Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho tổng thể BCTC
Đánh giá mức trọng yếu là bước rất quan trọng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán. Việc xác định mức độ trọng yếu đối với mỗi khách hàng giúp KTV trong việc lập kế hoạch và thực hiện chương trình kiểm toán hữu hiệu. Từ đó KTV xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập khi kiểm toán BCTC. Trong bước này KTV thường xem xét tính hoạt động liên tục của khách hàng bằng cách tìm hiểu về hoạt động sản xuất kinh doanh và HTKSNB của khách hàng. Bằng các kỹ thuật xem xét tài liệu, phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc, kế toán của đơn vị khách hàng. KTV đánh giá HTKSNB của khách hàng có hữu hiệu và đáng tin cậy không. Công ty Đông Du đã xây dựng một mức ước lượng và tỷ lệ hợp theo hướng dẫn của VACPA đối với việc tính toán mức trọng yếu trên tổng thể BCTC được trình bày dưới đây:
Bảng 4.2: Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho tổng thể BCTC của ABC
Tên các chỉ tiêu của số gốc Tỷ lệ
Lợi nhuận sau thuế Từ 5% đến 10%
Doanh thu Từ 0,5% đến 3%
Tổng tài sản 2%
Đối với Công ty ABC, chỉ tiêu được KTV xác định mức trọng yếu là doanh thu. Mức trọng yếu t ổng thể và mức trọng yếu thực hiện được xác định như sau:
Bảng 4.3: Bảng xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC của Công ty ABC
Chỉ tiêu Nội dung
Chỉ tiêu đƣợc sử dụng để ƣớc tính
mức trọng yếu Doanh thu
Lý do lựa chọn chỉ tiêu này để xác định mức trọng yếu
Doanh thu là chỉ tiêu quan trọng phản ánh tốc độ tăng trưởng và phát triển của công ty.
Giá trị chỉ tiêu đƣợc lựa chọn (a) 23.898.801.198
Doanh thu: 0,5% - 3% (b) 1,33%
Mức trọng yếu tổng thể (c) = (a)*(b) 317,314,053
Mức trọng yếu thực hiện
(d) = (c)*(50%-75%) 237,985,540
Ngƣỡng chênh lệch có thể bỏ qua (e) = (d)*4% (tối đa)
9.519.422
Nhận xét: Chỉ tiêu được KTV lựa chọn để xác định mức trọng yếu là các
chỉ tiêu đặc trưng của doanh nghiệp, tuy nhiên việc xác định các chỉ tiêu này cũng như các tỷ lệ tương ứng phụ thuộc rất lớn vào sự xét đoán của KTV.
4.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền