Chi cục thuế thành phố Hải Dương
2.2.1 Đặc điểm thành phố Hải Dương và các doanh nghiệp trên địa bàn thànhphố phố
Thành phố Hải Dương được coi là trung tâm kinh tế, văn hóa, chính trị của tỉnh, có trình độ phát triển sản xuất tương đối cao, phát triển hơn so với các huyện khác trong tỉnh và là một trong số những trung tâm công nghiệp - dịch vụ của vùng kinh tế trọng điểm Bắc Bộ. Tốc độ tăng trưởng kinh tế của thành phố dao động ở mức 15% - 19%. Trong những năm gần đây, thành phố Hải Dương luôn nằm trong danh sách các địa phương có tốc độ tăng trưởng lớn nhất khu vực với mức tăng trưởng đạt bình quân 14%/ năm góp phần lớn vào GDP chung của toàn tỉnh. Hiện nay, thành phố Hải Dương đang được đầu tư, xây dựng phát triển cơ sở vật chất, kết cấu hạ tầng đô thị để trở thành đô thị loại I của vùng.
Cùng với sự tăng trưởng về kinh tế, cơ cấu kinh tế của thành phố cũng có nhiều chuyển dịch theo chiều hướng tích cực như ngành công nghiệp - xây dựng và thương mại dịch vụ ngày càng chiếm tỷ trọng cao lần lượt là 55.6% và 40.4%, trong khi đó tỷ trọng trong lĩnh vực nông nghiệp, thủy sản lại giảm chỉ còn 4%. Ngoài ra, thành phố cũng đã xây dựng rất nhiều siêu thị, trung tâm thương mại, khu vui chơi giải trí làm cho chất lượng cuộc sống của người dân ở đây ngày càng được nâng cao.
Hiện nay, ngày càng có nhiều DN, công ty hoạt động sản xuất và kinh doanh tại thành phố Hải Dương. Số lượng DN do CCT thành phố quản lý ngày một gia tăng. Tính đến nay, CCT thành phố Hải Dương hiện đang quản lý 3.864 doanh nghiệp trong khi năm 2019 số DN CCT quản lý chỉ là 3.100, tốc độ tăng là 24,64 %. Số lượng các loại hình DN do CCT quản lý được thể hiện ở bảng sau:
3 DN tư nhân và khác 538 13,93
Trong đó Công ty hợp danh 3 0,08
DN tư nhân 223 6,03
Đơn vị sự nghiệp 193 4,99
HTX, quỹ tín dụng nhân dân 49 1,27
Nhà nước 1 0,03
Tổ chức chính trị 5 0,13
Tổ chức khác 64 1,4
(Nguồn: Chi cục thuế thành phố Hải Dương) Các DN do CCT quản lý chiếm phần lớn là công ty TNHH với tỷ trọng 61,1% đặc biệt là công ty TNHH một thành viên với tổng số là 1.480 chiếm tỷ trọng 38,3 %. Tiếp theo đó là các công ty cổ phần với tổng số là 965 chiếm tỉ trọng 24,97% trong tổng số. Các tổ chức nhà nước là tổ chức chính trị do chi cục quản lý rất ít, chiếm tỷ lệ tương đối nhỏ khi chỉ có 1 tổ chức nhà nước chiếm 0,03% và 5 tổ chức chính trị chiếm
0,13%. Tóm lại, các DN ngoài quốc doanh, ngày càng phát triển mạnh mẽ, tăng cả về số lượng lẫn chất lượng là một nguồn đóng góp thuế lớn cho NSNN.
2.2.2 Thực trạng công tác kiểm tra thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Hải Dương
Hoạt động kiểm tra thuế GTGT của CCT thành phố Hải Dương được tuân theo đúng quy trình được ban hành tại quyết định số 746/QĐ-TCT năm 2015 bao gồm kiểm tra thuế GTGT tại trụ sở CQT và kiểm tra thuế GTGT tại trụ sở NNT.
2.2.2.1 Thực trạng việc lên kế hoạch kiểm tra thuế GTGT
Lên kế hoạch kiểm tra là bước đầu tiên và có vai trò rất quan trọng trong công tác kiểm tra thuế GTGT vì nó đóng vai trò như một bộ khung, là cơ sở để các cán bộ thuế dựa vào để thực hiện theo. Việc lập kế hoạch trước sẽ giúp các cán bộ kiểm tra hình dung ra được trình tự, thứ tự những công việc cần thực hiện, thời gian kiểm tra, đối tượng cần kiểm tra. Một kế hoạch đúng đắn, chi tiết, tỉ mỉ sẽ góp phần vạch ra con đường đi đúng hướng, đem lại được hiệu quả cao nhất. Nhận ra tầm quan trọng của việc lập kế hoạch, trong những năm gần đây chi cục đã rất chú trọng, quan tâm, đầu tư vào việc xây dựng kế hoạch dựa trên các tiêu chí, phần mềm đánh giá rủi ro để lập danh sách các DN cần phải kiểm tra để tránh kiểm tra nhầm, bỏ sót các đối tượng cần phải kiểm tra.
Một số tiêu chí mà đội kiểm tra tại chi cục thường dựa vào để chọn ra các DN đưa vào danh sách kiểm tra thuế GTGT hàng năm như:
-Các DN thường xuyên nộp muộn hồ sơ khai thuế so với thời hạn trong quy định, trong hồ sơ khai thuế không có đủ các loại giấy tờ, phụ lục kèm theo như trong Luật QLT đã quy định.
-Các DN hay kê khai số thuế GTGT phải nộp thấp hơn so với số thuế GTGT thực tế mà DN phải nộp mà CQT đã theo dõi, nhắc nhở nhưng cải thiện rất chậm hoặc không có sự cải thiện.
-Các DN thường xuyên nộp chậm tiền thuế, nợ tiền thuế GTGT hoặc các DN có số thuế GTGT âm liên tục nhưng không xin được hoàn thuế.
2018 2019 2020 2019/2018 2020/2019
-Các DN có những giao dịch bất thường qua ngân hàng, có hành động sử dụng, mua bán hóa đơn, chứng từ trái phép, không đúng theo quy định nhằm mục đích làm giảm số thuế GTGT phải nộp.
-Các DN nhiều năm liền chưa được CQT kiểm tra hoặc các DN được chỉ đinh kiểm tra theo chỉ đạo của Cục thuế Hải Dương hoặc của Chi cục trưởng của chi cục.
CCT thành phố Hải Dương hàng năm luôn đề xuất những giải pháp để khắc phục các khuyết điểm từ những bản kế hoạch, thực tế việc kiểm tra thuế GTGT của các năm trước, để rút kinh nghiệm đồng thời cũng luôn quan tâm, chú trọng đến việc lập kế hoạch kiểm tra thuế GTGT để nó ngày càng hoàn thiện, nâng cao được chất lượng kiểm tra.
2.2.2.2 Thực trạng công tác kiểm tra thuế GTGT tại trụ sở CQT
Kiểm tra tại trụ sở CQT là hình thức kiểm tra mà không cần phải đến tận cơ sở của DN. Đây là một hoạt động nên tiến hành thường xuyên vì nó vừa đảm bảo được sự nghiêm minh trong công tác QLT vừa giúp tiết kiệm thời gian cho cả cán bộ thuế và NNT.
a,Thực trạng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT
Hồ sơ khai thuế GTGT bao gồm tờ khai thuế GTGT theo mẫu của Bộ Tài chính và các giấy tờ, văn bản, phụ lục có liên quan đi kèm theo. NNT có thể nộp hồ sơ khai thuế qua mạng hoặc trực tiếp tại CCT. Trong những năm gần đây, CCT đã triển khai áp dụng ứng dụng HTKK sử dụng mã vạch 2 chiều để hỗ trợ, giúp đỡ NNT trong khâu làm hồ sơ khai thuế. Phần mềm này giúp NNT lập được các tờ khai thuế một cách dễ dàng vì có sẵn các mẫu tờ khai theo đúng quy định của Bộ Tài chính, NNT chỉ cần điền các chỉ tiêu cần thiết và ứng dụng này sẽ tính toán chính xác số thuế mà NNT phải nộp. Khi nhập xong các chỉ tiêu, thông tin trong tờ khai, nếu có lỗi hoặc các số liệu không khớp với nhau hệ thống sẽ bôi đỏ phần bị lỗi và cho biết lỗi sai là gì để NNT có thể khắc phục. Tuy các tờ khai đã được điền trên phần mềm nhưng hàng năm CQT vẫn cần kiểm tra lại các hồ sơ khai thuế GTGT này vì các hồ sơ này là do NNT tự khai. Kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT bao gồm các nội dung dưới đây:
Một là kiểm tra thời hạn, tình hình nộp hồ sơ khai thuế GTGT của các DN. Theo quy định của luật QLT các hồ sơ khai thuế GTGT theo quý thời hạn nộp chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp tháng phát sinh nghĩa vụ thuế, còn đối với hồ sơ khai thuế GTGT theo tháng thời hạn nộp chậm nhất ngày cuối cùng của tháng đầu của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế. Đội kiểm tra thuế sẽ căn cứ vào đó để xem xét xem những DN nộp hồ sơ khai thuế không đúng thời hạn quy định để có các biện pháp xử lý thích hợp như nhắc nhở nộp bổ sung, phạt cảnh cáo, phạt tiền tùy vào số ngày nộp chậm hồ sơ'... Việc nộp hồ sơ khai thuế GTGT của các DN tại CCT thành phố Hải Dương giai đoạn 2018 - 2020 được thể hiện trong bảng sau:
Bảng 2.3: Tình hình nộp hồ sơ khai thuế GTGT của các DN tại CCT thành phố Hải Dương giai đoan 2018 - 2020
Số hồ sơ khai thuế GTGT phải nộp
11.935 13.137 16.528 110,0% 126,0%
Số hồ sơ khai thuế GTGT đã nộp 11.921 13.104 16.255 109,9% 124,0% Số hồ sơ khai thuế GTGT nộp
đúng hạn
10.661 12.373 15.102 116,1% 122,0%
Số hồ sơ khai thuế GTGT nộp chậm dưới 5 ngày
42 5 86 11,9% 1720,0%
Số hồ sơ khai thuế GTGT nộp chậm trên 5 ngày
1.218 726 1.526 59,61% 210,0%
Số hồ sơ khai thuế GTGT chưa nộp
(Nguồn: Chi cục thuế thành phố Hải Dương) Dựa vào bảng số liệu trên, ta thấy được các DN tại thành phố Hải Dương vẫn còn
Chỉ tiêu Đơn vị 2018 2019 2020 2019/2018 2020/2019
hồ sơ nộp chậm dưới 5 ngày trong năm 2020 là 86 hồ sơ tăng 44 hồ sơ so với năm 2018, năm 2020 số hồ sơ nộp chậm trên 5 ngày là 1.526 trong khi đó năm 2018 là 1.218 đã tăng lên 308 hồ sơ. Số hồ sơ chưa nộp cũng tăng liên tục theo các năm. Số hồ sơ chưa nộp trong năm 2020 tăng 259 hồ sơ so với 2018. Điều này thể hiện rằng vẫn còn rất nhiều DN chưa nắm được, quên thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và CCT cần phải kiểm tra sát sao hơn nữa về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT của các DN trên địa bàn thành phố Hải Dương.
Hai là kiểm tra tính đầy đủ, tính pháp lý của các hồ sơ khai thuế GTGT. Hoạt động kiểm tra này được tiến hành đều đặn mỗi năm để xem xét sự chính xác, trung thực của các thông tin mà NNT ghi trong các tờ khai, phụ lục, xác định xem các loại giấy tờ trong hồ sơ khai thuế có hợp lệ hay không để từ đó đánh giá được mức độ tuân thủ pháp luật của NNT. Khi kiểm tra tính đầy đủ của hồ sơ thuế GTGT các cán bộ thuế cần xem xét xem bộ hồ sơ khai thuế đã có đủ số lượng các tờ khai, tài liệu theo như yêu cầu hay không. Sau đó, kiểm tra đến độ chính xác của các thông tin trong tờ khai thuế. Đội kiểm tra sẽ chọn ra một vài chỉ tiêu, số liệu trong hồ sơ khai thuế so sánh nó với các thông tin trong các văn bản quy định của pháp luật để phát hiện ra sự thiếu sót, sai sót. Ngoài ra, cũng cần phải so sánh các tài liệu, tờ khai trong hồ sơ khai thuế GTGT với nhau và với các thông tin, tài kiệu khác mà NNT cung cấp khi cán bộ kiểm tra cần. Ví dụ như đối chiếu, so sánh số liệu, từng chỉ tiêu của tờ khai thuế GTGT với bảng kê, hóa đơn mua bán hàng hóa, dịch vụ xem có trùng khớp với nhau hay không. Đối với trường hợp thuế GTGT được khấu trừ, cán bộ kiểm tra sẽ xem xét kĩ các giấy tờ, vấn đề liên quan đến việc khấu trừ như hóa đơn, chứng từ có hợp pháp, hợp lệ chưa; hình thức thanh toán... để xem DN có đủ điều kiện được khấu trừ hay không. Đối với kiểm tra tính pháp lý của hồ khai thuế GTGT, các cán bộ thuế sẽ kiểm tra xem tờ khai đã đúng mẫu của Bộ Tài chính quy định, có thêm vào hay bớt đi chỉ tiêu nào hay không, kiểm tra xem hồ sơ đã có chữ ký của người đại diện pháp luật, có đóng dấu bằng con dấu của DN chưa. Nếu không có đủ các yếu tố trên thì bộ hồ sơ khai thuế đó có tính pháp lý chưa cao và NNT sẽ phải tiến hành bổ sung, chỉnh sửa lại các hồ sơ đó theo đúng mẫu của Bộ Tài chính.
Ba là kiểm tra căn cứ tính thuế, số thuế GTGTphải nộp mà DN xác định đã chính xác hay chưa. Có thể nói, đây là phần quan trọng nhất trong công tác kiểm tra hồ sơ
37
khai thuế GTGT vì nó có tác động trực tiếp đến số thuế thu về cho NSNN. Đội kiểm tra thuế sẽ kết hợp với đội kê khai - kế toán thuế - tin học - nghiệp vụ - dự toán - pháp chế về việc xây dựng CSDL về NNT để có thể tìm ra, nắm bắt được những NNT có rủi ro cao. Đặc biệt hiện nay, nhà nước cho phép NNT tự kê khai, tính nộp các loại thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng mà mình phải nộp thì mỗi bộ hồ sơ khai đều có tỷ lệ cao là tiềm ẩn các dấu hiệu vi gian lận vi phạm như kê sai để làm giảm số thuế GTGT phải nộp, tăng số thuế GTGT được khấu trừ, ghi sai căn cứ tính thuế.
Khi kiểm tra căn cứ tính thuế, số thuế GTGT phải nộp của DN, đội kiểm tra sẽ sử dụng hồ sơ khai thuế của NNT đã được nhập vào hệ thống ứng dụng quản lý thuế tập trung TMS so sánh với số liệu trên bảng kê để xem DN đã xác định đúng căn cứ tính thuế và số thuế phải nộp hay chưa. Ngoài việc so sánh số liệu trong hồ sơ của DN với các quy định của pháp luật, với số liệu tại bảng kê, sổ sách kế toán thì các cán bộ kiểm tra còn có thể so sánh số liệu mà DN cung cấp, số thuế GTGT phải nộp của DN với số liệu, số thuế GTGT của các DN khác có cùng tính chất, quy mô, lĩnh vực cùng mặt hàng kinh doanh kết hợp với nguồn thông tin từ ngành có liên quan như cục thống kê, cục quản lý thị trường... cung cấp để thấy được các điểm bất hợp lý trong việc xác định căn cứ tính thuế GTGT và việc tính số thuế GTGT phải nộp của DN đó.
Như vậy, có thể thấy được rằng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT là một trong những công tác gây ra khó khăn với cán bộ kiểm tra vì mọi hồ sơ kê khai thuế, mọi tài liệu, số liệu đều do NNT tự kê khai, tự tính nộp và cung cấp. Tuy nhiên trong 3 năm từ 2018 đến 2020, đội kiểm tra tại CCT thành phố Hải Dương cũng đã tích cực trong việc kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT và đạt được kết quả như sau:
Bảng 2.4: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT của CCT thành phố Hải Dương giai đoan 2018 -2020
Tổng hồ sơ kiểm tra Hồ sơ 2.387 3.284 3.305 897 21 Hồ sơ được chấp nhận Hồ sơ 2.339 3.281 3.239 942 -42
Hồ sơ đề nghị điều chỉnh Hồ sơ 7 8 7 1 -1
Hồ sơ ấn định Hồ sơ 0 0 0 0 0
Hồ sơ đề nghị kiểm tra tại DN
Hồ sơ 41 58 59 17 1
Số thuế phải nộp điều chỉnh tăng Triệu đồng 257 310,5 305,8 53,5 -4,7 Số thuế ấn định Triệu đồng 0 0 0 0 0 38
(Nguồn: Chi cục thuế thành phố Hải Dương) Trong giai đoạn từ năm 2018 đến năm 2020, công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT tại CCT thành phố Hải Dương đã đạt được một số kết quả nhất định. Số lượng hồ sơ được kiểm tra tăng liên tục mỗi năm. Vào năm 2018 là 2.387 hồ sơ nhưng đến năm 2020 là 3.305, tỷ lệ tăng của 2020 so với 2018 là 13,85%. Số hồ sơ của DN được chấp nhận qua các năm cũng có xu hướng tăng từ 2.339 hồ sơ lên 3.239 hồ sơ. Trong vòng 3 năm, tổng số hồ sơ khai thuế GTGT mà CQT yêu cầu điều chỉnh là 22 hồ sơ với tổng số tiền điều chỉnh là 257 triệu đồng vào năm 2018 và đến năm 2020 là 305,8 triệu đồng gấp 1,19 lần so với năm 2020. Như vậy, trong giai đoạn 2018 - 2020, các cán bộ đã tích cực kiểm tra hồ sơ khai thuế của DN. Tuy nhiên, không chỉ chạy theo số lượng mà CCT thành phố Hải Dương còn chú trọng cả về chất lượng. Qua các cuộc kiểm tra, CQT thấy được các lỗi vi phạm trong việc khai hồ sơ thuế GTGT của DN