Để làm rõ thêm về quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng trong kiểm toán BCTC, em xin sơ đồ hóa quy trình này như sau:
L ập v à so át x ét g iấ y tờ là m v iệ c
Bước 2.1: Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ [C510] B ư ớ c 2. 2: K iể m t ra c ơ b ản t ài s ản a) Thực hiện thủ tục phân tích
Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán BCTC
(Nguồn: Quy trình kiểm toán mẫu theo Chương trình kiểm toán mẫu (ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019)
20
Sơ đồ 1.4: Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN
Bước 1. Kế hoạch kiểm toán Bước 2. Thực hiện kiểm toán
Z ⅛∙
ỉ
í
Bước 1.1: Tìm hiểu chính sách kế toán khoản mục TSCĐ [A450] C '= X S U `s ■S U ặ> O X '<⅛ -2 & <s∙
Bước 1.2: Phân tích sơ bộ khoản mục TSCĐ [A500]
Bước 1.3: Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận đối với khoản mục TSCĐ
[A600]
Bước 1.4: Xác định mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ [A720]
Bước 1.5: Kế hoạch kiểm toán tổng quát & chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ [D730, D830]
[D 70 0- D 80 0] b) Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Bước 3. Tổng họp kết quả kiểm toán T ổn g họ p k ết q u ả k iể m t oá n Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục
XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO
(Nguồn: Theo Chương trình kiểm toán mẫu ban hành bởi VACPA)
Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC theo sơ đồ 1.4 trên cụ thể như sau:
Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐHH
Giai đoạn này tương ứng với Bước 1 - Sơ đồ 1.4. Tại bước công việc này, KTV tiến hành một số công việc chủ yếu sau:
Bước 1.1: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Ở bước này, KTV sẽ xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán khách hàng hay không thông qua đánh giá những rủi ro có thể gặp phải. Khi khách hàng có nhu cầu kiểm toán thì Giám đốc hoặc phó giám đốc sẽ trực tiếp xuống khách hàng tìm hiểu
và khảo sát ban đầu để tiến hành đánh giá chấp nhận khách hàng. Vì đây là bước công việc quan trọng,làm tiền đề cho các công việc tiếp theo nên luôn được ưu tiên thực hiện với khả năng cao nhất. Những thông tin được thu thập được áp dụng đối với khách hàng thường niên và khách hàng mới bao gồm các phần chính sau:
Phần I: Xác định thông tin, đánh giá rủi ro liên quan tới ngành nghề sản xuất kinh doanh của khách hàng
Phần II: Thu thập thông tin hoạt động của khách hàng (Báo cáo kiểm toán các năm trước, tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh sản xuất, tính liêm chính của Ban Giám đốc, mức độ thu thập bằng chứng kiểm toán, ...)
Phần III: Những vấn đề khác (Mức độ sử dụng báo cáo kiểm toán, Các vấn đề liên quan, .)
Phần IV: Kết luận
Bước 1.2: Tìm hiểu khách hàng và chính sách kế toán khoản mục TSCĐHH
Thu thâp thông tin chung về khách hàng: KTV thực hiện thu thập thông tin
về khách hàng nhằm có được những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đon vị, hệ thống kế toán và hệ thống KSNB cũng như các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán. Cụ thể đối với khoản mục TSCĐHH các thông tin cần thu thập như sau:
-Thu thâp thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: Thông qua việc tìm
hiểu điều lệ Công ty, quy chế của Công ty khách hàng, các biên bản cuộc họp Ban giám đốc và hội đồng quản trị; các hợp đồng của Công ty, các chứng từ pháp lý và sổ sách....
- Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh: gồm những hiểu biết chung về
nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đon vị và những hiểu biết về khía cạnh đặc thù như co cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất, co cấu vốn...Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ giúp KTV xác định được khách hàng có nhiều TSCĐHH không và TSCĐHH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng không.
Việc hiểu biết về tình hình kinh doanh của đon vị sẽ giúp KTV đánh giá được rủi ro tiềm tàng hợp lý và cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao hon.
Thu thâp thông tin về chính sách liên quan đến TSCĐHH của doanh nghiêp:
KTV cần có những hiểu biết về TSCĐHH của doanh nghiệp như các loại TSCĐHH chính, thẩm quyền phê duyệt, quy chế và phương thức mua sắm TSCĐHH, các quy chế về quản lý TSCĐHH,.. .cũng như hiểu biết về chính sách kế toán TSCĐHH mà doanh nghiệp áp dụng. Đồng thời, KTV cũng cần thu thập thông tin nhằm mục đích mô tả chu trình liên quan đến TSCĐHH.
Bước 1.3: Phân tích sơ bộ khoản mục TSCĐHH
Thông qua việc xem xét BCTC và Bảng cân đối phát sinh, KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ về những biến động của chỉ tiêu Nguyên giá TSCĐHH, hao mòn TSCĐHH cuối kỳ so với đầu kỳ; đồng thời xem xét những biến động có phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay không., để từ đó đưa ra kết luận ban đầu về những sai phạm trọng yếu có thể xảy ra đối với khoản mục này.
Bước 1.4: Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận đối với khoản mục TSCĐHH
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán thông qua đánh giá ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR). Căn cứ vào rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đã đánh giá cho khoản mục TSCĐHH, KTV dự kiến rủi ro phát hiện để lựa chọn phạm vi và phương pháp kiểm toán cho phù hợp.
Khi đánh giá về rủi ro kiểm toán, KTV cần phải hiểu được những sai sót thường xảy ra trong từng phần hành kiểm toán. Trong phần hành TSCĐHH, các sai sót có thể xảy ra thường liên quan tới các sai sót tiềm tàng, cụ thể như sau:
Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐHH: Nguyên giá TSCĐHH có thể bị
phản ánh sai lệch so với thực tế.
Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐHH: Khấu hao TSCĐHH có thể sai về
cách tính toán và phân bổ.
Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐHH: nhiều nghiệp vụ sửa
chữa TSCĐHH có thể bị hiểu lầm về bản chất là nghiệp vụ nâng cấp TSCĐHH và ngược lại.
Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐHH: nhiều nghiệp vụ đi thuê
TSCĐ HH có thể không được phân loại theo đúng hình thức thuê tài sản, tài sản thuê hoạt động có thể bị phân loại thành tài sản thuê tài chính.
Trên đây là các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với khoản mục TSCĐHH. Khi đánh giá rủi ro, KTV chủ yếu đi vào các biện pháp phát hiện ra những sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa các rủi ro này. Từ những công việc này sẽ giúp KTV thiết kế và thực hiện các phương pháp kiểm toán cần thiết nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.
Bước1.5: Tiến hành thủ tục xác định mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐHH
Xác định mức trọng yếu ban đầu: KTV thực hiện thủ tục ước tính ban đầu
về tính trọng yếu (căn cứ theo tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản...) cho toàn bộ BCTC. Sau đó sẽ phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC. Thông thường các Công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC. Thông qua các biện pháp kiểm toán, KTV sẽ đánh giá mức độ sai sót thực tế của TSCĐHH và đem so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được của TSCĐHH đã xác định trước đó và đưa ra kết luận về TSCĐHH.
Bước 1.6: Lập kế hoạch kiển toán tổng quát và soạn thảo chương trình kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể do các trưởng nhóm kiểm toán lập và phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó là toàn bộ những dự kiến chi tiết, cụ thể về nội dung, phương pháp, lịch trình, phạm vi các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một cuộc kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể là cơ sở để lập chương trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ (Phụ lục 05: Chương trình kiểm toán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, Xây dựng cơ bản dở dang và Bất động sản đầu tư theo Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) - Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 của Chủ tịch VACPA) chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán chi tiết và tương ứng với mục tiêu
kiểm toán của các công việc kiểm toán cụ thể được sắp xếp theo một trình tự nhất định. Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay đổi sao cho phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán.