5. Kết cấu của đề tài
3.2.3 Thủ tục kiểm soát
Hoạ ột đ ng ki m soát ể
Hoạt động kiểm soát chính là các hoạt động giúp kiểm soát các rủi ro mà Công ty đang hoặc có thể sẽ gặp phải. Trên cơ sở nghiên cứu các vấn đề lý luận và thực tế, học viên xin đề xu t m t s giấ ộ ố ải pháp cơ bản giúp Công ty nâng cao tính hi u qu c a hoệ ả ủ ạt động kiểm soát liên quan đến chất lượng BCTC như sau:
Phân định quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ rõ ràng, đầy đủ: Xem hoạt động rà soát QT-QĐ là hoạt động thường xuyên đểđảm b o vi c phân chia quy n h n, trách ả ệ ề ạ nhiệm và nghĩa vụ đầy đủ, tách biệt giữa các chức năng: xét duyệt, thực hiện, ghi
chép và b o v tài sả ệ ản, để các nhân viên có th ki m soát l n nhau. N u có sai phể ể ẫ ế ạm sẽ có thểđược phát hiện nhanh chóng, ngăn ngừa tốt các gian lận và sai sót.
Kiểm soát ch t ch hặ ẽ ệ thống ch ng t và sứ ừ ổsách: Các văn bản đã lỗi thời nên được hủy đúng cách; giúp cho người thực hiện không bị rối giữa các QT-QĐ. Nghiêm túc thực hi n việ ệc đánh số liên t c trên ch ng tụ ứ ừ, quy định cụ thể ề v thời gian l p ch ng ậ ứ từ, luân chuy n ch ng t gi a các b ph n có trách nhiể ứ ừ ữ ộ ậ ệm liên quan, lưu trữ ữ d liệu để đề phòng các rủi ro.
Kiểm soát xâm nh p v m t v t lý, b o vậ ề ặ ậ ả ệ phần c ng và ph n m m: Th c hi n các ứ ầ ề ự ệ thủ tục kiểm soát này thông qua các biện pháp chủ yếu sau: Hạn chếtiếp c n tài s n; ậ ả Mã hoá dữ liệu; Ki m kê tài sể ản định kì
Kiểm soát truy c p hậ ệ thống: Hệ thống ERP đang triển khai, hi n t i m t th i gian ệ ạ ấ ờ cho mọi người làm quen và theo dõi số liệu; tuy nhiên v lâu dài cề ủa dự án có th gể ắn kết theo dõi hoạt động của công ty. Hi n t i, c n th c hi n ch t ch gi i h n quy n ệ ạ ầ ự ệ ặ ẽ ớ ạ ề truy c p h ậ ệthống đối với từng người sử ụ d ng. Cụ thể như sau:
Sử d ng m t khụ ậ ẩu và thay đổi mật khẩu trong một thời gian nhất định
Phân quy n truy c p: Xem, Thêm, S a, Xoá theo t ng chề ậ ử ừ ức năng riêng biệ ủt c a mỗi cá nhân
Hạn ch vi c ch nh s a sế ệ ỉ ử ố liệu tr c ti p, các sự ế ố liệu đã chuyển s cái hay các s ổ ố liệu nh y cạ ảm…
Tựđộng ghi nh n và báo cáo t ng k t v vi c các thành viên truy nh p hậ ổ ế ề ệ ậ ệ thống, chỉnh sửa, thêm, xoá dữ liệu trên m t tộ ập tin riêng và được b o m t tả ậ ối đa. Chỉ có người quản lý cấp cao trực tiếp mới được quyền xem và in báo cáo dấu vết kiểm toán từ n i dung dộ ữ liệu của tập tin này.
Hoạ ột đ ng giám sát:
Cần liên t c có các ụ đánh giá liên tục và riêng bi - cho phép quệt ản lý đểxác định thực tr ng và r i ro liên quan KSNB ạ ủ đối v i viớ ệc đảm b o chả ất lượng thông tin BCTC.
Báo cáo sai sót liên quan đến các vấn đề kiểm soát phảiđược xác định và được thông tin một cách kịp thời để các bên chịu trách nhiệm về hành động khắc phục, và quản lý theo dõi phù hợp.
3.3 Một số kiến nghị liên quan hcó ệ thống KSNB và chất lượng BCTC
3.3.1 Đối với Công ty Eurowindow
Ban Giám Đốc
BGĐ thể hiện sựquan tâm đúng mức, tầm quan trọng xây dựng hệ thống KSNB nhằm đảm bảo chất lượng BCTC. Các công việc cần thiết cụ thể trong thời gian tới:
+ Thực hiện rà soát các QT-QĐ ệ ạ hi n t i của Công ty.
+ Thi t l p th t c dế ậ ủ ụ ạng văn bản quy định hướng d n các BP liên quan, chú tr ng ẫ ọ việc thông tin cho kế toán kịp thời và chính xác.
+ Công tác k hoế ạch và đánh giá rủi ro triển khai đồng thời để ạ h n chếcác trường hợp thực hiện k p th i theo mị ờ ục tiêu ng n h n, b qua các thắ ạ ỏ ủ tục ki m soát theo QT-ể QĐ.
+ Công tác đào tạo cần được chú trọng. Nâng cao năng lực nhận viên thực hiện ghi nhận thông tin nghi p vệ ụ kinh t cho k toán và nhân viên k toán trong vi c ghi nh n ế ế ế ệ ậ đúng bản chất nghiệp vụ kinh tế vào phần mềm.
Tổ chức kế toán
Để thực hiện các giải pháp đưa ra, học viên đưa ra các kiến nghị chi tiết đối với công tác tổ chức kế toán t i Công ty Eurowindow: ạ
+ Th c hi n tự ệ ối ưu hóa trong vấn đề theo dõi trên 2 ph n m m Bravo và ph n mầ ề ầ ềm theo dõi vật tư – sản xuất trên ERP.
+ Đối với các chứng từ thể hiện thông tin kinh tế phát sinh, cần liên tục hoàn chỉnh trong vấn đề ần đố c i gi a ki m soát ch t ch và s nhanh g n trong vữ ể ặ ẽ ự ọ ấn đề thi hành của các b phộ ận liên quan; tránh trường h p qua nhiợ ều “cửa”, nhiều ch ký duyữ ệt như mộ ốt s QT-QĐ hiện tại.
+ Thông tin k toán, cung c p k p thế ấ ị ời để các BP th c hi n phân tích n i b trong ự ệ ộ ộ công tác lên kế ho ch và phân ạ tích rủi ro.
Thủ t c ki m soát ụ ể
văn bản hướng dẫn và theo dõi, đánh giá hoàn thiện QT-QĐ thường xuyên. Hành động khắc ph c: Thiụ ế ật l p th t c dủ ụ ạng văn bản quy định:
Xem xét s không phù h p ự ợ
Xác định nguyên nhân sự không phù h p ợ
Việc đánh giá cần có các hành động đểđảm bảo rằng sự không phù hợp không tái diễn
Việc xác định và thực hiện các hành động cần thi t. ế Lưu trữ hồsơ các kết quả của hành động được thực hiện.
Hành động phòng ngừa, ban hành thủ tục dạng văn bản quy định cách thức kiểm soát. Bao gồm: Xác định s không phù h p tiự ợ ềm ẩn và nguyên nhân c a chúng ủ
Đánh giá nhu cầu thực hiện các hành động để phòng ngừa việc xuất hiện sự không phù h p ợ
Xác định và thực hiện các hành động cần thiết
Xem xét tính hi u qu cệ ả ủa các hành động phòng ngừa được thực hiện Lưu trữ các hồsơ về các kết qu cả ủa việc thực hiện.
3.3.2 Đối với các cơ quan khác
Vềphía các cơ quan nhà nước
Hiện tại, Thông tư số 44/2011/TT NHNN quy định về hệ thống KSNB và kiểm - toán nội của các tổ chức tín dụng (TCTD), chi nhánh ngân hàng nước ngoài (CN NHNN). Điều 7 – chương II, Thông tư quy định hằng năm, kiểm toán nội bộ TCTD và CN NHNN phải thực hiện rà soát, đánh giá về tính thích hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống KSNB. Báo cáo đánh giá độc lập về hệ thống KSNB trong mối quan hệ quá trình lập BCTC là một phần của Báo cáo kiểm toán nội bộ hằng năm. Kết quả kiểm toán nội bộ phải được báo cáo kịp thời cho Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban Kiểm soát và gửi Tổng giám đốc (/Giám đốc) TCTD và CN NHNN đồng thời gửi cho NHNN (Cơ quan thanh tra, giám sát ngân hàng, Ngân hàng nhà nước chi nhánh).
Trong bối cảnh hội nhập và thị trường chứng khoán ở Việt Nam ngày càng phát triển, đặc biệt có sự tham gia nguồn vốn nước ngoài, hệ thống kiểm toán là một trong
những trọng điểm cần được cải tiến không ngừng nhằm nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm pháp lý của các doanh nghiệp, bảo vệ quyền lợi hợp pháp của các nhà đầu tư và góp phần hơn nữa vào việc phát triển thị trường chứng khoán Việt nam. Quy định cụ thể đối với các Công ty niêm yết, các Công ty và tổ chức không phải là TCTD vẫn chưa có, việc xây dựng hệ thống KSNB tự phát; tùy Công ty chưa có khuôn mẫu hướng dẫn để các Công ty thực hiện theo. Báo cáo định kỳ về tính thích hợp hay hiệu quả của HT KSNB liên quan đến việc theo dõi tài chính kế toán cũng như trình bày BCTC chưa có quy định yêu cầu.
Qua quá trình học tập và thực tế nghiên cứu, theo học viên cơ quan quản lý cần:
Nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện nội dung hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, rút ngắn khoản cách giữa các chuẩn mực Việt Nam so với các chuẩn mực quốc tế, đồng thời hướng dẫn việc áp dụng các chuẩn mực phù hợp với thực tế. Cần bổ sung thêm một số chuẩn mực kế toán quốc tế vào hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam. Với việc hội nhập vào nền kinh tế quốc tế, chắc chắn rằng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam phải tiến gần với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế. Hiện nay chúng ta còn thiếu và cần triển khai một số chuẩn mực sau so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế như: Tổn thất tài sản (IAS 36); Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu (IFRS2); BCTC trong điều kiện siêu lạm phát (IAS 29)…
Trong bối cảnh số lượng các Công ty niêm yết tăng trưởng về số lượng, nhân lực kiểm toán thiếu hụt, Nhà nước cần nâng cao tiêu chuẩn lựa chọn các Công ty kiểm toán có đủ năng lực, uy tín, đảm bảo chất lượng kiểm toán tốt.
Cần có quy định xử phạt thật nặng đủ để răng đe bất kỳ Công ty niêm yết nào gian lận về thông tin tài chính nói chung và BCTC nói riêng. Ban hành quy định về việc xử phạt đối với các công ty có sự điều chỉnh lớn về số liệu BCTC (trước và sau kiểm toán). Cần xử phạt đối với các công ty kiểm toán không thực hiện tốt công tác kiểm toán. Cơ quan nhà nước nên có chế tài cụ thể, phạt nặng về tài chính, … từ việc giám sát nghiêm ngặt việc công bố thông tin về mặt thời gian cũng như hình thức công bố file.
Bộ tài chính nên tăng cường mở rộng hơn nữa các lớp đào tạo bồi dưỡng kiến thức chuyên môn nghiệp vụ kế toán – không chỉ cho các kế toán viên mà cho cả đối tượng khác trong xã hội – đặc biệt là các đối tượng có như cầu sử dụng thông tin của kế toán.
Cần xúc tiến các chương trình đào tạo dành cho các thành viên Hội đồng quản trị và cán bộ quản lý của các công ty niêm yết. Thành viên hội đồng quản trị và Ban điều hành của các công ty niêm yết cần bắt buộc phải tham gia và hoàn thành khóa đào tạo. Ngoài các chương trình đào tạo về quản lý, Nhà nước cần quan tâm đào tạo về đạo đức kinh doanh cũng như chương trình kiểm soát hệ thống.
Hội nghề nghiệp
Hiệp hội Kế toán Kiểm toán cần phải là chỗ dựa vững chắc cho các công ty, giữ vai - trò quan trọng trong việc phát triển nghành nghề, là nơi mà các công ty có thể trao đổi, học hỏi kinh nghiệm chuyên môn để nhìn nhận thực trạng và có hướng để cải thiện hoàn chỉnh hơn bộ máy tài chính kế toán của công ty. Với công tác thực tế tại công ty của - mình, các thành viên của hiệp hội có thể đưa ý kiến lên Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, UBCKNN... để phản ánh những khó khăn, những điểm cần phải cải thiện, bổ sung, sửa đổi các thông tư, chuẩn mực đã ban hành sao cho thích hợp với thực tại chung của ngành, vùng, …
Tăng cường năng lực cho hiệp hội kiểm toán viên hành nghề. Trách nhiệm đầu tiên của tổ chức này phải là giám sát tình hình tuân thủ chuẩn mực của các kiểm toán viên và tình hình tuân thủ đạo đức nghề nghiệp. Hiệp hội cần phải được trang bị các nguồn lực cần thiết để tiến hành đánh giá công việc của kiểm toán viên và áp dụng biện pháp xử phạt nếu cần thiết.
Đẩy mạnh h p tác quợ ốc tế về hoạt động kế toán - kiểm toán. V i sớ ự phát triển mạnh mẽ của các tổ chức qu c t v k toán, kiố ế ề ế ểm toán như IFAC, INTOSAI, ASOSAI… mà Việt Nam là thành viên thì việc trao đổi kinh nghi m, kệ ỹnăng nghề nghiệp mang tính toàn c u là t t yầ ấ ếu và đó cũng là điều ki n quan tr ng giúp cho các ki m toán viên, các t ệ ọ ể ổ chức ki m toán và h i ngh nghi p ki m toán c a Viể ộ ề ệ ể ủ ệt Nam trao đổi kỹ năng nghề nghiệp, ti p c n vế ậ ới phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ ki m toán mể ới và ngày càng
phát tri n m nh m . M i phân h v i nhể ạ ẽ ỗ ệ ớ ững đặc thù c a mình s có nh ng cách th c giao ủ ẽ ữ ứ lưu, hợp tác quốc tế với các kênh khác nhau nhưng tất cảđều nhằm mục đích phát triển hệ thống kiểm toán VN đạ ến trình đột đ khu vực và thế ớ gi i.
Nâng cao vai trò của các tổ chức Hiệp hội nghề nghiệp, cụ thể là Hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam, thông qua việc chuyển giao một số chức năng của Bộ tài chính như giám sát hoạt động kiểm toán cho Hiệp hội. Bên cạnh đó, Hiệp hội cần triển khai việc áp dụng quy tắc đạo đức nghề nghiệp, nâng cao chất lượng đào tạo và kỳ thi kiểm toán viên hành nghề để có thể lựa chọn được những kiểm toán viên giỏi phục vụ cho sự nghiệp của ngành kiểm toán Việt Nam. Về lâu dài, bộ phận kiểm tra tính tuân thủ kế toán của các công ty niêm yết, cũng như kiểm soát chất lượng giao cho Hội kiểm toán quản lý.
Đối với Công ty kiểm toán
Vai trò của các công ty kiểm toán đối với việc kiểm toán BCTC của các Công ty niêm yết nói chung và đối với báo cáo kiểm toán là rất quan trọng. Trách nhiệm đó đòi hỏi kiểm toán viên của các công ty kiểm toán phải đưa ra được ý kiến đầy đủ, trung thực và cung cấp cho các cổ đông những thông tin xác thực nhất về tình hình tài chính của công ty này.
Thực trạng tìm hiểu cho thấy các công ty kiểm toán Việt Nam hiện nay có xu hướng thực hiện các thủ tục chi tiết mà bỏ qua việc tìm hiểu hay đanh giá hệ thống KSNB liên quan đến việc quá trình lập BCTC của doanh nghiệp. Do đó, việc đào tạo năng lực của kiểm toán viên nâng cao chất lượng kiểm toán cũng là vấn đề hiện nay.
KẾT LUẬN CHƯƠNG III
Xuất phát từquan điểm, định hướng phát triển Công ty, cùng v i vi c nh n diớ ệ ậ ện và phân tích các cơ hội, thách thức cho th y r ng vi c hoàn thi n hấ ằ ệ ệ ệ thống KSNB trong mối quan h v i chệ ớ ất lượng BCTC là hoàn toàn c n thiầ ết. Nó giúp cho chính doanh nghiệ ạp t o dựng được hình nh t t v mình trong con mả ố ề ắt đối tác, từđó làm tăng giá trị doanh nghiệp, làm tăng lợi ích cổđông.
Hiện tại, yêu cầu về cung cấp thông tin nhằm giảm s bự ất tương xứng về thông tin là quan trọng. Tuy nhiên, điều quan trọng hơn là chất lượng thông tin c n phầ ải đáng tin cậy.
Mục tiêu thiết l p hậ ệ thống KSNB trong m i quan hố ệ kiểm soát chất lượng BCTC không những đòi hỏi n l c c a chính t i các Công ty mà còn là s hỗ ự ủ ạ ự ỗ trợ ủa các Cơ quan Nhà c Nước nhằm t o hành lang pháp lý v ng chạ ữ ắc, bảo đảm cho các bên liên quan trong hệ thống KSNB Công ty thực hiện đồng bộ chức năng kiểm soát.
KẾT LUẬN CHUNG
Trên thế giới, yêu c u xây d ng hầ ự ệ thống KSNB và quản trị công ty hình thành từ thế ỷ k 19, đặc biệt sau hàng loạt đổ ỡ v c a các công ty niêm yủ ế ớt l n trên thế giới như Enron, Woldcom… đầu thế ỷ k 21. Sự đổ v ỡtrên b t nguắ ồn từ nh ng gian l n tài chính, làm ữ ậ sai lệch BCTC, t ừ đó d n đẫ ến lòng tin của công chúng sụt giảm.
Nền kinh tế Việt Nam thay đổi lớn v i vi c phát triớ ệ ển c a hoủ ạt động tài chính ngân