7. Kết cấu của đề tài
1.3.4. Doanhthu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
a. Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính
hoặc kinh doanh về vốn mang lại, bao gồm: - Lãi liên doanh, liên kết, cổ tức - Lãi cho vay, lãi tiền gửi
- Chênh lệch từ mua bán ngoại tệ, tỷ giá ngoại tệ - Lãi từ mua bán chứng khoán
- Lãi bán hàng trả chậm, trả góp, chiếu khấu thanh toán được hưởng - Thu nhập từ cho thuê tài sản
b. Chi phí tài chính 19
1.3.1. Chi phí thuế thu nhâp doanh nghiệp
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành mà doanh nghiệp phải chịu.
Học viện Ngân hàng K19CLC - KTB
- Chi phí cho thuê tài sản
- Chi phí trả lãi vay vốn, kinh doanh cho vay vốn - Chiết khấu thanh toán cho người mua hưởng.
1.3.5. Thu nhâp khác và chi phí khác
a. Thu nhâp khác
Là các khoản thu được trong kỳ từ các hoạt động không thường xuyên và các hoạt động mang tính chất bất thường ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản.
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)
- Thu từ quà biếu tặng bằng tiền mặt, hiện vật của tổ chức, cá nhân cho doanh nghiệp
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
b. Chi phí khác
Chi phí khác là những chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động không thường
xuyên của doanh nghiệp trong một thời kỳ, gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ (nếu có)
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN
, Thu nhập Thu nhập được Khoản lỗ được kết
Thu nh⅛ tính thuế
= - + . «
chịu thuế miễn thuế chuyến
Thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 01/01/2016 là 20%.
Cuối mỗi quỹ, dựa trên các chứng từ nộp thuế TNDN có liên quan, kế toán ghi nhận số thuế tạm nộp của doanh nghiệp trong năm (A). Kết thúc năm tài chính, hoàn tất tờ khai quyết toán thuế, kế toán ghi nhận được số thuế phải nộp cho năm đó. (B).
So sánh, đối chiếu giữa Số thuế TNDN tạm nộp của doanh nghiệp mỗi quý (A) với Số thuế doanh nghiệp phải nộp cho năm đó (B):
Nếu A >
B Kế toán ghi nhận giảm chi phí thuế TNDN là số chênh lệch A - B
Nếu A < B
Kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN (TK 821) là số chênh lệch B - A.
Nếu A nhỏ hơn B từ 20% trở lên thì Doanh nghiệp phải nộp tiền phạt chậm nộp thuế đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên đó.
Nếu A = B
Kế toán kết chuyến chi phí thuế TNDN trong năm vào TK 911 đế xác
Học viện Ngân hàng K19CLC - KTB
❖ Tài khoản sử dụng
Để hạch toán thuế TNDN hiện hành, kế toán sử dụng tài khoản 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành.
TK 8211
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh
trong năm tài chính.
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót
không trọng yếu của các năm trước
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm < số thuế TNDN
tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí
thuế TNDN đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng
yếu của các năm trước được ghi TK 8211 không có số dư cuối kỳ.
❖ Phươngpháp kế toán
a. Hàng quý, xác định thuế TNDN tạm nộp theo quy định của nhà nước, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp
b. Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp trong tờ khai quyết toán thuế:
- Nếu số thuế thực tế phải nộp > số thuế tạm phải nộp, doanh nghiệp ghi bổ sung
số thuế TNDN hiện hành còn phải nộp
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp
- Nếu số thuế thực tế phải nộp < số thuế tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hànhNợ TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp
Có TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
22
TK 5111 Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 Doanh thu bán thành phẩm
Học viện Ngân hàng K19CLC - KTB
c. Trường hợp phát hiện các sai sót không trọng yếu của các năm trước, doanh nghiệp ghi tăng hoặc giảm số thuế TNDN phải nôp của các năm trước
vào TK
chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
d. Cuối kỳ, thực hiện bút toán kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành: - Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ > số phát sinh Có, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định KQKD
Có TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành - Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ < số phát sinh Có, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 911 - Xác định KQKD
1.4. Ke toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong DNTM 1.4.1. Kế toán bán hàng
1.4.1.1. Kế toán DT bán hàng và các khoản giảm trừ DT ❖ Ch ứng từ sử dụng
Tùy theo phương thức, hình thức bán hàng, kế toán bán hàng có thể sử dụng các
chứng từ kế toán như: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, biên lai thu tiền, bảng kê bán lẻ, bán buôn hàng hóa, dịch vụ, giấy nộp tiền của nhân viên bán hàng, bảng kê nhận hàng và thanh toán hàng ngày, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi, thẻ quầy hàng, các chứng từ khác có liên quan, ...
Đối với các khoản giảm trừ doanh thu: Phiếu nhập kho hàng bị trả lại, Hóa đơn hàng bán bị trả lại, Chứng từ kế toán hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán; ...
❖ Tài khoản sử dụng
Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, kế toán doanh thu sử dụng hệ thống tài khoản 511, đồng thời không còn TK giảm trừ doanh thu 521 mà các khoản này cũng được hạch toán cùng trên TK 511.
❖ Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện
Học viện Ngân hàng K19CLC - KTB
Kết cấu TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 511
- Trị giá các khoản giảm trừ doanh thu.
- Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng và cung cấp dịch
vụ vào TK 911 để xác định kết quả
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của DN thực hiện trong kỳ hạch toán.
TK 511 không có số dư cuối kỳ. • Tài khoản 3331 - Thuế GTGTphải nộp
Tài khoản áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực
tiếp và phương pháp khấu trừ thuế.
Kết cấu TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
TK 3331
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
- Thuế GTGT được giảm trừ. - Thuế GTGT của hàng hóa bị trả
lại, CKTM, giảm giá hàng bán. Số dư nợ:
Giá trị thuế GTGT đã nộp thừa.
- Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa,
dịch vụ đã tiêu thụ, trao đổi, biếu tặng.
- Thuế GTGT phải nộp của thu nhập
TK 6321 Giá vốn hàng hóa
TK 6322 Giá vốn thành phẩm
Học viện Ngân hàng K19CLC - KTB
Phương pháp kế toán
Kst chuyên các khoăn ≡hi giám
---:---►
do anh thu vào cnõi kỳ
11_____ IKll:
Doanh thu bán hang theo giá bán không chin thus GTGT
Doanh ±11 thực tè Ttmfi GTGT phải BỘp
(theo phương phép trực tiẽp) băng vạt tư hàng hóa
Ilnifi GTGT
---:---F
dược khản trữ
Thanh toán tiên Immg với 1'11311 ---;---_— ^=1---> viên hấn O HflTI phàm hãng hỏa
Sơ đồ 1.4.1.1. Hạch toán doanh thu bán hàng
1.4.1.2. Ke toán giá vốn hàng bán ❖ Ch ứng từ sử dụng
- Bảng kê mua hàng
- Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi, ... ❖ Tài khoản sử dụng
Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, kế toán sử dụng hệ thống tài khoản sau: ❖ Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Tài khoản này phản ánh giá trị thực tế của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ, được chi tiết hóa thành 2 tài khoản cấp 2:
25
SVTH: Trần Thị Thái Hà
Kết cấu TK 632 - Giá vốn hàng bán
TK 632
- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ đã cung cấp.
- Các khoản hao hụt mất mát sau khi trừ đi phần bồi thường do trách
nhiệm cá nhân.
- Chênh lệch giữa mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối
- Kết chuyển giá vốn hàng hóa, thành phẩm đã tiêu thụ trong kỳ vào
TK 911 để xác định KQKD. - Hoàn nhập số chênh lệch dự
phòng
giảm giá hàng tồn kho cuối năm trước lớn
hơn mức cần lập cuối năm nay. TK 632 không có số dư cuối kỳ
• Tài khoản 156 - Hàng hóa
TK 156
- Trị giá mua của hàng hóa theo hóa đơn.
- Chi phí thu mua hàng hóa.
- Trị giá hàng hóa thuê ngoài, gia công.
- Trị giá hàng hóa bị người mua trả lại.
- Trị giá hàng hóa phát hiện thừa. - Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ (Theo phương pháp
- Trị giá hàng thực tế xuất bán, giao đại lý.
- Chi phí thu mua đã phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ. - Các khoản CKTM, giảm giá
hàng mua được hưởng, trị giá hàng hóa
trả lại cho người bán.
- Trị giá hàng hóa phát hiện thiếu. - Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn
Học viện Ngân hàng K19CLC - KTB
Số dư nợ:
- Trị giá mua vào của HTK - Chi phí thu mua của HTK.
• Tài khoản 157 - Hàng gửi đi bán
- Tập hợp giá v ốn sản phẩm, hàng hóa, d ịch vụ đã chuyển đi bán
hoặc giao cho bên nh ận đại lý, ký
gửi nhưng chưa được xác định là đã
tiêu thụ.
- Cuối k ỳ, kết chuyển trị giá hàng hóa đã gửi bán, chưa được xác
định là đã tiêu thụ (Theo phương
TK 157
- Kết chuyển giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hóa chuyển đi bán, gửi đại
lý, ký gửi, dịch vụ đã được xác định là
tiêu thụ.
- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá hàng hóa đã gửi bán, chưa được xác định là đã
tiêu thụ (theo phương pháp KKĐK).
❖ Phươngpháp kế toán
- Sử dụng phương pháp Kê khai thường xuyên:
27
❖ Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2:
TK 6421 Chi phí bán hàng
TK 6422 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tiên h ng. tri⅛ ⅛ecισ l.Tũĩ g c⅛rhan TEH bánỊ
/ a. q ⅛c ɪ π K
Học viện Ngân hàng K19CLC - KTB
TK 56 TK157 TK 632 TK 156
X'jât IiLz: 1⅛E hỏa
gửi đi bổn
Tri giả vốn hãạg gũi
được xác định đã úèn thụ
Tri giá vòn c,ja iɪg hóa XLÉt bán
Hcaa nhập chênh
Bán hàng vận ⅛⅛ ⅛ang lệch dự phòng giàn zti ETK
Két C⅛K⅛11
đê SÉC Cinh KQKD
Sơ đồ 1.4.1.3a. Hạch toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp KKTX) - Sử dụng phương pháp Kiêm kê định kỳ:
Cuci Lý k C tộ. giã LiiIg CDB lại ⅛Lπιa tiτL th⅛
Đác kỳ k⅛t chny⅛ háng
xác dm KQKD
hóa tòa kha
Sơ đồ 1.4.1.3b. Hạch toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp KKĐK)
1.4.2. Ke toán xác đinh kết quả kinh doanh 1.4.2.1. Ke toán chi phí quản lý kinh doanh
❖ Ch ứng từ sử dụng
- Phiếu chi, ủy nhiệm chi, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, bảng thanh toán tiền lương, hợp đồng dịch vụ mua ngoài.
Học viện Ngân hàng K19CLC - KTB
TK 642
Chi phí liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh
trong kỳ. ×
- Các khoản ghi giảm CPQLKD. - Kết chuyển CPQLKD vào TK
911 để xác định KQKD trong kỳ.
TK 642 không có số dư cuối kỳ
Phương pháp kế toán
TK 152r153 Chi phi s t Sệ Ẹụ, COHE c ụd n ụ ẹcụ IK 214 Tncb khâu hao TSCD Các lit?in ahi p ãmị chi
phi qcãn Kr kii÷. doanh
TK 911 Cuõi kỹ’ kèt chi2 ⅛n chi phi∖
qján K ki L dũar ì đe xácẨ ỉ d nh KQKDị TK 111 112r132 Chi d ch W ET nsũãi Tãị Ξ bang ⅛⅛t~. khác TK 1331 Thus GIGT
Lai tiên gửi _______•- chữ USV7•cô tóc Cháèt IJBU ⅛3Tlll toán đuoc kiỏrs Học viện Ngân hàng K19CLC - KTB
1.4.2.2. Ke toán DT hoạt động tài chính và chi phí tài chính
❖ Ch ứng từ sử dụng
- Phiếu thu, giấy báo Có; Phiếu chi, giấy báo Nợ.
❖ Tài khoản sử dụng
❖ Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
TK 515
Kết chuyên doanh thu hoạt động tài chính đê xác định kết quả kinh doanh.
- Các kho ản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong k ỳ:
Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia,
lãi tỷ giá hối đoái, ... ương.
TK 515 không có số dư cuối kỳ • Tài khoản 635 - Chi phí tài chính
TK 635
- Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ: Lãi vay vốn, chiết khấu
thanh toán người mua, lỗ tỷ giá, ...
- Hoàn nhập chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư tài chính.
- Kết chuyên chi phí tài chính đê xác định KQKD.
chứng khoán.
TK 635 không có số dư cuối kỳ
30 SVTH: Trần Thị Thái Hà Học viện Ngân hàng K19CLC - KTB Phương pháp kế toán TK 11:; 11Ị Jl TK Ố35 TK ?: ỉ TK 512 TK JlJJ7138 Ctd phi cho ray ⅛L IfflB bán ESHI ⅛ chièt khấn Tlir- K C doarh 'LLQI boat động
IK 211 Tharh K' TSCD ” TK 711 TK1⅛1⅛... Kcfa ãặp Taι⅛i⅛⅛l⅛u, khác TK ILl 112, 138 IhL iτjjng bãalSCĐ IK⅛31 I⅛ GTOI (nen LÕ) . j ụ ΞKJL1U12
Sơ đồ 1.4.2.2. Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính