CHƢƠNG 3 : TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN AS
4.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong BCTC tại Công ty TNHH Kiểm
4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
4.2.1.1 Thu thập tài liệu do khách hàng cung cấp
- Trước khi bắt đầu tiến hành kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp một số tài liệu liên quan đến TSCĐ và chi phí khấu hao bao gồm:
- Bảng cân đối phát sinh, nhật kí chung, sổ cái hoặc sổ chi tiết TSCĐ và chi phí khấu hao. Nếu là khách hàng mới, Trưởng nhóm sẽ yêu cầu cung cấp Bảng tổng hợp về số dư đầu kỳ để so sánh với số dư cuối kỳ trên BCTC của năm trước.
- Bảng tổng hợp phát sinh tăng, giảm của nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trị còn lại của từng loại TSCĐ.
- Danh sách tài sản tăng từ hoạt động mua tài sản hoặc từ xây dựng cơ bản chuyển sang; Danh sách tài sản giảm do thanh lý, nhượng bán trong kỳ.
- Bảng tính khấu hao TSCĐ trong năm tài chính của khách hàng.
- Tất cả chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ tăng hoặc giảm của TSCĐ trong năm như hợp đồng mua bán TSCĐ, hóa đơn giá trị gia tăng, biên bản nghiệm thu, tờ khai nhập khẩu,…
- Ngoài ra, tùy theo đặc điểm của từng doanh nghiệp mà KTV có thể yêu cầu khách hàng cung cấp thêm các tài liệu khác để bổ sung bằng chứng phục vụ cho cuộc kiểm toán được diễn ra thuận lợi.
4.2.1.2 Xây dựng mức trọng yếu
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ xác lập mức trọng yếu, mức trọng yếu được xác lập bao gồm mức trọng yếu tổng thể của BCTC, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót không đáng kể. Việc xác lập mức trọng yếu giúp KTV chọn mẫu nhanh
chóng và chính xác hơn. KTV dựa vào những hiểu biết cơ bản về đơn vị khách hàng, về lĩnh vực kinh doanh mà khách hàng đang thực hiện và những kinh nghiệm chuyên môn của mình để xác lập mức trọng yếu cho BCTC. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV phải kiểm tra tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong niên độ BCTC nhằm đảm bảo không có sai sót trọng yếu trên khoản mục TSCĐ.
Bảng 4.1: Tỷ lệ sử dụng mức trọng yếu dựa vào ba chỉ tiêu: doanh thu, lợi nhuận trƣớc thuế, Tổng tài sản và Tổng nguồn vốn
Mức trọng yếu tổng thể 3% - 5%
Mức trọng yếu thực hiện 50%-75%
Ngưỡng sai sót không đáng kể 2%-4%
4.2.1.3 Đề ra mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu của kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng là giúp cho KTV đưa ra ý kiến chính xác về BCTC hay các khoản mục riêng có được xây dựng trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không.
Mục tiêu của kiểm toán cũng giúp cho doanh nghiệp được kiểm toán thấy rõ những sai sót để khắc phục từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính của doanh nghiệp. Vì vậy, để đảm bảo chất lượng luôn ở mức tối đa, trước mỗi cuộc kiểm toán, KTV luôn phải xác định rõ mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu chung và mục tiêu chi tiết cho từng phần hành.
- Mục tiêu kiểm toán TSCĐ như sau:
+ Hiện hữu: TSCĐ thể hiện trên BCTC là có thật
+ Quyền sở hữu: TSCĐ thể hiện trên BCTC thuộc quyền sở hữu/kiểm soát của doanh nghiệp.
+ Đầy đủ: TSCĐ thuộc quyền sở hữu/kiểm soát của doanh nghiệp đã được ghi chép đầy đủ.
+ Ghi chép chính xác: Số liệu chi tiết của tài khoản TSCĐ khớp đúng với số dư trên sổ cái. Các phép tính liên quan đến TSCĐ đều chính xác về số học.
+ Đánh giá: TSCĐ thể hiện trên BCTC và những điều chỉnh liên quan đến đánh giá được ghi nhận phù hợp chuẩn mực chế độ kế toán hiện hành.
+ Trình bày và Thuyết minh: TSCĐ được trình bày và thuyết minh là có thật, thuộc về đơn vị, đầy đủ, diễn đạt dễ hiểu và phân loại đúng.
- Chi phí khấu hao:
+ Xem xét sự đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao.
+ Kiểm tra việc tính toán mức khấu hao có chính xác hay không?
+ Xem xẻt việc ghi nhận đầy đủ và đúng đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao hay giảm xuống do thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ.
4.2.1.4 Đánh giá HTKSNB của Doanh nghiệp
Đánh giá HTKSNB của một doanh nghiệp là một bước quan trọng không thể thiếu
trong quy trình kiểm toán. Đánh giá HTKSNB giúp KTV có một cái nhìn tổng quát và toàn
diện về doanh nghiệp, từ đó KTV có thể đưa ra những phương pháp tiếp cận một cách hợp
lý nhất.
Tuy nhiên, khách hàng của công ty Kiểm Toán AS đa số đều là những doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, thời gian kiểm toán bị hạn chế. Vì vậy, việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB thường được thực hiện chung khi tìm hiểu và chấp nhận khách hàng, việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB được thực hiện đồng thời cho tất cả các khoản mục trong quy trình kiểm toán.
Đối vơi khoản mục TSCĐ, KTV sẽ dựa vào kết quả đánh giá chung về HTKSNB, kết hợp phỏng vấn khách hàng về quy trình quản lý và hạch toán TSCĐ, chi phí khấu hao TSCĐ. Sau đó KTV hoàn thành bảng câu hỏi sau để có được kết quả đánh giá HTKSNB hữu hiệu và hiệu quả.
Bảng 4.2 : Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB Câu hỏi Trả lời Không áp dụng Có Không Yếu kém Ghi chú Quan trọng Thứ yếu Người phê chuẩn việc mua sắm, thanh
lý TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không?
Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không?
Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết với sổ kế toán hay không?
Có kiểm kê định kì với TSCĐ và đối chiếu với sổ không?
Các chênh lệch giữa dự toán và giá thành thực tế có được xét duyệt và phê chuẩn hay không?
Khi nhượng bán hay thanh lý TSCĐ, có lập Hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo đúng quy định hay không?
Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi sẽ tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí của niên độ hay không?
Có lập báo cáo định kì về TSCĐ không được sử dụng hay không?
4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
4.2.2.1 Thử nghiệm cơ bản kiểm toán TSCĐ
- Thủ tục phân tích:
+ So sánh tình hình tăng giảm các số dư của TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính, xây dựng cơ bản dở dang, bất động sản đầu tư năm nay với năm trước, nếu có biến động bất thường thì KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân.
+ KTV sẽ tính tỷ trọng TSCĐ so với tổng tài sản được sử dụng để đánh giá mức trọng yếu của TSCĐ so với các khoản mục tài sản khác. Thông thường TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trên tổng tài sản. Do vậy nếu khoản mục này có sai sót thì sẽ ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC.
+ KTV sẽ tính tỷ trọng của từng loại TSCĐ so với tổng TSCĐ để xem khoản mục nào của TSCĐ trọng yếu nhất.
+ KTV tính tỷ trọng TSCĐ so với vốn chủ sở hữu để đánh giá khả năng tự chủ tài chính của doanh nghiệp và xác định các nguồn tài trợ để hình thành TSCĐ trong doanh nghiệp.
+ KTV sẽ so sánh các chi phí sửa chữa, bảo trì của từng tháng năm nay với từng tháng năm trước. Sau đó lưu ý những tháng có chi phí sửa chữa bảo trì bất thường.
- Thử nghiệm chi tiết:
+ Chứng kiến kiểm kê TSCĐ tài thời điểm kết thúc niên độ:
Thời điểm cuối niên độ thường là ngày 30/12 hoặc 31/12, cũng có thể thời gian là đầu tháng 1, KTV và trợ lý kiểm toán sẽ có mặt tại công ty khách hàng để chứng kiến kiểm kê TSCĐ. Thông thường KTV sẽ chứng kiến kiểm kê các tài sản mua trong năm tài chính và có thể mở rộng đến các tài sản mua trong những năm trước, không chứng kiến kiểm kê toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp. Nếu KSNB của doanh nghiệp đó quá yếu kém, KTV sẽ chứng kiến kiểm kê toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp. Sau đó KTV sẽ lập biên bản kiểm kê và đối chiếu với danh mục TSCĐ của doanh nghiệp. Biên bản kiểm kê TSCĐ phải có sự xác nhận của KTV và đại diện doanh nghiệp.
Đối chiếu số dư đầu kỳ:
Đối với khách hàng cũ, KTV hoặc trợ lý kiểm toán sẽ đối chiếu số dư đầu kỳ của TSCĐ trên Cân đối phát sinh, sổ cái với số dư cuối kỳ trên BCTC đã được kiểm toán vào năm trước. Đối với khách hàng mới, KTV hoặc trợ lý kiểm toán sẽ đối chiếu số dư đầu kỳ của TSCĐ trên Cân đối phát sinh, sổ cái với số dư cuối kỳ trên BCTC năm trước của doanh nghiệp.
Đối chiếu số dư cuối kỳ:
KTV hoặc trợ lý kiểm toán sẽ đối chiếu số dư cuối kỳ trên sổ chi tiết, sổ cái TSCĐ với số liệu trên bảng cân đối phát sinh để xem số liệu giữa các sổ có khớp với nhau không.
Kiểm tra phát sinh tăng giảm TSCĐ:
KTV hoặc trợ lý kiểm toán sẽ đọc lướt sổ cái hoặc sử dụng công cụ Privot Table của Excel để rà soát lại xem có bút toán lạ không. Nếu có, KTV sẽ phỏng vấn và trao đổi với kế toán các bút toán này để thống nhất cách hạch toán phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành. Trong quá trình kiểm toán, KTV hoặc trợ lý kiểm toán sẽ thu thập bằng chứng chi tiết về các khoản tăng giảm TSCĐ.
Kiểm tra chứng từ gốc các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ:
Kiểm tra chứng từ gốc là một trong những thử nghiệm cơ bản quan trọng nhất về TSCĐ. Vì
đây là thử nghiệm thu thập bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy, làm cơ sở để KTV đưa ra ý
kiến kiểm toán về khoản mục TSCĐ.
Đối với TSCĐ tăng:
Mua sắm trong nước: KTV sẽ kiểm tra các hợp đồng mua bán; hóa đơn mua vào; biên bản giao nhận TSCĐ; hóa đơn liên quan đến các khoản chi phí trực tiếp đưa vào nguyên giá TSCĐ như: chi phí vận chuyển, chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt chạy thử, lệ phí trước bạ, lãi tiền vay phát sinh,….Nghiệp vụ tăng TSCĐ mua trong nước phải đầy đủ các chứng từ nêu trên và KTV sẽ lưu vào hồ sơ kiểm toán để làm bằng chứng.
Nhập khẩu TSCĐ: KTV sẽ kiểm tra tờ khai nhập khẩu; bộ chứng từ nhập khẩu như: Sale Contract, Invoice, Packing List, Bill of lading,…; giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước của thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu. Đối chiếu số liệu trên chứng từ với sổ sách để đảm bảo doanh nghiệp hạch toán đúng.
Biếu tặng, góp vốn: KTV cần thu thập biên bản bàn giao TSCĐ, biên bản đánh giá lại của hội đồng đánh giá lại.
Từ xây dựng cơ bản hoàn thành chuyển sang: KTV thu thập và kiểm tra biên bản nghiệm thu, thanh lý hợp đồng, biên bản giao nhận.
Tăng do sửa chữa lớn hoàn thành: KTV cần xem xét có đủ điều kiện ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ hay không.
Tài sản vô hình tăng: KTV cần kiểm tra giấy chứng nhận quyền sở hữu như giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, phần mềm máy tính,…
TSCĐ thuê tài chính tăng: KTV cần kiểm tra hợp đồng thuê. Xác định giá trị của tài sản thuê và đối chiếu với việc ghi nhận nguyên giá, kiểm tra hóa đơn thuê từng kỳ, giấy báo nợ, phiếu chi,…
Đối với TSCĐ giảm:
Nếu tài sản giảm do thanh lý: KTV cần thu thập hợp đồng mua bán tài sản, hóa đơn bán tài sản, biên bản thanh lý TSCĐ, quyết định thanh lý tài sản của ban giám đốc. Đối chiếu nguyên giá, số khấu hao, giá trị còn lại trên bảng tính khấu hao tại thời điểm thanh lý với biên bản thanh lý xem có khớp với nhau không.
Nếu tài sản đem đi cầm cố, thế chấp: KTV cần thu thập và kiểm tra hợp đồng cầm cố hoặc thế chấp, biên bản chuyển giao TSCĐ, giấy báo có,….
Trong quá trình kiểm tra chứng từ, KTV đồng thời kiểm tra việc phê duyệt của người có thẩm quyền để đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chứng từ.
+ Sau khi hoàn tất quá trình thu thập chứng từ, nếu phát hiện có chênh lệch ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC thì KTV sẽ tìm nguyên nhân dẫn đến sự chênh lệch này để tìm ra hướng giải quyết thích hợp.
+ Nếu kế toán không thể giải thích được nguyên nhân dẫn đến chênh lệch hoặc không giải thích một cách hợp lý và phù hợp với chuẩn mực kế toán thì KTV sẽ lập bảng tổng hợp lỗi và thực hiện bút toán điều chỉnh lại chênh lệch trên.
KTV hoặc trợ lý kiểm toán sẽ kiểm tra việc trình bày số dư của TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế trên BCĐKT có trình bày riêng theo từng loại là TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính và bất động sản đầu tư hay không.
Ngoài ra KTV còn kiểm tra chính sách kế toán đối với TSCĐ như nguyên tắc xác định giá, phương pháp khấu hao, thời gian khấu hao có phù hợp với quy định hiện hành hay không.
4.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản kiểm toán Chi phí khấu hao
- Thủ tục phân tích:
+ KTV sẽ so sánh tổng chi phí khấu hao của kỳ này so với kỳ trước để xem có ảnh hưởng đến sự tăng giảm TSCĐ trong kỳ hay không, doanh nghiệp có thay đổi phương pháp tính khấu hao hay không.
+ KTV tính tỷ lệ khấu hao bình quân bằng tỷ số giữa chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐ. Nếu tỷ số này thay đổi đột ngột, KTV sẽ lưu ý đến những thay đổi trong chính sách khấu hao, cơ cấu TSCĐ của doanh nghiệp hoặc có thể sai sót trong việc tính khấu hao.
- Thử nghiệm chi tiết:
+ KTV sẽ đối chiếu tổng chi phí khấu hao, hao mòn lũy kế giữa sổ cái và bảng cân đối phát sinh, giữa bảng cân đối phát sinh với bảng tính khấu hao của doanh nghiệp. Đối chiếu chi phí khấu hao ở các khoản mục chi phí liên quan: chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ KTV đọc lướt sổ cái hoặc sử dụng công cụ Privot Table của Excel để xem các nghiệp vụ bất thường nếu có. Các nghiệp vụ có diễn giải lạ, hạch toán lạ, KTV sẽ yêu cầu kế toán giải thích nguyên nhân để xem có hợp lý hay không.
+ KTV sẽ lập bảng ước tính lại chi phí khấu hao và đối chiếu với bảng tính khấu hao của doanh nghiệp. Nếu có chênh lệch, tìm nguyên nhân chênh lệch, xem lại công thức tính khấu hao của kế toán, sau đó thực hiện bút toán điều chỉnh.
+ KTV sẽ xem xét các khoản tăng chi phí khấu hao từng tháng trong năm tài chính có tương ứng với việc tăng TSCĐ trong kỳ không.
+ Đối chiếu thời gian trích khấu hao của từng loại tài sản với khung thời gian trích khấu hao các loại TSCĐ theo Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 24/4/2013 của Bộ Tài Chính. Kiểm tra việc áp dụng phương pháp trích khấu hao có nhất quán giữa năm nay với năm trước, giữa các tháng trong năm hay không. Nếu có thay đổi thì kế toán phải giải thích được nguyên nhân hợp lý cho sự thay đổi này.
