Sau khi tiến hành lược khảo lý thuyết và các nghiên cứu trước có liên quan đến các yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận và thực hiện lập báo cáo tài chính gian lận
trên thế giới và Việt Nam, có thể rút ra một số khoảng trống lý thuyết cũng như thực tiễn cho vấn đề ở Việt Nam.
Đã có một số nghiên cứu về lý thuyết tam giác gian lận nhưng cũng chỉ dừng ở việc giới thiệu các yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận, chưa có nhiều nghiên cứu xây dựng được các biến để đo lường các yếu tố yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận.
Các yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận đến việc thực hiện lập báo cáo tài chính gian lận đã được đưa vào chuẩn mực kiểm toán VSA số 240, kiểm toán có thể tiếp cận được các thông tin nội bộ để đánh giá các yếu tố này. Đối với nhà đầu tư, chủ nợ và quản lý thị trường khó có thể tiếp cận được những thông tin nội bộ như kiểm toán viên, nhưng họ lại cần đánh giá các yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận đến việc thực hiện lập báo cáo tài chính gian lận. Có ít nghiên cứu về vấn đề này ở Việt Nam sử dụng các thông tin trên báo cáo tài chính được công bố, báo cáo thường niên giúp những đối tượng này đánh giá yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận trong tìm hiểu nguyên nhân cho gian lận xảy ra.
Các yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận đã được kiểm định bởi nhiều nghiên cứu trên thế giới, theo hiểu biết hạn chế của tác giả ở Việt Nam chưa có nghiên cứu thực nghiệm phân tích ảnh hưởng của các yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận đến việc thực hiện lập báo cáo tài chính gian lận.
Xuất phát từ khoảng trống nghiên cứu đã được chỉ ra ở trên, một lần nữa cho thấy tính cần thiết để thực hiện nghiên cứu này ở điều kiện Việt Nam. Nghiên cứu đề xuất khung phân tích như Sơ đồ 2.1.
Sơ đồ 2.1: Khung phân tích ảnh hưởng của các yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận đến việc thực hiện lập báo cáo tài chính gian lận
Tóm lại, qua việc tìm hiểu định nghĩa gian lận trên báo cáo tài chính, lý thuyết tam giác gian lận, lý thuyết đại diện, cũng như tổng quan các nghiên cứu trước cả trong và ngoài nước. Mô hình nghiên cứu đã được đề xuất để phân tích các yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận đến việc thực hiện lập báo cáo tài chính gian lận. Chi tiết các bước thực hiện nghiên cứu được cụ thể ở chương kế tiếp.
Gian lận trên Báo cáo tài chính Động cơ/áp lực
Thái độ/sự biện minh Cơ hội
CHƢƠNG 3:
PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Việc phân tích các yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận đến việc thực hiện lập báo cáo tài chính gian lận cần một mô hình kinh tế cụ thể để kiểm định. Chương này, trước tiên trình bày các giả thuyết và thang đo về yếu tố động cơ/áp lực, cơ hội và thái độ/sự biện minh cho việc thực hiện gian lận dựa trên các nghiên cứu trước. Khi có các giả thuyết, lựa chọn mẫu và thu thập dữ liệu cho mẫu được thực hiện. Cuối chương sẽ giới thiệu kiểm định thống kê cần thiết để so sánh sự khác biệt giữa các biến trong mẫu, và mô hình hồi quy logistic đã được đề xuất để phân tích ảnh hưởng của các yếu tố dẫn đến có rủi ro gian lận đến việc thực hiện lập báo cáo tài chính gian lận.