Thủ tục phân tích
Thủ tục 1: Phân tích số dƣ năm nay so với năm trƣớc của TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, bất động sản đầu tƣ. (Xem phụ lục 2)
Nhằm xác đ nh những biến động bất thường và sự giải trình hợp lý của khách hàng về sự tăng giảm TSCĐ trong nguyên giá và giá tr hao mịn lũy kế, XDCB dở dang. KTV sẽ tính tốn những chênh lệch giữa số dư năm nay với năm trước từ đĩ phát hiện ra những biến động bất thường và tìm hiểu, phỏng vấn nguyên nhân từ khách hàng.
Đầu tiên để cĩ được số dư cuối kỳ này KTV sẽ đề ngh khách hàng cũng cấp BCĐPS. Sau đĩ tiến hành đối chiếu với số dư cuối kỳ trước từ BCTC đã kiểm tốn năm trước nếu khách hàng này là khách hàng cũ, đối với khách hàng mới thì KTV phải thực hiện việc so sánh SDĐK trên BCĐPS năm nay với SDCK trên BCTC đã kiểm tốn năm trước và bắt buộc 2 số này phải trùng khớp, nếu khơng KTV sẽ phải yêu cầu khách hàng giải thích và điều chỉnh.
Thử nghiệm chi tiết
Thủ tục 1: Chứng kiến kiểm kê
Đầu tiên trưởng nhĩm kiểm tốn sẽ thống nhất với khách hàng về thời gian, đ a điểm và nhân sự sẽ thực hiện kiểm kê. Sau đĩ các trợ lý kiểm tốn được phân cơng đi kiểm kê sẽ liên hệ với nhân viên kiểm kê để cĩ được danh sách các tài sản sẽ kiểm kê.
Đối với những khách hàng cĩ đ a điểm kiểm kê gần thì KTV sẽ tự đến để tham gia kiểm kê với khách hàng, nếu đ a điểm kiểm kê xa và nằm ở nhiều nơi thì KTV sẽ để nghi được đi chung với nhĩm kiểm kê của khách hàng.
Đối với những khách hàng cĩ số lượng TSCĐ nhỏ và ít di chuyển KTV sẽ kiểm tra tồn bộ, nếu số lượng lớn và di chuyển nhiều nơi thì KTV sẽ ch n mẫu hoặc áp dụng thủ tục kiểm sốt để đảm bảo quỳ trình kiểm sốt TSCĐ của khách hàng từ đĩ giảm số lượng mẫu phải kiểm kê. Thơng thường KTV sẽ sử dụng 2 phương pháp để kiểm kê là:
Kiểm tra từ thực tế ngược vào sổ sách: để đảm bảo tính đầy đủ của tài sản.
Khi kiểm kê TSCĐ TV cần quan sát và lƣu ý những điều sau:
Những tài sản b hư KTV sẽ ghi chú lại và nêu lên trong báo cáo.
Những tài sản chưa sử dụng hay đang tạm ngưng khơng sử dụng, KTV cũng ghi
chú lại để loại trừ phần chi phí khấu hao khơng hợp lý khi tính thuế TNDN.
Những tài sản đã khấu hao hết giá tr những vẫn cịn được sử dụng.
Những tài sản đã đưa vào sử dụng nhưng chưa trích khấu hao.
Vì đây là sẽ là bằng chứng cĩ độ tin cậy cao và là cơ sở cho KTV tính tốn lại giá tr cịn lại của tài sản, tổng chi phí khấu hao nên KTV cần thực hiện chính xác và đầy đủ các thủ tục cần thiết. Khi kết thúc cuộc kiểm kê KTV sẽ thu thập biên bản kiểm kê đã cĩ ký xác nhận của các bên liên quan để làm bằng chứng đảm bảo tính đầy đủ và hiện hữu của TSCĐ.
Thủ tục 2: Kiểm tra việc xác định chí phí khấu hao (Xem phụ lục 4)
KTV tiến hành tổng hợp thời gian sử dụng hữu ích tối đa và tối thiểu của từng loại tài sản trên bảng theo dõi TSCĐ do khách hàng cung cấp và so sánh với hướng dẫn theo TT45/2013/TT-BTC để đảm bảo việc tính khấu hao được tính đúng theo hướng dẫn, nếu cĩ khác biệt KTV sẽ trao đổi với khách hàng và đề ngh điều chỉnh.
KTV thực hiện việc tính lại khấu hao TSCĐ dựa trên các thơng tin cĩ được từ bảng theo dõi TSCĐ, sau đĩ tiến hành so sánh với từng TSCĐ để tìm ra những sai sĩt như TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa được tính khấu hao, đã khấu hao hết nhưng vẫn tiếp tục tính khấu hao… ếu cĩ sai sĩt KTV sẽ hỏi khách hàng và đưa ra bút tốn điều chỉnh nếu cần thiết. Dựa vào giải thích của khách hàng KTV sẽ thu thập các chứng từ liên quan, đánh tham chiếu và lưu vào hồ sơ bằng chứng để thực hiện sốt xét sau này.
Sau khi tính lại giá tr khấu hao, KTV sẽ lập bảng tổng hợp khấu hao theo từng TSCĐ và tham chiếu tới phần thuyết minh TSCĐ để thực hiện đối chiếu với số dư trên
Thủ tục 3: Kiểm tra việc tăng TSCĐ hữu hình, vơ hình. (Xem phụ lục 5)
Từ sổ chi tiết tài khoản của khách hàng, KTV tổng hợp giá tr TSCĐ tăng trong năm theo từng loại tài sản và theo từng cách tăng tài sản như từ mua sắm, tự xây… Sau đĩ KTV tham chiếu tới phần thuyết minh TSCĐ để tính lại số dư cuối kỳ và để thực hiện đối chiếu với bảng cân đối phát sinh.
Nếu số lượng nghiệp vụ tăng tài sản ít, KTV sẽ thu thập tất cả chứng từ liên quan, nếu số lượng nghiệp vụ nhiều KTV sẽ thu thập chứng từ đối với những tài sản cĩ giá tr lớn và ngẫu nhiên một số tài sản cĩ giá tr nhỏ. Bộ chứng từ phải cung cấp được thơng tin chính xác về thời điểm mà tài sản vào trạng thái sẳn sàng sử dụng như đối với tài sản kết chuyển từ xây dựng cơ bản dở dang sẽ là biên bản bàn giao, biên bản nghiệm thu; hĩa đơn bán hàng, hợp đồng bán hàng đối với các tài sản tăng từ việc mua sắm… và các quyết đ nh cĩ liên quan đến việc tăng tài sản. Đánh tham chiếu cho các bằng chứng đã kiểm tra và thu thập lưu vào hồ sơ bằng chứng để phục vụ việc sốt xét.
Ghi chú: Đối chiếu với thủ tục 2 để xem xét các tài sản đã đưa vào sử dụng đã
được ghi vào hệ thống và thực hiện khấu hao chưa, nếu chưa phải trao đổi ngày với khách hàng và yêu cầu điều chỉnh.
Thủ tục 4: Kiểm tra việc ghi giảm TSCĐ hữu hình, vơ hình. (Xem phụ lục 6)
Thực hiện tương tự thủ tục 3.
Ch n mẫu ngẫu nhiên một số nghiệp vụ thanh lý tài sản để kiểm tra bộ chứng từ liên quan như quyết đ nh thanh lý tài sản, quyết đ nh điều chuyển tài sản… Đánh tham chiếu cho các chứng từ và lưu vào hồ sơ bằng chứng.
Ghi chú: Đối chiếu với thủ tục 2 để xem xét các tài sản đã giảm đã được xĩa hay
ngưng trích khấu hao chưa, nếu chưa phải trao đổi ngay với khách hàng và yêu cầu điều chỉnh.
Thủ tục 5: Kiểm trả việc tăng giảm đối với tài khoản XDCB dở dang (Xem phụ lục 7)
KTV thực hiện tổng hợp và đối chiếu các nghiệp vụ tăng giảm đối với TK XDCB dở dang:
TK đối ứng là TK TSCĐ sẽ đối chiếu với số đã tổng hợp ở thủ tục 3 và kiểm tra
các chứng từ liên quan đến tài sản được kết chuyển.
TK đối ứng là TK ghi nhận nợ phải trả hoặc các khoản tài sản ngắn hạn như tiền,
tạm ứng… sẽ thực hiện kiểm tra chi tiết tất cả các chứng từ đi kèm hoặc ch n mẫu các nghiệp vụ số dư lớn trong trường hợp phát sinh quá nhiều.
Kiểm tra, trao đổi và yêu cầu khách hàng cũng cấp bộ hồ sơ các cơng trình đang trong quá trình xây dựng đặc biệt đối với các cơng trình đang xây dựng ở kỳ trước, kiểm trả thời gian hồn thành trên hợp đồng để xem cĩ TSCĐ nào đã hồn thành nhưng vẫn cịn treo trên TK XDCB dở dang khơng.
Đánh tham chiếu và lưu lại tất cả các nghiệp vụ tăng XDCB dở dang cĩ số lớn và lưu vào hồ sơ bằng chứng.
4.1.3 Hồn thành kiểm tốn
KTV sẽ tập hợp và đánh giá lại các BCKiT xem đã thích hợp và đầy đủ để làm cơ sở cho việc ra ý kiến kiểm tốn và cơng tác phát hành báo cáo kiểm tốn. Nếu những BCKiT quan tr ng liên quan đến những rủi ro tr ng yếu mà KTV yếu cầu khách hàng vẫn chưa cung cấp thì KTV sẽ yêu cầu khách tiếp túc bổ sung.
Tổng hợp lại tất cả các bút tồn điều chỉnh đã bỏ qua đổi với TSCĐ và so sánh với TE, nếu khơng vướt quá TE sẽ bỏ qua, ngược lại sẽ trao với khách hàng và yêu cầu điều chỉnh.
Sau đĩ KTV sẽ tổng hợp các kết quả kiểm tốn của phần hành TSCĐ và đưa cho trưởng nhĩm kiểm tốn để tổng hợp lại kết quả lần nữa và đánh giá mức độ hồn thành kế hoạch đã đặt ra.
Do TSCĐ là khoản mục chiếm tỷ tr ng lớn đối với TS của doanh nghiệp và cũng là phần hành quan tr ng đối với kiểm tốn vì vậy việc bỏ qua sai sĩt ở phần hành này cĩ thể dẫn đến sai sĩt lan rộng đến các phần hành khác, cũng như ý kiến của KTV về tính trung thực và hợp lý của BCTC.
AASCS sẽ đƣa các loại ý kiến dựa vào hƣớng dẫn của VACPA nhƣ sau:
Ý kiến chấp nhận tồn phần cĩ đoạn nhấn mạnh: những vấn đề được nêu ra khơng ảnh hưởng tới ý kiến kiểm tốn.
Ý kiến chấp nhận từng phần: do cĩ những sai sĩt tr ng yếu nhưng khơng lan rộng
hoặc do giới hạn phạm vi nhưng khơng lan rộng.
Ý kiến trái ngược (Ý kiến khơng chấp nhận): do cĩ sai sĩt tr ng yếu và lan rộng.
Ý kiến từ chối: do giới hạn phạm vi và lan rộng.
hưng thơng thường KTV và khách hàng của AASCs sẽ cố gắng trao đổi đến khi nào KTV cĩ thể đưa ra ý kiến chấp nhận tồn phần hoặc tồn phần cĩ đoạn nhấn mạnh.
4.2 Minh họa quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao trong kiểm tốn BCTC qua một số khách hàng cụ thể tại AASCs
Thơng qua việc tìm hiểu, phân tìch, so sánh, đối chiếu và tham gia kiểm tốn, kiểm kê TSCĐ của một số khách hàng trong các ngành nghề kinh doanh khác nhau, từ đĩ làm cơ sở cho sinh viên cĩ hiểu biết tổng thể về quy trình kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao của AASCs, bởi vì TSCĐ của mỗi khách hàng sẽ cĩ đặc kiểm khác nhau thì KTV phải cân nhắc việc tăng giảm các thủ tục cũng như số lượng mẫu khi kiểm tốn.
Do giới hạn cơng việc được đảm nhận cũng như số lượng khách hàng được tiếp cận của v trí thực tập nên phạm vi nghiên cứu của sinh viên chỉ giới hạn trong một số khách hàng mà sinh viên được tiếp cận thực tế. Sinh viên ch n ra năm khách hàng để minh h a cho tổng thể như sau:
Bảng 4.2 - Danh sách khách hàng minh họa quy trình kiểm tốn tài sản cố định STT Khách hàng Hình thức sở hữu vốn
Ngành nghề kinh doanh Đặc điểm TSCĐ
1 A TNHH
MTV
- Sản xuất chế biến các loại nơng sản, các loại vật liệu xây dựng.
- Gia cơng hàng kim khí điện máy, mua bán giống.
Đa dang, gồm các kho xưởng, trang trại chăn nuơi, cửa hàng cho thuê…
Nhà máy sản xuất, gia cơng, máy mĩc thiết b và
- Kinh doanh nhà ở, cho thuê kho bãi, văn phịng làm việc.
- Gia cơng giết mổ gia xúc.
phương tiện vận chuyển…
2 B Cty CP
- Buơn bán nhiên liệu rắn lỏng, khí và các sản phẩm liên quan.
- Bán lẻ các loại xăng dầu và sản phẩm hĩa dầu.
Chủ yếu là các cửa hàng phân phối sản phẩm và phương tiện vận chuyển.
3 C TNHH
MTV
- Đại lý mua bán, ký gửi các loại hàng hĩa. - Nhận hàng hĩa xuất nhập khẩu.
- Buơn bán thực phẩm.
Chủ yếu là văn phịng, nhà kho, sân bãi, các phương tiện để xuất nhập hàng hĩa…
4 D CT CP - Sản xuất kinh doanh các
loại sản phẩm nhựa.
Chủ yếu là nhà xưởng, nhà máy sản xuất, máy mĩc thiết b . 5 E TNHH - Cung cấp, sản xuất các loại sản phẩm bao bì ngành dược và thực phẩm.
Chủ yếu là các loại máy in ấn và một số phương tiện vận chuyển.
Kết quả tổng hợp các thủ tục và cơng việc cần thực hiện trong quỳ trình kiểm tốn TSCĐ và CP H.
Chú thích:
: Thủ tục cơng việc KTV đã thực hiện để kiểm tốn TSCĐ.
: Thủ tục cơng việc KTV khơng thực hiện để kiểm tốn TSCĐ.
Bảng 4.3 - Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Cơng việc cần thực hiện A B C D E
1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ về chu trình TSCĐ
và XDCB dở dang
2 Phỏng vấn khách hàng bằng bảng câu hỏi
3 Cập nhật lại chu trình và tìm hiểu nguyên nhân thay
đổi
Ghi chú: KTV khơng cần thực hiện cơng việc 1 đổi với khách hàng E do KTV đánh giá
E là DN quy mơ nhỏ nhưng cĩ HTKS B tốt, bộ phận quản lý linh hoạt, cẩn thận.
Khách hàng B, D khơng thực hiện cơng việc phỏng vấn do KTV nhận thấy ở khách hàng B các nhận viên quản lý khơng thực hiện đầy đủ các bước trong chu trình đã đặt ra, các chừng sắp xếp khơng hợp lý; khách hàng D cĩ sự đùn đẩy trách nhiệm lẫn nhau giữa các bộ phận, do đĩ việc thực hiện phỏng vấn sẽ khơng mang lại kết quả.
Bảng 4.4 - Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt
STT
Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt Khách hàng
Cơng việc cần thực hiện A B C D E
1 Thực hiện đánh giá 2 Rủi ro cao 3 Rủi ro thấp Bảng 4.5 - Thủ tục kiểm sốt STT Thủ tục kiểm sốt Khách hàng
Cơng việc cần thực hiện A B C D E
1 Thực hiện ch n mẫu nghiệp vụ và kiểm tra việc thực
hiện.
2
Khách hàng cĩ áp dụng chu trình để kiểm sốt rủi ro, KTV thực hiện cơng việc tiếp theo
Khách hàng khơng áp dụng hoặc chu trình khơng đủ để kiểm sốt hết những rủi ro tr ng yếu, do đĩ KTV
khơng thực hiện thủ tục kiểm sốt đối với khách hàng và chuyển sang thực hiện thử nghiệm cơ bản
3 Kiểm tra chi tiết với với từng kiểm sốt đã ch n mẫu
Số lượng mẫu 25 mẫu 5 mẫu 2 mẫu
4 Kết luận tin tưởng vào chu trình TSCĐ và XDCB dở
dang của khách hàng.
Ghi chú:
Đối với D do khơng thực hiện tốt quy trình để kiểm sốt rủi ro đã đặt ra nên KTV sẽ khơng thực hiện thủ tục kiểm sốt đối với D để tránh mất thời gian và chuyển sang thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Đối với việc ch n mẫu để kiểm tra chi tiết:
Khách hàng A: cĩ số lượng các TSCĐ đa dạng dẫn đến cĩ nhiều rủi ro nên quy
trình đặt ra tương đối nhiều kiểm sốt và các nghiệp vụ diễn ra thường xuyên nên KTV sẽ lấy số mẫu lớn nhất
Khách hàng B, C, E chủ yếu là cơng ty sản xuất nên TSCĐ ít thay đổi, nghiệp vụ
ít nên sẽ áp dụng lượng mẫu thấp.
Thủ tục phân tích
Bảng 4.6 - Thủ tục 1: Chứng kiến kiểm kê
STT
Chứng kiến kiểm kê Khách hàng
Cơng việc cần thực hiện A B C D E
1 Tìm hiểu và yêu cầu khách hàng cung cấp danh sách
tài sản sẽ kiểm kê.
2 Phân cơng quan sát kiểm kê tất cả tài sản
3 Thực hiện kiểm tra từ sổ sách vào thực tế
4 Thực hiện kiểm tra từ thực tế ngược lại vào sổ sách
5 Kiểm tra các tài sản đã được khấu hao hết, thanh lý,
hoặc tài sản tăng trong kỳ.
6
Đi quan sát tồn bộ khu vực kiểm kê để xem tình trạng các TSCĐ, các TSCĐ đang trong quá trình xây dựng, cách quản lý TSCĐ của khách hàng.
7 Phỏng vấn khách hàng về những TSCĐ khơng hoạt
động, các TSCĐ giữ hộ…
8 Thu thập biện bản kiểm kê để phục vụ việc kiểm tốn
sau này.
Ghi chú: