Tài khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng” tại Công ty ABC Việt Nam
TK 1121 1122 TK 112
SDĐK 18.907.393 2.185.211 21.092.604
SPSN 32.640.509.911 8.932.997.742 41.573.507.653
SPSC 32.304.655.770 8.932.976.767 41.237.632.537
SDCK 354.761.534 2.206.186 356.967.720
Các bước kiểm toán tiền gửi tại Công ty ABC được KTV Đông Du tiến hành như sau:
- Kiểm tra SDĐK tiền gửi ngân hàng cũng tiến hành tương tự như đối với tiền mặt. KTV đối chiếu xem số dư cuối năm 2014 trên báo cáo đã được kiểm toán năm trước so với số đơn vị lập đầu năm 2015. Qua đối chiếu, KTV nhận thấy số
đơn vị lập khớp đúng với số liệu đã được kiểm toán, đưa ra kết luận đồng ý với số liệu đơn vị.
- Yêu cầu đơn vị cung cấp xác nhận số dư của tất của TK tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12 và tiến hành đối chiếu chúng với số dư trên sổ kế toán liên quan. Nếu đơn vị chưa đối chiếu xác nhận số dư tiền gửi thì KTV sẽ gửi thư xác nhận mọi số dư tiền gửi ở tất cả các ngân hàng, thư xác nhận được thiết kế theo mẫu (Phụ lục).
- Các TK tiền gửi ngân hàng gồm:
TK 1121: TK tiền gửi ngân hàng bằng tiền mặt TK 1122: TK tiền gửi ngân hàng bằng USD
- Vào thời điểm 31/12 số dư của tất cả TK TGNH đều được các ngân hàng gửi văn bản đến xác nhận số dư, đây là căn cứ để KTV có thể đối chiếu kiểm tra số liệu trên sổ sách kế toán tại công ty có khớp dúng với số dư tiền gửi hiện có tại ngân hàng, nhằm đạt được mục tiêu cơ bản của kiểm toán vốn bằng tiền là đảm bảo sự có thực của số tiền trình bày trên BCĐKT. Sau đó, tiến hành kiểm tra, xem xét, đối chiếu số liệu trên các bảng xác nhận số dư TGNH từ các ngân hàng có quan hệ tiền gửi với công ty gửi đến, với chứng từ, sổ sách liên quan tại công ty.
- KTV tiến hành đối chiếu số dư nội tệ trên sổ chi tiết TGNH của ngân hàng với số dư xác nhận của ngân hàng vào ngày 31/12/2015 xem số liệu đã khớp chưa, nếu chưa khớp KTV tiến hành đối chiếu giữa sổ phụ ngân hàng đó với sổ chi tiết TGNH để tìm ra lý do. Nếu KTV kiểm tra không khớp thì sẽ yêu cầu đơn vị kiểm tra điều chỉnh trong biên bản trao đổi. Còn nếu số liệu đã khớp thì KTV tiến hành chọn mẫu và kiểm tra chi tiết số phát sinh.
- Do việc đối chiếu giữa các biên bản xác nhận số dư TK tiền gửi tại cá ngân hàng và số dư trên sổ sách kế toán liên quan tại công ty không có sự chênh lệch, nên dưới đây sẽ không cần thiết khi tiến hành đối chiếu sổ phụ do ngân hàng gửi đến công ty và số dư TK tiền gửi ngân hàng nữa.
- Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường: việc kiểm tra nghiệp vụ bất thường này cũng tương tự như với kiểm tra tiền mặt. Dựa vào số chi tiết TGNH, chọn ra một số các nghiệp vụ bất thường, không thường xuyên hoặc KTV có thể yêu cầu kế
toán trực tiếp giải thích chúng. Sau khi xem qua sổ chi tiết TGNH KTV không thấy có nghiệp vụ nào bất thường.
- Tiếp theo đó KTV đi vào kiểm tra chi tiết phát sinh nhằm đảm bảo các khoản chi là có thực và đầy đủ. Trong kiểm tra chi tiết nếu phát sinh nào liên quan đến ngoại tệ, KTV kiểm tra việc xuất ngoại tệ có đúng với tỷ giá thực tế xuất mà đơn vị đã chọn không, Công ty ABC chọn phương pháp xuất ngoại tệ là bình quân. Qua kiểm tra, KTV nhận thấy việc xuất ngoại tệ của đơn vị tuân theo phương pháp đã lựa chọn.
- Kiểm tra tính hiện hữu và giá trị chính xác các tài khoản liên quan đến giá trị phi ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý). Tại Công ty ABC không có TGNH là vàng, bạc, đá quý,.. nên công ty không tiến hành kiểm tra.
- Tiếp đến, KTV tiến hành kiểm tra việc khóa sổ tài khoản TGNH. KTV tiến hành chọn những ngày trước và sau ngày kết thúc niên độ năm 2015, đối chiếu giữa sổ phụ với sổ chi tiết, sổ cái đồng thời xem xét các chứng từ gốc các nghiệp vụ thu, chi qua ngân hàng nhằm xác nhận rằng các nghiệp vụ phát sinh đã được ghi nhận đúng niên độ.
- Cuối cùng kiểm toán viên đánh giá lại số dư ngoại tệ ở các tài khoản ngân hàng. Để đánh giá lại ngoại tệ vào cuối kỳ, KTV lấy số tiền ngoại tệ vào cuối kỳ quy đổi ra số tiền VNĐ theo tỷ giá liên ngân hàng mà nhà nước công bố vào ngày 31/12/2015 rồi đem so sánh với số tiền ngoại tệ theo sổ sách, nếu số chênh lệch thì KTV nêu ra trên giấy làm việc và yêu cầu đơn vị điều chỉnh.
- Trong quá trình tiến hành kiểm toán, có những nghiệp vụ sai sót nào KTV sẽ ghi vào GLV và nêu ra những sai sót mà công ty đó gặp phải. Kết quả làm việc của KTV được thể hiện trên GLV như sau:
Bảng 4.7 : Trích giấy làm việc TK 112 của Đông Du tại Công ty ABC Việt Nam
CÔNG TY TNHH ĐẦU TƢ VÀ TƢ VẤN ĐÔNG DU
D161
Trang: 1/2 Tên khách hàng: Công ty ABC Việt Nam
Chủ đề: TK 112
Niên độ: 01/01/2015 – 31/12/2015
Người lập: … Ngày:11/03/2016 Người kiểm tra: Ngày:14/03/2016
Phương pháp - Kiểm tra SDCK với xác nhận của ngân hàng ngày 31/12/2015 - Chọn mẫu những nghiệp vụ có số tiền ≥ 500.000 đồng
- Kiểm tra các chứng từ liên quan
- Kiểm tra phát sinh có đối ứng với bên nợ của tài khoản chi phí - Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường và ghi ra nếu có sai sót Số trên báo cáo tài chính của đơn vị (Bảng cân đối số phát sinh)
TK 1121 TK 1122
SDĐK: 18.907.393 SDĐK: 2.185.211 SPSN: 32.640.509.911 SPSN: 8.932.997.742 SPSC: 32.304.655.770 SPSC: 8.932.976.767 SDCK: 354.761.534 SDCK: 2.206.186 Chi tiết số dư cuối kỳ:
Xác nhận ngân hàng tiền nội tệ và ngoại tệ tại ngày 31/12/2015 như sau:
VNĐ USD
Ngân hàng ngoại thương: 354.761.534 2.206.186 → Khớp sổ sách Đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ:
Số tiền USD là: 99,15
Giá trị ngoại tệ cuối kỳ đánh giá lại: 99,15 x 22.450 = 2.225.916
Số dư ngoại tệ trên sổ sách: 2.206.186
Chênh lệch so với sổ sách: 19.730
Kết luận:
Số dư TK tiền gửi khớp với biên bản xác nhận ngân hàng Đơn vị chưa đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
→ Đề nghị kiểm tra, điều chỉnh
Một số khoản chi không có hóa đơn, chứng từ → Đề nghị kiểm tra, bổ sung
CÔNG TY TNHH ĐẦU TƢ VÀ TƢ VẤN ĐÔNG DU
D161
Trang: 2/2 Tên khách hàng: Công ty ABC Việt Nam
Chủ đề: TK 112
Niên độ: 01/01/2015 – 31/12/2015
Người lập: … Ngày:11/03/2016 Người kiểm tra: Ngày:14/03/2016
Kiểm tra chi tiết số phát sinh có:
NgàyCT Số CT Nội dung TK đối ứng Số tiền Ghi chú
22/06 UNC15.06.03 Chi mua máy 2421 9.000.000 HĐ không ghi vi tính 1331 900.000 ngày tháng.