Trong giai đoạn thực hiện khảo sát về KSNB và thực hiện các thử nghiệm cơ bản (bao gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết về nghiệp vụ và số dư TSCĐ)
1.2.3.1. Khảo sát KSNB
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá về mức độ rủi ro kiểm soát. Khi KTV tin rằng rủi ro kiểm soát thực tế có thể thấp hơn nhiều so với đánh giá ban đầu thì KTV phải đánh giá xem liệu một mức rủi ro thấp hơn có được chứng minh hay không. Nếu KTV tin rằng một mức rủi ro thấp hơn sẽ chứng minh thì các khảo sát về kiểm soát cần được thực hiện.
Nội dung khảo sát về KSNB đối với TSCĐ bao gồm:
- Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB đối
với TSCĐ;
- Khi nghiên cứu về các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến
các khía cạnh như: tính đầy đủ các quy định về kiểm soát đối với các công việc liên quan tới khoản mục TSCĐ (bao gồm: tiếp nhận, quản lý, bảo quản, tổ chức ghi sổ TSCĐ...), tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động của đơn vị;
- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB: Các phương pháp thường được
sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu và tính thường xuyên liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát bao gồm: Thiết lập các câu hỏi có sẵn về KSNB đối với khoản mục TSCĐ; Trực tiếp khảo sát, thu
KSNB Đảm bảo cho các nghiệp vụ về TSCĐ được phê chuẩn đúng đắn ❖ Có quy định chặt chẽ về phê chuẩn các nghiệp vụ
❖ Phải tuân thủ tuyệt đối các quy định đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ này
❖ Quá trình kiểm soát độc lập
với sự phê chuẩn này
V Nghiên cứu các quy định
về
TSCĐ của đơn vị được kiểm toán
VKiểm tra về quy trình phê duyệt và dấu hiệu kiểm tra nội bộ Đảm bảo cho các nghiệp vụ TSCĐ là có căn cứ hợp lý (Sự phát sinh)
❖ Quy trình kiểm soát để đảm
bảo các nghiệp vụ về TSCĐ được người có thẩm quyền phê duyệt và phù hợp với hoạt động đơn vị
❖ Có đầy đủ các chứng từ tài liệu liên quan đến nghiệp vụ TSCĐ như: các đề nghị về nghiệp vụ, hợp đồng mua bán, thanh lý, biên bản giao nhận, hóa đơn mua, các chứng từ liên quan
V Xem xét đề nghị liên quan
đến TSCĐ, thẩm quyền của người phê duyệt các nghiệp vụ về TSCĐ
VXem xét các chứng từ, hóa đơn liên quan đến nghiệp vụ TSCĐ về tính đầy đủ, hợp pháp, hợp lệ, không bị tẩy xóa, sửa chữa,...
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
thập, tìm hiểu về quá trình KSNB các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ;
- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối
với khoản mục TSCĐ: phân công, phân nhiệm; bất kiêm nhiệm và phê chuẩn, ủy quyền;
Trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán đã thực hiện, KTV thực hiện các thử nghiệm khảo sát đối với khoản mục TSCĐ như sau:
đến vận chuyển, lắp đặt, chạy thử,...
❖ Các chứng từ phải đều hợp pháp, hợp lệ, đã được xử lý để đảm bảo không bị tẩy xóa, sửa chữa và tuân theo quy trình KSNB Đảm bảo sự đánh giá đúng đắn, hợp lý của các nghiệp vụ về TSCĐ ❖KSNB các chính sách đánh giá của đơn vị với TSCĐ
❖Kiểm tra, so sánh số liệu trên hóa đơn với số liệu trên hợp đồng và các chứng từ liên quan
❖Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá
để quy đổi các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ
❖Kiểm soát nội bộ quá trình tính toán và đánh giá các nghiệp vụ
V Xem xét dấu hiệu kiểm tra của hệ thống KSNB V Cộng lại một số chứng từ phát sinh của TSCĐ Đảm bảo cho việc phân loại và hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ ❖ Có chính sách phân loại TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý và sử dụng tài sản của đơn vị ❖ Có đầy đủ sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ ❖ Có đầy đủ các quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp vụ có liên quan đến TSCĐ từ các Sổ kế toán chi tiết đến các sổ kế toán tổng hợp
❖ Có chính sách kiểm tra nội bộ
đối với các nội dung trên
V Phỏng vấn những người có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại TSCĐ trong DN
V Khảo sát mẫu một số sơ đồ tài
khoản cho một số trường hợp điển hình
V Kiểm tra sự vi phạm quy chế
kiểm soát nội bộ về việc ghi sổ đúng phương pháp và đúng sự phân loại trên một số chứng từ nghi vấn
SV: Dương Thị Lan 26 Lớp: K19KTE
cho việc phân loại và hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ TSCĐ phải được đánh số và theo dõi quản lý chặt chẽ
❖ Việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh phải được thực hiện kịp thời sau khi các nghiệp vụ xảy ra và hoàn thành
của các hồ sơ TSCĐ
VKiểm tra tính liên tục trong việc ghi chép nhật ký mua TSCĐ, Tờ trình mua TSCĐ, Sổ kế toán tổng hợp, chi tiết,...
VKiểm tra ngày tháng ghi sổ và
ngày tháng trên chứng từ liên quan đến TSCĐ
VKiểm tra ngày tháng trên chứng từ tăng giảm TSCĐ và ngày tháng ghi sổ với ngày tháng phân kỳ
VKiểm tra dấu hiệu KSNB đối
với các chứng từ về TSCĐ, như: Đơn đặt hang, Biên bản kiểm nghiệm, Biên bản bàn giao, Hợp đồng thanh lý,. Đảm bảo sự cộng dồn (tính toán tổng hợp) đúng đắn
❖ Số liệu phải được tính toán
tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, chính xác ÷ Kiểm tra kết quả tính toán , so sánh với số liệu tổng hợp
VKiểm tra đối chiếu các nghiệp
vụ cơ bản, số liệu tổng quát
VKiểm tra sự vi phạm quy chế
KSNB
Sau khi thực hiện các thủ tục khảo sát hệ thống KSNB và dựa vào kết quả đã thu thập, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ theo các mức độ cao, trung bình, thấp. Nếu hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp và KTV có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB, điều chỉnh cho phép làm tăng rủi ro phát hiện và ngược lại. Trên cơ sở đó,
KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát phù hợp nhằm đảm bảo thực hiện được các mục tiêu kiểm toán với mức chi phí hợp lý.
1.2.3.2. Thủ tục phân tích
Việc áp dụng thủ tục phân tích tổng quát sẽ giúp cho KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán khác. Quy trình phân tích được thực hiện như một thủ nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC.
Khi áp dụng thủ tục phân tích, KTV cần phải xem xét các yếu tố sau: - Mục tiêu của phân tích và độ tin cậy của kết quả thu được;
- Đặc điểm của đơn vị và mức độ chi tiết hóa thông tin (Ví dụ: Quy trình phân
tích áp dụng đối với thông tin tài chính của từng đơn vị thành viên sẽ hiệu quả hơn là chỉ áp dụng đối với thông tin tổng hợp của các đơn vị...);
- Khả năng sẵn có của các thông tin tài chính và phi tài chính;
- Độ tin cậy của các thông tin (Ví dụ: Sự đúng đắn của các kế hoạch hoặc dự
toán);
- Tính thích đáng của các thông tin (Ví dụ: Kế hoạch được thiết lập có tính khả thi hơn là kế hoạch chỉ là các mục đích phải đạt được);
- Nguồn gốc thông tin (Ví dụ: Thông tin từ bên ngoài thường có độ tin cậy cao
hơn thông tin do đơn vị cung cấp...);
- Khả năng so sánh của thông tin (Ví dụ: Thông tin do đơn vị cung cấp có thể
so sánh với thông tin của đơn vị khác trong cùng ngành...);
- Những hiểu biết có được từ cuộc kiểm toán các kỳ trước cùng với hiểu biết
về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và các vấn đề nảy sinh đã dẫn đến các bút toán điều chỉnh trong những kỳ trước. Trong quá trình phân tích tổng quát khoản mục TSCĐ, KTV áp dụng các thủ tục phân tích cụ thể sau:
Thực hiện các phân tích xu hướng (phân tích về lượng trên cùng một chỉ tiêu). Trên cơ sở các số liệu của từng thông tin tài chính, KTV thường so sánh giá
Mục tiêu
kiểm toán Các khảo sát nghiệp vụ thông thường
Những vấn đề cần lưu ý
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ với kỳ trước, so sánh giá trị còn lại của TSCĐ với các kỳ trước; so sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ (hoặc từng loại TSCĐ) với các kỳ trước; lập bảng kê tăng giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước.
Phương pháp này giúp KTV thấy được chiều hướng biến động của từng chỉ tiêu, phát hiện các biến động bất thường, biến động lớn sẽ là các trọng tâm cần tiếp tục điều tra làm rõ.
Thực hiện thủ tục phân tích tỷ suất, bằng cách thiết lập các tỷ suất tài chính dựa trên mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính. Ví dụ như so sánh tỷ lệ khấu hao bình quan của kỳ này với kỳ trước; so sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước; so sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ hoặc so sánh tổng chi phí sửa chữa lớn với các năm trước...
Phân tích các thông tin phi tài chính có liên quan để làm rõ mối liên hệ và tác động trực tiếp hay gián tiếp đến các thông tin TSCĐ. Ví dụ như đặc thù về ngành nghề, lĩnh vực SXKD có ảnh hưởng thế nào tới TSCĐ.
1.2.3.3. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư, các thông tin liên quan đến TSCĐ
- Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản là kỹ thuật kiểm tra chi tiết quá trình ghi chép, hạch toán từng nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế toán có liên quan; kiểm tra việc tính toán, tổng hợp số dư của từng tài khoản.
- Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản nhằm mục đích
thu thập các bằng chứng trực tiếp chứng minh cho mức độ tin cậy của các số liệu trên các tài khoản kiểm toán.
a) Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ theo mục tiêu kiểm toán cụ thể có thể được thực hiện qua các thủ tục sau:
SV: Dương Thị Lan 30 Lớp: K19KTE
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
nghiệp vụ
tăng giảm
TSCĐ được
phê chuẩn đúng đắn
❖ So sánh tổng nguyên giá TSCĐ tăng, giảm
năm nay so với các năm trước
❖ Đánh giá tính hợp lý của các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ với tình hình hoạt động thực tế của đơn vị (khả năng, công suất thiết bị hiện có, nhu cầu máy móc thiết bị, mức độ cũ mới của máy móc thiết bị.)
❖ Đánh giá tính hợp lý của việc phê chuẩn giá
mua, giá bán của TSCĐ tăng giảm trong kỳ.
động SXKD và tình hình thực tế của DN Đảm bảo cho các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ là có căn cứ hợp lý (Sự phát sinh)
❖ Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp
của
các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm
TSCĐ
❖ Có thể kết hợp kiểm tra các chứng từ tài
liệu với kiểm tra thực tế TSCĐ
❖ Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ
liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử,.
Các thử nghiệm này được thực hiện với quy mô tương đối lớn khi hệ thống KSNB của đơn vị được đánh giá là yếu (RRKS cao) Đảm bảo sự đánh giá đúng đắn, hợp lý của các nghiệp vụ TSCĐ ❖ Kiểm tra tính đúng đắn, phù hợp và nhất
quán của các chính sách xác định nguyên giá TSCĐ mà DN áp dụng
❖ Đối chiếu với số liệu trên các chứng từ pháp lý liên quan đến tăng, giảm TSCĐ ( Hóa đơn, Hợp đồng thuê tài sản, các chứng từ chi phí lắp đặt, vận chuyển,.)
Mục tiêu này
thường được kết hợp khi kiểm toán tính đầy đủ và tính
toán, đánh giá
Đảm bảo cho việc phân loại và hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ
❖ Kiểm tra chính sách phân loại và sơ đồ hạch toán TSCĐ của DN, đảm bảo sự hợp lý và phù hợp với các quy định hiện hành
❖ Chọn mẫu các nghiệp vụ TSCĐ để kiểm tra
việc phân loại, xem xét các bút toán ghi sổ và các sổ kế toán
Mục tiêu này thường
được kết hợp khi kiểm toán tính đầy đủ và tính toán, đánh giá TSCĐ Đảm bảo cho việc hạch toán đầy đủ, đúng kỳ các nghiệp vụ TSCĐ
❖ Đối chiếu các chứng từ tăng, giảm TSCĐ
với các sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo cho việc hạch toán không bị bỏ sót
❖ Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa TSCĐ
để phát hiện các trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, hoặc ghi nhận TSCĐ thành các khoản khác
❖ Kiểm tra đối chiếu ngày, tháng các chứng
từ
tăng, giảm TSCĐ với ngày tháng tháng ghi sổ các nghiệp vụ này (đặc biệt đối với các nghiệp vụ phát sinh cuối niên độ kế toán và đầu niên độ sau) Đây là một trong các mục tiêu quan trọng nhất khi kiểm toán TSCĐ Đảm bảo sự cộng dồn (tính toán tổng hợp) đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ
❖ Cộng tổng các bảng kê tăng, giảm TSCĐ
trong
ky
❖ Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết, sổ
tổng hợp, các bảng kê với nhau và với sổ cái tổng hợp
❖ Đối chiếu số liệu trên các sổ kế toán TSCĐ
với kết quả kiểm kê thực tế TSCĐ
SV: Dương Thị Lan 31 Lớp: K19KTE
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Tiến Đạt
b) Kiểm tra chi tiết số sư các TSCĐ
Với số dư đầu kỳ:
Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành tuy thuộc vào đơn vị được kiểm toán lần đầu hay kiểm toán lần thứ hai trở đi.
Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty đang thực hiện kiểm toán năm nay và số dư đầu kỳ được xác định là đúng hoặc thực hiện bởi công ty kiểm toán khác nhưng có thể tin cậy được thì KTV có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện thêm những thủ tục kiểm toán khác bổ sung.
Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước, hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc BCKT năm trước không được chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ thì KTV phải xem xét đến nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước.
Với số dư cuối kỳ:
Nếu công ty đang thực hiện kiểm toán BCTC không trực tiếp tham gia kiểm kê TSCĐ cuối năm, KTV sẽ dựa trên kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm để xác định số dư cuối kỳ. Đồng thời KTV cũng cần kiểm tra, đánh giá, so sánh với kết quả kiểm kê TSCĐ của KH.
Nếu công ty đang kiểm toán BCTC được chứng kiến kiểm kê TSCĐ vào thời điểm cuối năm, KTV chứng kiến kiểm kê sẽ thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê, quan sát quá trình kiểm kê, phong vấn KH để đảm bảo kết quả kiểm kê là chính xác. Sau đó KTV sẽ đối chiếu Sổ chi tiết với Biên bản kiểm kê TSCĐ.
1.2.3.4. Kiểm tra chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế đối với TSCĐ
a) Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ