 1.4: Đánh giá mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ
Trong một cuộc kiểm toán, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỷ
lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại.
KTV phải cân nhắc đến mối quan hệ này khi xác định nội dung, lịch trình và phạm vi
của các thủ tục kiểm toán. Khi lập kế hoạch nếu KTV xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được là thấp thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên.
1.2.2.8. Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán cụ thể được sắp xếp theo một trình tự nhất định.
Ý nghĩa của chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu của từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành. Đồng thời chương trình kiểm toán cũng là toàn bộ những chỉ dẫn cho KTV và trợ lý kiểm toán tham gia vào
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán.
Khi xây dựng chương trình kiểm toán, KTV phải xem xét các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thông qua các thử nghiệm cơ bản. KTV cần phải xem xét:
- Thời gian thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản
- Sự phối hợp từ phía KH và sự tham gia của các trợ lý kiểm toán trong nhóm
và sự tham gia của các KTV khác hoặc các chuyên gia khác.