5. Kết cấu của đề tài
1.2.2.3 Quan điểm hội tụ IASB FASB
Dự án h i tộ ụIASB và FASB được tiến hành năm 2004 đã xác định hai đặc điểm chất lượng cơ bản, bốn đặc điểm chất lượng b sung và hai hổ ạn ch . ế
Đặc điểm chất lượng cơ bản
Thích hợp: Thông tin thích hợp là thông tin giúp ngườ ử ụi s d ng có thểthay đổi quyết định thông qua việc giúp h : ọ
Cung cấp đầu vào cho quá trình dựđoán triển vọng tương lai Xác nhận hoặc điều chỉnh các đánh giá trước đó.
Trình bày trung thực: Thông tin trên BCTC ph i trung th c v các hiả ự ề ện tượng kinh t ế muốn trình bày. C ụthể:
Đầy đủ: Nghĩa là phải bao gồm mọi thông tin cần thiết để trình bày trung thực mọi hiện tượng kinh tế muốn trình bày.
Trung lập. Nghĩa là không bị sai l ch m t cách có chệ ộ ủđích đểđạt m t k t qu d ộ ế ả ự định trước hoặc ảnh hưởng lên quyết định theo một hướng đặc biệt nào đó.
Không có sai lệch tr ng y u ọ ế
Các đặc điểm chất lượng bổ sung
Có th so sánhể : Là yêu c u thông tin phầ ải giúp ngườ ử ụi s d ng có th nh n th t s khác ể ậ ấ ự biệt và tương tự giữa hai hiện tượng kinh tế. Muốn vậy, phải sử dụng nhất quán phương pháp và th tủ ục kế toán qua các k và trong cùng k . ỳ ỳ
Có thể kiểm chứng:Là thông tin đạt được mức đồng thuận giữa các người sử dụng có kiến thức và độc lập v các m ề ặt:
Thông tin trình bày trung th c v hiự ề ện tượng kinh tế muốn trình bày mà không có sai sót hay thiên lệch tr ng y u. ọ ế
Các phương pháp ghi nhận hay đánh giá đã chọn không có sai sót hay thiên lệch một cách trọng y u. ế
Tính k p thị ời: Thông tin có được cho người ra quyết định trước khi nó m t khấ ảnăng ảnh hưởng v i quyớ ết định
Có th hiể ểu được: Liên quan t i vi c, phân lo i, di n gi i và trình bày m t cách rõ ràng ớ ệ ạ ễ ả ộ và súc tích.
Các h n ch hay gi i hạ ế ớ ạn của chất lượng thông tin
Trọng yếu: Thông tin n u có sai sót ho c trình bày sai n u ế ặ ế ảnh hưởng t i quyớ ết định của người ra quyết định thì sẽđược coi là thông tin tr ng yọ ếu. Tr ng yọ ếu được xem là giới hạn vì nó ảnh hưởng tới t t cấ ả các đ c điặ ểm chất lượng thông tin.
Chi phí: L i ích cợ ủa BCTC ph i biả ện minh được cho các chi phí c a vi c l p BCTC trên ủ ệ ậ cảhai phương diện định lượng và định tính.
1.2.2.4 Quan điểm c a chu n mủ ẩ ực kế toán Vi t Nam ệ
Theo chu n m c k toán Vi t nam, chẩ ự ế ệ ất lượng thông tin được trình bày n i dung ở ộ “các yêu cầu cơ bản đối với kếtoán”, bao gồm: (Bộ tài chính, 2002)
Trung thực. Các thông tin và số liệu k toán phế ải được ghi chép và báo cáo trên cơ sở các b ng chằ ứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế ề ệ v hi n tr ng, b n ch t nạ ả ấ ội dung và giá tr c a nghi p v kinh t phát sinh. ị ủ ệ ụ ế
Khách quan. Các thông tin và số liệu k toán phế ải được ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, không b xuyên t c, không b bóp méo. ị ạ ị
Đầy đủ. M i nghi p vọ ệ ụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan t i k k toán phớ ỳ ế ải được ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót.
Kịp thời. Các thông tin và số liệu k toán phế ải được ghi chép và báo cáo kịp th i, ờ đúng hoặc trước thời hạn qui định, không được chậm trễ.
Dễ hiểu. Các thông tin và số liệu k t toán trình bày trong BCTC ph i rõ ràng, d hi u ế ả ễ ể đối với ngườ ửi s dụng. Thông tin về những vấn đề phức tạp trong BCTC phải được giải trình trong phần thuy t minh. ế
Có th so sánhể . Các thông tin và số liệu k toán cế ần được tính toán và trình bày nhất quán. Trường hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để người sử dụng BCTC có thểso sánh và đánh giá.
1.3 Quan hệ ữ gi a hệ thống KSNB và chất lượng BCTC
1.3.1 Kiểm soát nội bộ trong mối quan hệ ớ v i việc lập BCTC 1.3.1.1 Định nghĩa KSNB trong mối quan hệ ớ v i việc lập BCTC
Ủy ban Giám sát hoạt động kiểm toán PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board), cùng với Ủy ban chứng khoán và sàn giao dịch Mỹ-SEC (Security and Exchange Commission), chịu trách nhiệm ban hành các quy tắc quản lý về vai trò và hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập tại Hoa Kỳ. Trong Chuẩn mực kiểm toán số 5 (AS 5), “Kiểm soát nội bộ BCTC-ICFR; thực hiện kết hợp với kiểm toán BCTC”; PCAOB có một định nghĩa phù hợp với định nghĩa của COSO. Định nghĩa này cũng được coi là phù hợp với định nghĩa được sử dụng bởi SEC. ICFR được định nghĩa như sau: KSNB
quá trình lập BCTC là một quá trình được thiết kế bởi, và chịu sự giám sát của các Giám đốc điều hành công ty và Giám đốc tài chính của công ty; hoặc bởi những người thực hiện các chức năng tương tự. KSNB quá trình lập BCTC chịu ảnh hưởng bởi Hội đồng quản trị của công ty, Ban giám đốc, các quản lý, và các nhân viên khác, nhằm cung cấp sự đảm bảo hợp lý về độ tin cậy của BCTC và việc chuẩn bị các BCTC phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung. Việc này bao gồm các chính sách và thủ tục nhằm:
Duy trì các hồ sơ, chi tiết hợp lý, chính xác và công bằng phản ánh các giao dịch của công ty;
Cung cấp sự đảm bảo hợp lý rằng các giao dịch được ghi nhận để cho phép chuẩn bị các BCTC phù hợp với các nguyên tắc kế toán; các khoản thu và chi phí của công ty chỉ được thực hiện có sự phê duyệt phù hợp của các cấp quản lý và giám đốc công ty;
Cung cấp sự đảm bảo hợp lý về phòng ngừa và phát hiện kịp thời việc chi tiêu bất hợp lý; các giao dịch sử dụng hoặc định đoạt tài sản của công ty bất thường mà có thể gây một ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.
1.3.1.2 Vai trò KSNB trong việc đảm b o ả chất lượng BCTC
Mục tiêu cung c p BCTC và báo cáo hoấ ạt động đáng tin cậy, kịp thời s không ẽ thực hiện được n u các sai lế ệch đã xảy ra ngay trong các nghi p vệ ụdo cơ cấu tổ chức không h p lý, phân chia trách nhiợ ệm không đúng, ủy quy n và xét duyề ệt không được thực hi n phù hệ ợp… KSNB hi u qu thì BCTC sệ ả ẽ cung c p sấ ựđảm b o h p lý vả ợ ềđộ tin cậy và cung cấp k p th i thông tin tài chính cho các mị ờ ục đích bên ngoài. Việc ki m soát ể này cung c p sấ ựđảm b o h p lý, cho c c p qu n lý và các cả ợ ả ấ ả ổđông về tình hình tài chính của công ty.
Mục tiêu công tác tài chính, k toán tuân thế ủ pháp luật và các quy định sẽ ấ th t bại nếu môi trường kiểm soát không lành mạnh hoặc việc giám sát không được thực hiện. Trong điều kiện đó, việc cố gắng giữgìn tính “tuân thủ hình thức” đôi khi chỉ ẫn đế d n kế toán trở thành người h p pháp hóa các sai ph m. Hợ ạ ệ thống KSNB đóng vai trò quan trọng trong việc phòng ngừa và phát hiện gian lận. KSNB yếu kém là lý do vì sao các gian l n trên BCTC xậ ảy ra. Theo Đạo lu t Sarbanes-ậ Oxley (2008), các công ty được yêu cầu để thực hiện một đánh giá rủi ro gian lận và đánh giá kiểm soát liên quan. Điều này thường liên quan đến việc: xác định các nguy cơ trong đó trộm cắp hoặc mất mát có thể xảy ra và xác định nếu các thủ tục kiểm soát hiện tại quản lý rủi ro đối với một mức độ hiệu qu có thả ể chấp nhận được. BCTC cũng là một khu v c t p trung then ch t trong ự ậ ố việc đánh giá nguy cơ gian lận (PCAOB, 2002).
Kiểm soát n i b và c i ti n: N u hộ ộ ả ế ế ệ thống ki m soát chể ỉđược th c hiự ện đểngăn chặn gian l n và tuân th pháp luậ ủ ật và các quy định, thì m t s h u ích khác quan tr ng ộ ự ữ ọ đã bị bỏ sót. Hệ thống KSNB cũng có thểđược sử dụng để cải thiện hệ thống các doanh
nghiệp, đặc biệt là trong vấn đề hữu hiệu và hiệu quả. Kiểm soát liên tục: tiến bộ trong công ngh và phân tích dệ ữ liệu đã dẫn đến s phát tri n phí s d ng r t nhi u mà có th ự ể ử ụ ấ ề ể tựđộng đánh giá hiệu quả của KSNB. Liên k t gi a ki m toán liên t c và ki m soát liên ế ữ ể ụ ể tục đảm bảo sự trung thực, hợp lý và kịp thời của thông tin tài chính trong quá trình kinh doanh.(PCAOB, 2002).
Ban giám đốc chịu trách nhiệm cho việc duy trì một hệ thống hiệu quả của hệ thống KSNB đố ới v i BCTC (ICFR) được thi t kế ếđể cung c p sấ ựđảm b o h p lý thông ả ợ tin tài chính đáng tin cậy, tài sản được giữ gìn và các giao dịch được phê duyệt, ủy quyền đúng cấp và được ghi nhận theo dõi có hệ thống. Xây dựng hệ thống KSNB đối với BCTC không nh ng th hi n cách qu n lý cữ ể ệ ả ủa Ban giám đốc mà còn là m t s tuân th ộ ự ủ theo luật định. B t c m t nghi p v kinh t nào ấ ứ ộ ệ ụ ế ởđơn vịđược kiểm toán cũng có thể có một vài lo i sai sót có th x y ra trong quá trình ghi s , tạ ể ả ổ ổng hợp số liệu và l p BCTC. Vì ậ vậy, cách mà KSNB có th ể ngăn ngừa sai sót xảy ra đó là:
Các nghi p v kinh t ghi s ph i th c s phát sinhệ ụ ế ổ ả ự ự : Cơ cấu KSNB phải được thiết kế sao cho không cho phép ghi chép nh ng nghi p v không t n t i ho c nh ng nghi p v ữ ệ ụ ồ ạ ặ ữ ệ ụ giả vào các sổ k toán và các nhế ật kí. Để ể ki m soát, b o vả ệđược tài s n thì mả ỗi nghi p v ệ ụ kinh tế muốn được x y ra phả ải được phê chuẩn đúng đắn của người có trách nhi m. Nệ ếu một nghi p v kinh tệ ụ ếkhông được phê chu n x y ra, nó có th dẩ ả ể ẫn đến m t s lộ ự ừa đảo và ảnh hưởng làm tổn thất tài sản.
Các nghi p v kinh t , các tài s n hi n có phệ ụ ế ả ệ ải được đánh giá và tính toán đúng đắn (sựđánh giá và tính toán): Hệ thống KSNB ph i có các quá trình kiả ểm soát đểđểđảm bảo không để ảy ra sai sót trong khi đánh giá x , tính toán và ghi sổ số tiền của nghi p vệ ụ đó ở các giai đoạn khác nhau của quá trình ghi sổ.
Các nghi p v kinh tệ ụ ếđã phát sinh, các tài sản hi n có phệ ải được ghi sổđầy đủ (tính
đầy đủ): Cơ cấu KSNB phải được thiết kế nhằm không để bất cứ một nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh, hay một tài sản hiện có nào nằm ngoài sổ kế toán. Chúng phải được ghi đầy đủ vào các s kổ ếtoán và được tổng h p trên các BCTC. ợ
Các nghi p v kinh t phệ ụ ế ải được phân loại đúng đắn (s phân loự ại): Các quá trình kiểm soát ph i bao g m m t hả ồ ộ ệ thống các tài kho n thích hả ợp, được quy định rõ ràng v ề nội dung và quan hệđố ứng đểi phân loại các nghiệp vụ kinh tế một cách đúng đắn.
Các nghi p v kinh t phệ ụ ế ải được ph n nh k p thả ả ị ời, đúng kì (tính đúng kì và kịp thời):
Hệ thống KSNB phải được thi t kế ếđảm b o r ng các nghi p v kinh t phát sinh phả ằ ệ ụ ế ải được ghi k p thị ời, đúng kì vào các sổ ế k toán (nghiệp v kinh tụ ế phát sinh thu c kì nào ộ phải ghi s kổ ếtoán kì đó). Nếu các nghi p v kinh tệ ụ ếđược ghi trước ho c sau khi chúng ặ xảy ra sẽlàm tăng khảnăng sai sót trong việc bỏ quên ho c ghi trùng, n u khác kì chúng ặ ế sẽ làm sai l ch thông tin trên các BCTC. ệ
Các nghi p v kinh t phệ ụ ế ải được ghi đúng đắn vào các s chi ti t và phổ ế ải đượ ổc t ng hợp chính xác (quá trình chuy n sể ổ và tổng hợp): Trong nhiều trường h p, các nghi p v ợ ệ ụ kinh t cá l phế ẻ ải được ghi s chi tiổ ết đểtheo dõi riêng, sau đó đượ ổc t ng hợp và dùng để đối chiếu v i ghi chép tớ ổng h p trên sợ ổ cái. Nhiều trường hợp khác các nghiệp v cá lụ ẻ được tổng hợp chung trước khi vào sổ nhật kí, sau đó từ nhật kí được chuyển qua các sổ cái t ng hổ ợp và đượ ổc t ng hợp trình bày trên các BCTC. Đơn vị có thểdùng các phương pháp thích hợp khác nhau để vào các s nghi p v kinh tổ ệ ụ ếnhưng cần ph i có các th tả ủ ục kiểm soát đểđảm bảo rằng việc tổng hợp, ghi sổ và chuyển sổ các nghiệp v kinh tụ ếđó là đúng nguyên tắc, phương pháp kế toán và chính xác về số liệu.
1.3.2 Một số quy định v mề ối liên hệgiữa KSNB và chất lượng BCTC 1.3.2.1 Các báo cáo và hướng dẫn của COSO
COSO là một Ủy ban thuộc hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về việc chống gian lận trên BCTC, thường gọi là Ủy ban Treadway. Báo cáo năm 1992 đã ban hành Khuôn mẫu KSNB để giúp các doanh nghiệp và các tổ chức đánh giá và tăng cường hệ thống KSNB của doanh nghiệp. Kể từ thời gian đó các Khuôn mẫu đã được công nhận và thực hiện bởi giám đốc điều hành, thành viên hội đồng quản trị, các cơ quan, tổ chức chuyên nghiệp và những người khác như là một khung toàn diện thích hợp cho KSNB.
Năm 2006, COSO đã ban hành hướng dẫn “Kiểm soát nội bộ BCTC – dành cho các công ty niêm yết nhỏ” (Internal control over financial reporting – Guidance for Smaller Public Companies). Tài liệu này cung cấp hướng dẫn cho các công ty đại chúng
nhỏ các hướng dẫn liên quan đến tính hiệu quả của hệ thống KSNB trên BCTC. Tài liệu, gồm ba phần lớn:phần 1 –Chương tóm tắt, tóm tắt sơ lược nhất các vấn đề liên quan đến, KSNB trong việc đảm bảo chất lượng BCTC cho các Ban Quản lý và Người quản lý. Phần 2 – Các hướng dẫn, cung cấp các thông tin tổng quát nhất về hệ thống KSNB liên quan đến BCTC trong các công ty nhỏ, bao gồm các vấn đề: mô tả về các đặc điểm của công ty nhỏ và ảnh hưởng của nó đến hệ thống KSNB; những thách thức mà công ty nhỏ đối mặt, và người quản lý có thể sử dụng tài liệu này như thế nào. Hướng dẫn trình bày khoảng 20 nguyên tắc cơ bản được rút ra từ Khung hướng dẫn, cùng với các thuộc tính liên quan, các phương pháp tiếp cận và các ví dụ về cách doanh nghiệp nhỏ hơn có thể áp dụng các nguyên tắc một cách hiệu quả về chi phí. Phần thứ 3 – Các công cụ đánh giá, bao gồm các công cụ minh họa để hỗ trợ quản lý trong việc đánh giá hệ thống KSNB. Các nhà quản lý có thể sử dụng các công cụ minh họa trong việc xác định xem liệu công ty đã hiệu quả áp dụng các nguyên tắc.
Báo cáo COSO 2006 này không thay thế cũng không thay đổi báo cáo năm 1992, nhưng lại cung cấp các hướng dẫn về làm thế nào để áp dụng nó. Nó được sử dụngđể hướng dẫn các tại các công ty đại chúng nhỏ hơn mặc dù cũng có thể sử dụng bởi những - công ty lớn trong việc sử dụng khuôn mẫu để thiết kế và thực hiện hệ thống KSNB trên BCTC hiệu quả về chi phí. Mặc dù hướng dẫn này được thiết kế chủ yếu để giúp quản lý với việc thiết lập và duy trì KSNB hiệu quả đối với BCTC, nó cũng hữu ích để quản lý