Khoản mục doanh thu
Thử nghiệm 1: Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm
Mục tiêu
Kiểm tra tính chính xác của doanh thu trên sổ sách với doanh thu trên tờ khai. Công việc thực hiện
Thu thập tờ khai thuế VAT đầu ra của công ty khách hàng. Lập bảng đối chiếu, giải thích chênh lệch nếu có.
Qua bảng so sánh doanh thu với tờ khai, nhận thấy doanh thu tháng 3 và tháng 7 doanh thu theo sổ sách chênh lệch với tờ khai.
Thử nghiệm 2: Chọn mẫu kiểm tra các khoản ghi nhận doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu trong năm
Phương pháp chọn mẫu kiểm tra doanh thu:
Chọn mẫu các phần tử đặc biệt ( giá trị lớn, nghiệp vụ lạ). Chọn mẫu phát sinh lớn.
Chọn ngẫu nhiên các nghiệp vụ còn lại
Qua việc phân tích doanh thu ở trên nhận thấy doanh thu thành phẩm và dịch vụ gia tăng bất thường trong tháng 12 nên kiểm toán viên quyết định chon mẫu tháng 7,8 và 12 để kiểm tra. Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo hướng dẫn, chọn các nghiệp vụ có giá trị lớn, dựa vào ghi chép nghiệp vụ trên nhật kí chung hoặc bảng chứng từ phát sinh, thu thập hóa đơn, ghi nhận ngày hóa đơn, phiếu xuất kho, biên bản giao hàng để xác định ngày giao hàng thực tế.
Chọn một số mẫu để kiểm tra:
Qua kiểm tra nhận thấy doanh thu có đầy đủ chứng từ để ghi nhận, doanh thu được ghi nhận đầy đủ
Thử nghiệm 3: Thực hiện thủ tục cutoff niên độ đối với doanh thu để kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu
Mục tiêu: Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu đúng kỳ. Công việc thực hiện:
trước và sau ngày khoá sổ để so sánh với hoá đơn bán hàng và chứng từ có liên quan. Qua tham khảo ý kiến của các KTV, trong quá trình thực hiện KTV cần lưu ý tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ, mức độ phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận gửi hàng, lập hoá đơn và ghi chép nghiệp vụ.
Qua quá trình đánh giá bán đầu về công ty ABC, KTV đánh giá khả năng ghi nhận sai niên độ ở khoản mục doanh thu bán hàng xuất khẩu, KTV viên tiến hành kiểm tra, rà soát các bút toán ghi nhận cuối kì và bản chất ghi nhận các bút toán đó đối với khoản mục doanh thu.
KTV tiến hành lập bảng kiểm tra nghiệp vụ bán hàng ghi nhận từ ngày 29/12/2016 đến ngày 31/12/2016 và các ngày đầu năm 2017.
Dựa vào thông tin lô hàng, KTV xác định số hóa đơn, ngày hóa đơn.
Qua kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy các nghiệp vụ doanh thu được ghi nhận đúng niên độ.
Khoản mục nợ phải thu
Thử nghiệm 1: Lập bảng chi tiết công nợ
Mục tiêu
Đảm bảo các khoản phải thu được phân loại, ghi chép và chuyển sổ hợp lý. Từ đó kiểm toán viên sẽ có được thêm cơ sở để chứng minh cho sự đầy đủ cũng như tính chính
xác của các khoản mục phải thu khách hàng và dự phòng nợ khó đòi. Công việc thực hiện
Thu thập bảng kê chi tiết các khoản phải thu theo từng khách hàng => Lập bảng tổng hợp chi tiết các khoản công nợ.
Thực hiện đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước, kiểm tra việc trình bày các khoản phải thu trên BCĐKT là hiện hữu và đầy đủ.
Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không? (Số dư lớn, các bên liên quan, nợ quá hạn, không có khả năng thu hồi, các khoản nợ phải thu
không phải là phải thu từ khách hàng,..)
Ví dụ minh hoạ: Kiểm toán viên lập bảng tổng hợp chi tiết công nợ khách hàng của công ty ABC như sau: Sau khi lập bảng tổng hợp công nợ chi tiết theo từng khách hàng, kiểm toán viên nhận thấy công ty không phát sinh giao dịch bằng ngoại tệ nên không cần đánh giá chênh lệch tỷ giá vào cuối kỳ. Thử nghiệm 2: Gửi thư xác nhận Mục tiêu Đảm bảo các khoản công nợ của đơn vị phát sinh trong năm là có thật và ghi nhận đúng giá trị. Nhằm xác định tính quyền và nghĩa vụ, tính chính xác, sự hiện hữu của khoản nợ phải thu khách hàng. Nợ Có Nợ Có Nợ Có DK6089 Công ty TNHH Kỹ Thuật DAIKOU Việt Nam - - 3.122.900 1.402.500 1.720.400 -
HP9865 Công ty TNHH Cơ Khí Hiệp Phước - - 25.954.500 25.954.500 - -
IN4913 Công Ty TNHH Inoue Vietnam 13.926.000 - 533.175.049 547.101.049 - -
IS5865 Công ty TNHH ISHIKAWA SEIKO Việt Nam - - 3.316.500 3.316.500 - -
KB4499 Công Ty TNHH KOBE EN&M Việt Nam - - 137.500.000 137.500.000 - -
KONDO9157 CÔNG TY TNHH KONDO VIET NAM - - 637.275.100 371.786.800 265.488.300 -
KS3375 Công Ty TNHH MTV KAISE Việt Nam - - 105.201.800 105.201.800 - -
KW7090 Công ty TNHH MTV KYOUWA Việt Nam - - 291.821.785 291.821.785 - -
MA7895 Công Ty TNHH Một Thành Viên MATSUSHO Việt Nam 2.878.453.603 - 2.980.652.826 5.765.143.304 93.963.125 -
MD4652 Công Ty TNHH MTV Nhà Máy May Mặc Đức - - 559.717.627 559.717.627 -
NISSHO ASTEC NISSHO ASTEC CO.,LTD 1.507.856.552 - 11.184.628.890 15.821.934.142 - 3.129.448.700 NVT Nguyễn Văn Thẩm - - 1.254.000 1.254.000 - -
PC0454 Công ty TNHH Công Nghiệp Phúc Cần - - 1.478.400 1.478.400 - -
PL6958 Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Phú Lợi - - 89.496.000 89.496.000 - -
QM6756 Công ty TNHH SX TM Quang Minh - - 9.773.280 9.773.280 - -
RT8734 Công ty TNHH Real Trading Việt Nam - - 30.734.000 30.734.000 - -
ST9888 Công ty TNHH SolTec Việt Nam 13.090.000 - - 13.090.000 - -
T.PHL1266 Cơ Sở T.PHL - - 405.502.086 405.502.086 - -
TGTECHNO TG TECHNO, K.K. - - 5.649.490 5.649.490 - -
TN7900 Công ty TNHH Kỹ Thuật Nhật - - 14.300.000 14.300.000 - -
VN1112 Công ty TNHH Sản Xuất Cơ Khí Chính Xác Việt Nhật - - 2.040.500 2.040.500 - -
VN1452 Công ty TNHH Wattens Việt Nam - - 18.612.000 18.612.000 - -
VN3339 Công ty TNHH TAZMO Việt Nam - - 484.000 484.000 - -
VN4741 Công ty TNHH Daitoh Industry Việt Nam - - 2.508.000 2.508.000 - -
VN8422 Công ty Cổ phần Gas Việt Nhật - - 713.350.000 713.350.000 - -
VS6264 Công ty TNHH V-Stainless Steel - - 7.073.000 1.265.000 5.808.000 -
TỔNG 4.413.326.155 - 17.764.621.733 24.940.416.763 366.979.825 3.129.448.700 Số dư cuối kỳ
Công việc thực hiện
Dựa vào Bảng tổng hợp chi tiết các khoản công nợ kiểm toán viên lập và yêu cầu đơn vị được kiểm toán gửi thư xác nhận khách hàng còn số dư đến ngày kết thúc năm tài chinh và thư trả lời gửi trực tiếp về cho kiểm toán viên. Trong một vài trường hợp kiểm toán viên nghi ngờ số dư cuối kỳ của đơn vị có thể sai lệch trọng yếu kiểm toán viên có thể yêu cầu đơn vị gửi thư xác nhận cho cả những khách hàng có số dư cuối kỳ bằng 0.
Kiểm toán viên tập hợp và theo dõi thư xác nhận, đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
Kiểm tra và theo dõi việc thanh toán sau niên độ của tất cả các khoản phải thu. Cách chọn mẫu gửi thư xác nhận
Đối với những khách hàng không có biên bản đối chiếu công nợ hoặc không có các chứng từ chứng minh cho khoản nợ phải thu thì kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận số dư của tất cả những khách hàng này. Các khoản công nợ phải thu có số dư được xác nhận tối thiểu bằng 80% tổng số dư công nợ cuối kỳ.
Cơ sở chọn khách hàng gửi thư xác nhận: các khách hàng thường xuyên của công ty, các khách hàng có giao dịch lớn, các khách hàng có biến động lớn về giá trị giao dịch hay số dư giữa năm nay với năm trước.
Kết quả:
Kiểm toán viên công ty GS nhận thấy đây là một khoản mục quan trọng trong tài sản công ty nên gửi thư xác nhận 100% các khách hàng còn dư nợ cuối.
Kết quả theo dõi thư xác nhận đến ngày 31/12/2016 các khách hàng đã gửi thu xác nhận. Vì vậy công ty ABC đã ghi nhận công nợ, doanh thu là đúng.
Thử nghiệm 3: Đánh giá gốc ngoại tệ
Mục tiêu
Đảm bảo số dư có gốc ngoại tệ đến ngày 31/12/2013 đã được đanh giá đúng và phù hợp.
Cơ sở dẫn liệu có thể có được sau khi thực hiện đánh giá tỷ giá ngoại tệ là tính chính xác, sự đánh giá đối với các khoản mục nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ.
Công việc thực hiện
Đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày 31/12/2013 và đưa vào chi phí tài chính (hoặc doanh thu tài chính) khoản chênh lệch (nếu có)
Kết quả:
Công ty ABC không phát sinh giao dịch bằng ngoại tệ nên không cần đánh giá chênh lệch tỷ giá vào cuối kỳ.