TK 1111 TK 111 SDĐK 2.953.618.691 2.953.618.691
SPSN 25.249.144.939 25.249.144.939
SPSC 27.640.558.160 27.640.558.160
SDCK 562.205.470 562.205.470
Các bước kiểm toán tiền mặt tại Công ty ABC do kiểm toán viên Đông Du tiến hành như sau
- Kiểm tra SDĐK tiền mặt bằng cách đối chiếu SDĐK năm nay do đơn vị lập với số dư cuối kỳ trước trên báo cáo đã được kiểm toán xem xét có khớp đúng không, những sai phạm ở số dư đầu năm nay có thể là do nhân viên kế toán của đơn vị được kiểm toán chưa điều chỉnh theo số liệu cuối kỳ đã được kiểm toán của năm trước. Trong quá trình kiểm tra, KTV đánh dấu bên cạnh SDĐK xác nhận sự kiểm tra. Qua kiểm tra KTV không thấy sự chênh lệch nào, kết luận đồng ý số liệu đơn vị.
- Đối chiếu SDCK của tiền mặt tại quỹ với biên bản kiểm kê quỹ. Để kiểm tra tính có thực của số dư tiền mặt vào ngày lập BCĐKT, KTV tiến hành đối chiếu số dư tiền mặt tồn quỹ vào ngày khóa sổ kế toán với trên sổ quỹ, sổ chi tiết, sổ Nhật ký chung, sổ Cái với biên bản kiểm kê quỹ, BCĐSPS và BCĐKT để đảm bảo số dư trình bày trên BCĐKT là hợp lý.
KTV thu thập biên bản kiểm kê quỹ của đơn vị vào ngày 31/12 với đầy đủ các chữ ký của thủ quỹ, kế toán trưởng, giám đốc. Biên bản kiểm quỹ với số tiền mặt còn tồn tại quỹ là 562.205.714 đồng, trong khi số dư tiền mặt trên sổ sách lại là 562.205.470 đồng. Chênh lệch 244 đồng (giá trị thực tế lớn hơn giá trị sổ sách), nguyên nhân này là do tiền lẻ khi thanh toán.
Kết luận của KTV là đồng ý với số liệu trên biên bản kiểm quỹ.
- KTV đọc lướt qua sổ chi tiết để phát hiện những nghiệp vụ bất thường. KTV xem xét về giá trị hoặc tài khoản đối ứng lạ hoặc diễn giải và tiến hành kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc và hỏi thêm kế toán có liên quan khi cần để đảm bảo việc trình bày là đúng và phù hợp. Sau khi thực hiện KTV không thấy nghiệp vụ nào đáng nghi ngờ.
- Tiếp theo, KTV sẽ bắt đầu đi vào kiểm tra chi tiết trên hồ sơ, chứng từ. Ở Đông Du công việc này được thực hiện bằng cách kiểm tra tất cả nhưng khoản đối
ứng với chi phí có phát sinh lớn hơn x đồng. Trong đó giá trị của x tùy thuộc vào từng công ty và kinh nghiệp xét đoán của mỗi KTV. Tại Công ty ABC thì KTV nhận thấy hệ thống KSNB là khá tốt, số nghiệp vụ xảy ra nhiều và giống nhau, do đó số KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu những nghiệp vụ đối ứng với chi phí có giá trị lớn hơn 500.000 đồng.
Khi kiểm tra phiếu chi thì KTV sẽ kiểm tra đầy đủ những nội dung sau:
+ KTV sẽ kiểm tra sự đầy đủ các chứng từ tương ứng với từng loại nghiệp vụ kinh tế xảy ra.
+ Nghiệp vụ liên quan đến thanh toán tạm ứng về mua hàng sẽ cần các chứng từ như: Giấy đề nghị tạm ứng có phê duyệt của người có thẩm quyền, hóa đơn GTGT, PNK vật tư, hàng hóa.
+ Nghiệp vụ liên quan đến thanh toán thường thì cần có các chứng từ như: bảng dự toán trả lương trong tháng, giấy duyệt chi của giám đốc, bảng tính lương trong tháng, bảng thanh toán lương với đầy đủ chữ ký của công nhân viên.
+ Kiểm tra xem những chứng từ đó có hợp lệ và đầy đủ chữ ký chưa. Ví dụ: hóa đơn mua vào phải có đầy đủ chữ ký của người bán hàng, có mã số thuế của công ty; phiếu chi tiền tạm ứng phải có đầy đủ chữ ký của người nhận tiền và thủ quỹ, kế toán trưởng và giám đốc. Những thiếu sót này rất nhỏ nhưng gian lận thường hay xảy ra. Đối chiếu số tiền ghi trên hóa đơn với giá trị ghi trên sổ sách để tránh tình trạng gian lận.
+ Trong quá trình kiểm tra, đồng thời phải theo dõi sự liên tục của phiếu chi để từ đó phát hiện ra những phiếu chi thiếu hụt rồi yêu cầu đơn vị bổ sung. Tại Công ty ABC việc lưu chuyển chứng từ theo số thứ tự và theo thời gian, sau khi tiến hành kiểm tra thì KTV kết luận là việc lưu chứng từ này rất tốt và đầy đủ.
Đối với những khoản chi có giá trị nhỏ hơn x đồng thì KTV thường chỉ kiểm tra bút toán lạ và ghi lại trên giấy làm việc khi có sai sót. Nếu kiểm toán ở những công ty có nghiệp vụ phát sinh ít thì KTV thường kiểm tra tất cả các khoản chi nhằm đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm toán.
- Kiểm tra tính hiện hữu và giá trị chính xác các tài khoản liên quan đến giá trị phi ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý). Tiến hành cân đo, đong, đếm số lượng, trọng
lượng giám định chất lượng vàng, bạc, đá quý,… Tại Công ty ABC không có tiền mặt là vàng, bạc, đá quý nên công ty không tiến hành kiểm tra.
- Kiểm tra việc đánh giá xử lý số dư ngoại tệ cuối kỳ, đảm bảo rằng tồn quỹ ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá quy định tại thời điểm khóa sổ. Đồng thời kiểm tra cách xử lý chênh lệch tỷ giá của đơn vị có đúng với quy định hiện hành không. Tại Công ty ABC không có tiền mặt bằng ngoại tệ nên KTV không cần phải tiến hành đánh giá lại ngoại tệ vào cuối kỳ.
- Đưa ra kết luận về sai sót của của đơn vị được kiểm toán (trình bày trên mẫu giấy làm việc).
Trình bày trên giấy làm việc
- Sau khi xem xét sơ qua tập chứng từ chi tiền mặt của Công ty ABC, KTV quyết định kiểm tra tất cả các khoản chi đối ứng vào chi phí ≥ 500.000 đồng. Việc kiểm tra chứng từ theo mẫu đã được thực hiện theo các phương pháp như đã trình bày ở trên.
- KTV yêu cầu kế toán in ra sổ chi tiết đối ứng tài khoản 111 và sổ tổng hợp tài khoản 111, so sánh giữa số liệu trên sổ chi tiết với sổ tổng hợp. khi kiểm tra, kiểm toán đánh dấu những nghiệp vụ đã kiểm tra rồi để theo dõi. Tất cả các nghiệp vụ sai sót đều được ghi lại trên giấy làm việc để làm bằng chứng kiểm toán.
- Với mẫu đã chọn, KTV kiểm tra kỹ từng nghiệp vụ, kiểm tra sự đầy đủ của chứng từ, đảm bảo ghi đúng mã số thuế, phiếu chi đã được duyệt, có đầy đủ chữ ký, nội dung nghiệp vụ và định khoản hợp lý. Để tiết kiệm thời gian, KTV chỉ đánh dấu những nghiệp vụ đã kiểm tra rồi trên sổ chi tiết TK 111 và ghi những nghiệp vụ sai sót trên giấy làm việc.
- KTV chỉ kiểm tra các nghiệp vụ chi tiền mặt và xem qua các nghiệp vụ thu tiền để tìm ra các nghiệp vụ bất thường chứ không cần kiểm tra kỹ các nghiệp vụ thu tiền mặt vì các nghiệp vụ này có liên quan đến các khoản mục và quy trình kiểm toán khác như doanh thu bán hàng, công nợ. Để tránh chồng chéo khi kiểm tra chi tiết, đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán.
- Sau khi đã kiểm tra chi tiết xong, KTV tiến hành rút ra những kết luận và phản ánh trên giấy làm việc về các khoản chi tiền mặt đối ứng với chi phí. Việc
trình bày này được thể hiện trên giấy làm việc nêu dưới đây. Những sai phạm phát hiện trong kiểm tra chi tiết, đề nghị đơn vị xem xét sửa đổi hoặc bổ sung nếu thiếu hóa đơn tài chính. Nếu doanh nghiệp không chịu sửa đổi thì căn cứ vào mức trọng yếu để có những kết luận kiểm toán phù hợp.
Bảng 4.6 : Trích giấy làm việc TK 111 của Đông Du tại Công ty ABC Việt Nam
CÔNG TY TNHH ĐẦU TƢ VÀ TƢ VẤN ĐÔNG DU
D160
Trang: 1/2 Tên khách hàng: Công ty ABC Việt Nam
Chủ đề: TK 111
Niên độ: 01/01/2015 – 31/12/2015
Người lập: … Ngày:11/03/2016 Người kiểm tra: Ngày:14/03/2016
Phương pháp - Đối chiếu số dư cuối với biên bản kiểm kê quỹ ngày 31/12/2015 - Chọn mẫu những nghiệp vụ có số tiền ≥ 500.000 đồng
- Kiểm tra các chứng từ liên quan
- Kiểm tra phát sinh có đối ứng với bên nợ của tài khoản chi phí - Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường và ghi ra nếu có sai sót Số trên báo cáo tài chính của đơn vị (Bảng cân đối số phát sinh)
SDĐK: 2.953.618.691 SPSN: 25.249.144.939 SPSC: 27.640.558.160 SDCK: 562.205.470 Kết luận:
Đơn vị đã cung cấp biên bản kiểm kê quỹ vào ngày 31/12/2015, số liệu trên biên bản chênh lệch 244 đồng, giá trị thực tế trên biên bản kiểm kê lớn hơn giá trị sổ sách do tiền lẻ.
Một số hóa đơn thiếu mộc của người bán và ghi sai mã số thuế đơn vị. → Đề nghị đơn vị kiểm tra và bổ sung
Một số khoản chi thiếu chữ ký của giám đốc, kế toán trưởng, người nhận tiền. → Góp ý
CÔNG TY TNHH ĐẦU TƢ VÀ TƢ VẤN ĐÔNG DU
D160
Trang: 2/2 Tên khách hàng: Công ty ABC Việt Nam
Chủ đề: TK 111
Niên độ: 01/01/2015 – 31/12/2015
Người lập: … Ngày:11/03/2016 Người kiểm tra: Ngày:14/03/2016
Kiểm tra chi tiết số phát sinh có:
NgàyCT Số CT Nội dung TK đối ứng Số tiền Ghi chú
05/02 PC15.02.03 Chi tiếp khách 6428 500.000 HĐ không có 1331 50.000 MST đơn vị. 17/03 PC15.03.15 Chi mua văn phòng 6428 363.636 Không
phẩm 1331 36.364 có hóa đơn.
12/05 PC15.05.10 Chi thanh toán tiền 6428 305.000 PC thiếu chữ nước uống 1331 30.500 ký của KTT 25/07 PC15.07.30 Thanh toán mua 2421 8.181.818 PC thiếu chữ
máy khoan đá 1331 818.182 ký của GĐ