Sau khi thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và các khảo sát cơ bản liên quan đến số liệu kế toán TSCĐ, KTV sẽ tổng hợp các bằng chứng đã thu thập được để đưa ra ý kiến của mình đối với khoản mục này. Công việc tổng hợp này thường được trình bày dưới hình thức một trang kết luận kiểm toán.
Các nội dung chủ yếu thực hiện trong trang kết luận kiểm toán thường gồm: - Các sai phạm đã phát hiện ra khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài
khoản và đánh giá mức độ sai phạm đối với TSCĐ
- Nguyên nhân và đánh giá mức độ sai phạm đối với TSCĐ
- Kết luận về mục tiêu kiểm toán với TSCĐ
- Ý kiến về sai phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộ đối với khoản mục
TSCĐ
- Vần đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau
Trang kết luận kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ là một trong những căn cứ quan trọng để KTV tổng hợp lập báo cáo kiểm toán cho toàn bộ BCTC đã được kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Tóm lại, có thể nói những vấn đề lý luận được trình bày ở trên cho ta thấy cái nhìn khái quát nhất, cơ bản nhất về đặc điểm chung của khoản mục TSCĐ cụ thể về: Khái niệm, bản chất, phương pháp kế toán, sai phạm và rủi ro, kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Tài sản cố định hữu hình. Và làm rõ về ý nghĩa của việc kiểm toán khoản mục TSCĐ, các mục tiêu căn cứ kiểm toán, về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
Nhằm nâng cao việc áp dụng chất lượng của đề tài trong thực tiễn chương 2 sẽ trình bày thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện tại Công ty TNHH ABC.
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN QUY TRÌNH TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM
TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN
2.1. Khái quát chung về công ty TNHHKiểm toán quốc tếPNT
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Theo yêu cầu của Chính phủ tại Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 các DN kiểm toán chỉ được tồn tại dưới các loại hình: Công ty Trách nhiệm hữu hạn, DN tư nhân và Công ty Hợp danh. Với điều kiện thuận lợi như vậy, Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT được thành lập ngày 08/01/2007 và hoạt động theo mô hình Công ty TNHH hai thành viên trở lên trong lĩnh vực Kiểm toán, Thẩm định giá, đại lý thuế và tư vấn thuế, tư vấn tài chính và hỗ trợ tuyển dụng và đào tạo.Một số thông tin cơ bản về công ty như sau:
Tên giao dịch: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT
Tên tiếng Anh: PNT International Auditing Company Limited
Slogan: Prudent & True
Ngày chính thức hoạt động kinh doanh: 08 tháng 01 năm 2007
Mã số DN/Mã số thuế: 0102133859
Vốn điều lệ: 5.000.000.000 VND (Năm tỷ đồng)
Người đại diện trước pháp luật: Ông Khương Tất Thành - GĐ
Trụ sở: B6 Lô 4, Khu Đô thị Định Công, Phường Định Công, Quận Hoàng Mai, TP Hà Nội Điện thoại: 0243 640 3642 Fax: 0243 640 3643 Website: www.pnt.com.vn Email: pnt@pnt.com.vn Chi nhánh: Chi nhánh Hà Nội
STT Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
Mã số chi nhánh: 0102133859-001
Địa chỉ: Số 5 hẻm 12/131/18 phố Phan Đình Giót, Phường Phương Liệt, Quận Thanh Xuân, TP. Hà Nội
Chi nhánh Miền Bắc
Mã số chi nhánh: 0102133859-002
Địa chỉ: Số 6, ngách 2, ngõ 197/318/189, Phường Thạch Bàn, Quận Long Biên, TP. Hà Nội.
Văn phòng Đại diện: Văn phòng Ninh Bình và Văn phòng Hà Nam
Được thành lập bởi những KTV có trình độ chuyên môn cao và giàu kinh nghiệm, tâm huyết nhằm cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, chuyên nghiệp nhất theo chuẩn mực quốc tế, đảm bảo quyền lợi cao nhất cho KH, cung cấp thông tin chính xác cho công tác quản lý và điều hành sản xuất. Mọi hoạt động đều tuân thủ nguyên tắc: độc lập, khách quan, trung thực, bảo mật và tuân thủ quy định của nhà nước, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như Quốc tế.
Thành lập được 13 năm, số lượng KH của PNT không ngừng tăng lên, phạm vi rộng hoạt động khắp cả nước, KH phong phú và đa dạng. Ngoài việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán BCTC cho các DN, đơn vị tại trung tâm kinh tế, các khu công nghiệp, các thành phố lớn, công ty còn mở rộng thị trường kiểm toán và tư vấn cho các đơn vị vùng sâu, vùng xa, các DN vừa và nhỏ.
Trải qua quá trình hoạt động không quá dài, PNT không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán, chiến lược đào tạo, nâng cao chất lượng các dịch vụ cung cấp, mở rộng quy mô hoạt động. Trong tương lai, với uy tín và chất lượng không ngừng gia tăng, KH của PNT không chỉ dừng lại ở các lĩnh vực như hiện nay mà còn sẽ tiếp tục mở rộng hơn nữa sang các lĩnh vực kinh doanh khác, đặc biệt là liên kết quốc tế
Bên cạnh những thuận lợi, PNT cũng gặp phải nhiều khó khăn trong quá trình hoạt động. Đó là sự xuất hiện song song cùng thời điểm của những công ty kiểm toán Việt Nam cũng như những công ty kiểm toán Quốc tế cung cấp dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam. Mặc dù vậy, dưới sự lãnh đạo của ban GĐ cùng với trình
SV: Dương Thị Lan 39 Lớp: K19KTE
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
độ, kinh nghiệm và nhiệt huyết của cán bộ nhân viên tình hình phát triển của PNT tăng lên rõ rệt cụ thể với mức tăng doanh thu như sau:
Bảng 2.1: Bảng tình hình tài chính của công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT ba năm 2016, 2017, 2018
2 Tài sản ngắn hạn 11.738.717.048 18.437.623.214 26.218.396.560 3 Tổng nợ phải trả 14.928.433.598 20.186.338.040 27.987.211.794 4 Nợ ngắn hạn 10.780.433.598 16.358.338.040 24.159.211.794 5 Vốn đầu tư 5.000.000.000 5.000.000.000 5.000.000.000 6 Doanh thu 29.022.306.148 32.902.568.793 46.660.897.680 7
Lợi nhuận trước thuế
143.316.572 465.224.562 561.835.435
Qua bảng trên ta thấy được sự phát triển của PNT ngày càng tăng, nhìn vào chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế ta thấy sự tăng lên rõ rệt qua các năm cụ thể: năm 2017 LNST tăng 222% và năm 2018 tăng 20% so với năm trước đó. Lợi nhuận năm sau cao hơn năm trước chứng tỏ sự nỗ lực không ngừng mở rộng của công ty, sự tin tưởng của KH vào công ty ngày càng tăng, vị thế của công ty được cải thiện
2.1.2. Đặc điểm hoạt động của công ty TNHH Quốc tế PNT
2.1.2.1. Đặc điểm công ty
Kiểm toán BCTC và các dịch vụ liên quan
- Kiểm toán BCTC hàng năm, BCTC giữa niên độ (theo Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam);
- Kiểm toán về những công việc đặc biệt (theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
số 800) như: Kiểm toán vốn chủ sở hữu; Kiểm toán bảng tính phân chia lợi nhuận; Kiểm toán Báo cáo tổng hợp các khoản phải thu; Kiểm toán BCTC được lập theo các quy định về thuế nhằm xác định thu nhập chịu thuế
- Soát xét BCTC (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 910);
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước (theo
Chuẩn mực Kiểm toán số 920).
Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn Đầu tư hoàn thành và các dịch vụ liên quan đến lĩnh vực XDCB
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn Đầu tư hoàn thành (theo chuẩn mực kiểm
toán số 1000)
- Tư vấn lập Báo cáo quyết toán vốn Đầu tư hoàn thành;
- Kiểm toán chi phí đầu tư thực hiện: xác định chi phí xây lắp, thiết bị đối với từng hạng mục công trình; toàn bộ dự án.
Tư vấn tài chính
- Phân tích tổng quát tình hình tài chính hàng tháng trên cơ sở các số liệu kế
toán đã được điều chỉnh, phân loại theo đúng chuẩn mực kế toán Việt Nam; - Tư vấn về cân đối tài chính thông qua số liệu đã phân tích:
+ Rà soát số liệu kế toán để đưa ra tình hình tài chính trung thực của Công ty;
+ Phân tích và đánh giá tài chính thông qua số liệu đã được rà soát; + Phân tích rủi ro tài chính;
+ Tư vấn cơ cấu lại các khoản nợ; tăng, giảm hay thay đổi cơ cấu nguồn vốn để đảm bảo tình hình tài chính lành mạnh, chi phí sử dụng vốn ở mức chấp nhận được...
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
- Tư vấn về quản lý và sử dụng vốn;
- Tư vấn lập các hợp đồng quan trọng phát sinh trong tháng giữa Công ty và
các đối tác;
- Tư vấn lập điều lệ tổ chức và hoạt động của công ty, quy chế tài chính, quy
chế chi tiêu nội bộ, các quy định khác;
- Hỗ trợ việc đàm phán và hoàn thiện từng dự án đầu tư, phương án sản xuất
kinh doanh về số liệu tài chính khi phát sinh nghiệp vụ như: tham gia góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tư vào các đối tác quan trọng;
- Tư vấn tài chính, định giá tài sản khi Công ty tham gia mua, bán tài sản có
giá trị lớn, trọng yếu;
- Phối hợp và hỗ trợ DN đàm phán và xử lý các tranh chấp về tài chính;
- Tư vấn tài chính khi DN tổ chức lại: cổ phần hoá, giải thể, phá sản, chia,
tách, sáp nhập, hợp nhất hay chuyển đổi DN (từ TNHH sang Công ty Cổ phần...)
Dịch vụ kế toán
- Tư vấn tổ chức lại bộ máy Tài chính - Kế toán, phân công công tác cho từng
thành viên trong phòng Tài chính - Kế toán;
- Tư vấn sử dụng phần mềm kế toán;
- Mở, ghi sổ kế toán;
- Rà soát chứng từ kế toán. Tư vấn về tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ để
hạch toán; Rà soát số liệu kế toán, tư vấn hạch toán điều chỉnh các nghiệp vụ kinh tế quan trọng nhằm giúp Công ty có được số liệu kế toán phản ánh trung thực, hợp lý;
- Tư vấn lập các Báo cáo quản trị theo mục đích quản lý của lãnh đạo Công ty;
- Hợp nhất BCTC; lập BCTC tổng hợp; lập các BCTC năm, giữa niên độ theo
Chuẩn mực kiểm toán số 930 “Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính”.
Thẩm định giá tài sản
- Tư vấn lập phương án cổ phần hóa DN, xác định giá trị DN để cổ phần hóa;
- Xác định giá trị DN;
- Đánh giá uy tín doanh nghiệp;
- Định giá (thẩm định giá) các tài sản, hàng hóa, động sản, bất động sản và dự
án đầu tư của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước;
- Định giá giá trị tài sản vô hình, giá trị thương hiệu, lợi thế kinh doanh;
- Tư vấn đầu tư, kinh doanh, mua - bán DN;
- Tư vấn đấu giá tài sản.
Đại lý tư vấn thuế
- Kê khai thuế GTGT đầu vào, đầu ra hàng tháng - Lập báo cáo sử dụng hoá
đơn hàng tháng, năm. Tư vấn về thuế GTGT; Kê khai thuế TNDN tạm nộp hàng quý, Lập Báo cáo quyết toán thuế TNDN năm;
- Rà soát các báo cáo thuế hàng tháng; Lập kế hoạch thuế cho các dự án đầu
tư; Tư vấn về thuế TNDN;
- Cảnh báo tới Ban lãnh đạo Công ty các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có thể
làm cho lợi nhuận của Công ty giảm sút do bị ảnh hưởng bởi chính sách thuế hiện hành tại Việt Nam;
- Tư vấn về các loại thuế khác như: thu nhập cá nhân không thường xuyên; thu
nhập cá nhân khấu trừ tại nguồn; thuế nhà thầu; thuế tiêu thụ đặc biệt...
2.1.2.2. Đặc điểm KH
Mười ba năm không phải là quá dài nhưng lượng KH của PNT tăng rất nhanh so với thời gian hoạt động của công ty. Lượng KH đông đảo và hoạt động trên nhiều lĩnh vực như: Ngân hàng, bảo hiểm, dịch vụ tài chính, năng lượng dầu khí, viễn thông, điện lực, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, than, thép, xi măng, khách sạn, du lịch, thương mại, xây dựng,.... Phạm vi KH rộng khắp cả nước từ Bắc vào Nam, từ các DN có vốn đầu tư nước ngoài đến các DN nhà nước các dự án do chính phủ các nước và các tổ chức quốc tế tài trợ. KH của PNT liên tục phát triển và
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
với mục tiêu đa dạng hóa các loại hình dịch vụ đồng thời cung cấp cho KH dịch vụ với chất lượng cao nhằm mang lại “giá trị cốt lõi, thành công cho KH” nâng cao giá trị DN.
Khách hàng Kiểm toán BCTC hàng năm của PNT bao gồm các công ty có vốn đầu tư nước ngoài như Công ty TNHH Novomok Việt Nam, Công ty TNHH Giải pháp Công nghệ nguồn Postef , Công ty TNHH May Grace Sun Việt Nam, Công ty TNHH Liên doanh Motor Hoà Bình, Công ty TNHH May Kim Bình...; các công ty niêm yết có lợi ích công chúng như Công ty CP Thực phẩm Vạn Điểm , Công ty CP Bia rượu nước giải khát Viger , Công ty CP Bia rượu nước giải khát Viger ,...; các KH có BCTC hợp nhất như Tập đoàn Hợp Nhất Việt Nam , Công ty TNHH Nhà nước MTV Đầu tư Xây lắp Hàng không (ACC) - Nay là Tổng Công ty Xây dựng công trình hàng không ACC, Tổng Công ty XDCT Giao thông 4,...; và nhiều DN Nhà nước, tổ chức tài chính và các dự án tài trợ nước ngoài. KH Kiểm toán báo cáo quyết toán vồn đầu tư công trình hoàn thành bao gồn các dự án thủy điện như: Công ty CP Đầu tư và Phát triển điện Tây Bắc (Nhà máy Thủy điện Nậm Chiến 2), Tổng Công ty Điện lực Miền Bắc (Nhà máy Thuỷ điện Nậm Pay), Công ty CP ĐT và phát triển Điện lực miền Bắc 1 (Nhà máy thủy điện Hố Hô),...; các dự án giao thông như Ban QLDA Các công trình giao thông - Sở Giao thông vận tải Thái Nguyên (Đường Quán Vuông - ATK Phú Đình, huyện Định Hóa, Đường tỉnh ĐT 264 Đại Từ, Định Hòa, tỉnh Thái Nguyên), Công ty TNHH BOT Cần Thơ - Phụng Hiệp (Đầu tư xây dựng trình mở rộng QL 1 đoạn Cần Thơ - Phụng Hiệp theo hình thức BOT (Km2078+317,73-Km2100+0,00), Ban QLDA 46 - Bộ Tổng tham mưu (Đầu tư xây dựng đường Trường Sơn Đông),...; các dự án điện như Ban QLDA Lưới điện (Năng lượng Nông thôn giai đoạn 1, 2 ), Ban QLDA Các công trình điện Miền Trung (ĐZ 220 KV Tuyên Quang - Bắc Cạn - Thái Nguyên, Cải tạo ĐZ 110KV Sóc Sơn - Thái Nguyên kết hợp ĐDK 220kV Sóc Sơn - Thái Nguyên, ĐZ 220kV Sơn Hà - Dốc Sỏi, TBA 220kV Sông Tranh 2, ĐZ 500kV Pleiku - Mỹ Phước - Cầu Bông, Lắp MBA 500/220kV tại trạm 500kV Pleiku 2 và đấu nối 220kV), Ban QLDA Các công trình điện Miền Bắc (Trạm 110 KV Cái Lân, 220 KV Bắc Ninh và đấu nối, ĐZ 220KV Sơn La - Việt Trì, ĐZ 220kV NMNĐ Hải Phòng - Đình Vũ, ĐZ 220kV đầu nối nhà máy Thủy điện Bản Chát, ĐZ 220kV
Nhiệt điện Thái Bình - Trạm 220kV Thái Bình và MR ngăn lộ tại trạm 220kV Thái Bình, Trạm biến áp 500kV Đông Anh và đấu nối; Trạm biến áp 220kV Đông Anh),...; và các dự án xây dựng và xây dựng dân dụng, viễn thông và công nghệ thông tin.
2.1.3. Tổ chức bộ máy của công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT
Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình chức năng, phân chia theo các phòng ban chức năng, mỗi phòng ban chịu trách nhiệm trong một lĩnh vực riêng độc lập nhưng có quan hệ hỗ trợ, bổ sung cho nhau nhằm hướng tới kế hoạch chung, mục tiêu chung của Công ty. Mô hình cụ thể như sau:
SƠ ĐÔ 2.1: MÔ HÌNH TÔ CHỨC* VÀ NHÂN Sự CỦA PNT AUDIT TẠI THỜI ĐIÈM HIỆN TẠI:
Hội đồng thành viên : Quyết định chiến lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hằng năm của công ty, Quyết định tăng hoặc giảm vốn điều lệ, quyết định