2.2.4.1 Đặc điểm TSCĐ
Theo tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ là những tài sản cĩ giá tr lớn và thời gian sử dụng lâu dài, nên khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh nĩ cĩ những đặc điểm riêng biệt đĩ là: tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh. Phần giá tr giảm dần g i là giá tr hao mịn và được tính vào chi phí từng kỳ. Vì vậy, trong cơng tác quản lý TSCĐ các doanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hiện vật và giá tr . Tuy nhiên, việc kiểm tốn TSCĐ thường khơng chiếm nhiều thời gian vì:
Số lượng TSCĐ thường khơng nhiều và phân theo từng nhĩm đối tượng cĩ giá tr
lớn.
Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm thường ít.
Vấn đề khĩa sổ cuối năm khơng phức tạp và ít cĩ khả năng sai sĩt, nhầm lẫn khi
hạch tốn giữa các niên độ các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ.
Cơng tác quản lý tài sản cố định
TSCĐ là cơ sở vật chất chủ yếu giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu về hoạt động sản xuất và tài chính trong quá trình sản xuất kinh doanh. Nhiệm vụ đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp là phải tăng cường cơng tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu quả cao.
Hơn nữa, trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá tr của nĩ giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh nên trong cơng tác quản lý TSCĐ, các doanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hiện vật và mặt giá tr của TSCĐ.
Quản lý về mặt hiện vật: quản lý về số lƣợng và chất lƣợng
Về mặt số lượng: quản lý đảm bảo cung cấp đầy đủ TSCĐ về cơng suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Về mặt chất lượng: quản lý đảm bảo tránh hư hỏng, mất mát các bộ phận chi tiết làm giảm giá tr tài sản cố đ nh.
Để thực hiện tốt những vấn đề này và sử dụng TSCĐ cĩ hiệu quả, mỗi doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ và sử dụng một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động của mình.
Quản lý về mặt giá trị: xác định nguyên giá và giá trị cịn lại của tài sản cố
định đầu tƣ, mua sắm, điều chuyển và giá trị hao mịn.
Quản lý TSCĐ về mặt giá tr là cơng việc chủ yếu trong cơng tác hạch tốn kế tốn TSCĐ. Cơng việc này đảm bảo cho ban quản lý cĩ thể biết chính xác, k p thời và đầy đủ những thơng tin về mặt giá tr (nguyên giá, giá tr hao mịn, giá tr cịn lại) của từng loại TSCĐ (tài sản cố đ nh hữu hình, tài sản cố đ nh vơ hình, tài sản cố đ nh thuê tài chính) trong doanh nghiệp tại từng thời điểm xác đ nh.
2.2.4.2 Đặc điểm của khoản mục chi phí khấu hao
Chi phí khấu hao khác với những chi phí thơng thƣờng ở hai đặc điểm:
Đây một khoản ước tính kế tốn chứ khơng phải là một thực tế phát sinh. Vì mức khấu hao phụ thuộc vào ba nhân tố là nguyên giá, giá tr thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích. Trong đĩ nguyên giá là một nhân tố khách quan cịn giá tr thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích thì căn cứ vào sự ước tính của đơn v nên việc kiểm tốn chi phí khấu hao mang tính chất kiểm tra một khoản ước tính kế tốn, khơng thể dựa vào chứng từ, sổ sách để làm bằng chứng được. Từ đĩ, khơng thể tính tốn chính xác.
Khấu hao là một khoản ước tính nên sự hợp lý của nĩ cịn phụ thuộc vào phương pháp khấu hao. Do đĩ, việc kiểm tốn chi phí khấu hao thường chú tr ng đến phương pháp khấu hao cĩ nhất quán giữa các kỳ hay khơng cũng như đơn v tính tốn theo đúng chuẩn mực, chế độ quy đ nh hay khơng?
2.2.5 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục TSCĐ 2.2.5.1 Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ 2.2.5.1 Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ
Hiện hữu: tài sản cố đ nh được ghi chép là cĩ thật và hiện hữu tại đơn v .
Đầy đủ: m i tài sản cố đ nh đều được ghi nhận đầy đủ.
Ghi chép chính xác: các tài sản cố đ nh phản ánh trên sổ chi tiết đã được ghi chép
đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái.
Quyền và nghĩa vụ: m i tài sản cố đ nh đều thuộc quyền sở hữu của đơn v và đơn
v cĩ quyền đối với chúng.
Đánh giá: tài sản cố đ nh được đánh giá theo đúng chuẩn mực và chế độ kế tốn
hiện hành.
Trình bày và cơng bố: số dư các tài khoản liên quan đến tài sản cố đ nh phải được
trình bày, phân loại và cơng bố đầy đủ, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành.
2.2.5.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí khấu hao
Đối với chi phí khấu hao việc kiểm tốn chi phí khấu hao khơng nằm trong kiểm tốn tài sản cố đ nh. Tuy nhiên, vẫn được thực hiện đồng thời vì sự thuận tiện và tiết kiệm thời gian cũng như cơng sức khi kiểm tốn khoản mục chi phí sau này.
Đối với giá tr hao mịn lũy kế, mục tiêu kiểm tốn là xem xét việc ghi nhận đầy đủ và đúng đắn giá tr hao mịn lũy kế tăng lên do khấu hao, giá tr hao mịn lũy kế giảm đi là do thanh lý, nhượng bán tài sản cố đ nh cũng như việc phản ánh chính xác vào từng đối tượng cụ thể.
Kiểm tốn viên cần xem xét phương pháp tính khấu hao và mức trích khấu hao đã trích để xác đ nh xem:
Phương pháp và thời gian tính khấu hao cĩ tuân thủ theo quy đ nh hiện hành khơng?
Thời gian tính khấu hao đã đăng ký cĩ được áp dụng một cách nhất quán hay
khơng? Nếu cĩ thay đổi cĩ theo đúng quy đ nh hay khơng?
Việc tính khấu hao cĩ chính xác hay khơng?
2.2.6 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ trong kiểm tốn BCTC. 2.2.6.1 Kế hoạch kiểm tốn 2.2.6.1 Kế hoạch kiểm tốn
2.2.6.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng. Theo yêu cầu của Chuẩn mực kiểm sốt chất lượng số 1 (VSQC1) và Chuẩn mực “Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn BCTC” (VS 220), các cơng ty kiểm tốn cần thực hiện cơng việc chấp nhận khách hàng mới hoặc xem xét, chấp nhận duy trì khách hàng cũ.
gười thực hiện các mẫu này là KTV chính và người phê duyệt là KTV điều hành. Trường hợp hợp đồng được đánh giá là rủi ro cao, nên cĩ sự tham khảo ý kiến của các KTV chính, KTV điều hành và Ban Điều hành cơng ty kiểm tốn trước khi chấp thuận khách hàng. Điều này tùy thuộc vào chính sách quản lý chất lượng kiểm tốn của từng cơng ty.
2.2.6.1.2. Tìm hiểu chính sách kế tốn và một số chu trình kinh doanh quan
trọng
Tùy theo đặc điểm khách hàng và cuộc kiểm tốn cụ thể, KTV phải căn cứ vào HTKSNB thực tế, mục tiêu kiểm sốt và rủi ro phát hiện để xác đ nh chu trình kinh doanh chính cần tìm hiểu. Trong hồ sơ kiểm tốn mẫu, các chu trình kinh doanh chính được gợi ý bao gồm:
(1) Chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền. (2) Chu trình mua hàng, phải trả và trả tiền.
(3) Chu trình hàng tồn kho, tính giá thành và giá vốn. (4) Chu trình lương và phải trả người lao động.
Trên thực tế, tùy theo đặc điểm khách hàng, cĩ những trường hợp khơng cần phải tìm hiểu tất cả năm chu trình kinh doanh mà chỉ áp dụng những chu trình chính (như chu trình (1) và (2)). Ngồi ra, trong một số trường hợp, ngồi năm chu trình trên, KTV cịn phải tìm hiểu các chu trình quan tr ng khác.
Ví dụ: Đối với khách hàng là ngân hàng thì chu trình kinh doanh chính là chu trình huy động vốn (vay ngân hàng và các tổ chức tài chính, huy động tiền gửi tiết kiệm trong nhân dân, mở tài khoản tiền gửi của KH…); chu trình cho vay ngắn hạn, dài hạn…
2.2.6.1.3 Đánh giá về KSNB ở cấp độ tồn DN
Chuẩn mực kiểm tốn số 315 yêu cầu KTV phải tìm hiểu KSNB của đơn v (về
mặt thiết kế và triển khai) để đánh giá rủi ro và xác đ nh nội dung, l ch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm tốn tiếp theo. Việc tìm hiểu và đánh giá KS B trong giai đoạn lập kế hoạch này được thực hiện gồm 02 phần:
Phần 1 - Đánh giá KS B ở cấp độ tồn doanh nghiệp.
Phần 2 - Tìm hiểu KSNB về các chu trình KD chính và chu trình khĩa sổ, lập và trình bày BCTC.
Mục tiêu của tìm hiểu và đánh giá KS B ở cấp độ tồn DN, gồm 05 thành phần: (1) Mơi trường kiểm sốt, (2) Quy trình đánh giá rủi ro của đơn v , (3) Hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập và trình bày BCTC và trao đổi thơng tin (4) Các hoạt động kiểm sốt liên quan đến cuộc kiểm tốn và (5) Giám sát các kiểm sốt.
2.2.6.1.4. Xác định mức trọng yếu
Khi tiến hành một cuộc kiểm tốn, KTV phải quan tâm đến tính tr ng yếu của thơng tin và mối quan hệ của nĩ với rủi ro kiểm tốn.
Theo VSA 320 mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm tốn:
“trọng yếu là những sai sĩt, bao gồm cả việc bỏ sĩt, được coi là trọng yếu nếu những sai sĩt này, khi xét riêng lẻ hoặc tổng hợp lại, được xem xét ở mức độ hợp lý, cĩ thể gây ảnh hưởng tới quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính.
Mức trọng yếu: Là một mức giá trị do kiểm tốn viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thơng tin hay sai sĩt được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể. Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ khơng phải là nội dung của thơng tin cần phải cĩ. Tính trọng yếu của thơng tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính.”
gười thực hiện Mẫu này là Trưởng nhĩm kiểm tốn và người phê duyệt là Chủ nhiệm kiểm tốn và Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm tốn.
Cách xác đ nh mức tr ng yếu:
1. Xác định tiêu chí đƣợc sử dụng để ƣớc tính mức trọng yếu
Các tiêu chí phù hợp thơng thường được lựa ch n cĩ thể là:
Lợi nhuận trước thuế;
Tổng doanh thu thuần;
Lợi nhuận gộp;
Tổng chi phí;
Tổng vốn chủ sở hữu;
Giá tr tài sản rịng.
Việc xác đ nh tiêu chí phụ thuộc vào nhu cầu thơng tin của đại bộ phận đối tượng sử dụng thơng tin tài chính (nhà đầu tư, ngân hàng, cơng chúng, cơ quan nhà nước...). Ngồi ra, việc xác đ nh tiêu chí cịn ảnh hưởng bởi các yếu tố như:
Các yếu tố của BCTC (ví dụ: tài sản, các khoản nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí)
và các thước đo hoạt động theo các quy đ nh chung về lập và trình bày BCTC (ví dụ: tình hình tài chính, kết quả hoạt động, dịng tiền);
Các khoản mục trên BCTC mà người sử dụng cĩ xu hướng quan tâm;
Đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm ngành nghề của đơn v được kiểm tốn;
Cơ cấu vốn chủ sở hữu của đơn v được kiểm tốn và cách thức đơn v huy động
vốn;
Khả năng thay đổi tương đối của tiêu chí đã được xác đ nh: Thơng thường KTV
2. Lựa chọn tỉ lệ tƣơng ứng của biểu để xác định mức trọng yếu tổng thể
Các tỷ lệ đã ghi trong mẫu này là các tỷ lệ gợi ý mà thơng lệ kiểm tốn quốc tế tại Việt am thường áp dụng:
5% đến 10% lợi nhuận trước thuế,
0.5% đến 3% tổng doanh thu thuần.
2% đến 3% lợi nhuận gộp.
0,5%-3% Tổng chi phí.
1% đến 5% tổng vốn chủ sở hữu.
1% đến 2% tổng tài sản.
3. Xác định mức trọng yếu tổng thể = Giá trị tiêu chí x Tỷ lệ %. 4. Xác định mức trọng yếu thực hiện.
Mức tr ng yếu thực hiện thơng thường nằm trong khoảng từ 50% - 75% so với mức tr ng yếu tổng thể đã xác đ nh
5. Xác định ngƣỡng sai sĩt khơng đáng kể/ sai sĩt cĩ thể bỏ qua. 6. Lựa chọn mức trọng yếu áp dụng đối với cuộc kiểm tốn. 7. Đánh giá lại mức trọng yếu.
2.2.6.1.5 Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn
KTV phải lập và lưu lại trong hồ sơ kiểm tốn tài liệu về kế hoạch kiểm tốn chiến lược tổng thể và kế hoạch kiểm tốn tổng thể:
Kế hoạch kiểm tốn chiến lược: à đ nh hướng cơ bản, nội dung tr ng tâm và
phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm tốn do KTV chính vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và mơi trường kinh doanh của đơn v được kiểm tốn.
Kế hoạch kiểm tốn tổng thể: Là việc cụ thể hĩa kế hoạch chiến lược và phương
pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, l ch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm tốn. Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể là để cĩ thể thực hiện cơng việc kiểm tốn một cách cĩ hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến.
2.2.6.2 Giai đoạn thực hiện kiểm tốn 2.2.6.2.1 Tìm hiểu HTKSNB 2.2.6.2.1 Tìm hiểu HTKSNB
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ (KSNB) nhằm thu thập bằng chứng kiểm tốn chứng minh cho các chế độ đặc thù của đơn v gĩp phần đánh giá rủi ro kiểm sốt giúp cho kiểm tốn viên thiết kế được những thủ tục kiểm tốn thích hợp cho khoản mục TSCĐ. Từ đĩ, kiểm tốn viên đánh giá được khối lượng và độ phức tạp, ước tính được thời gian và xác đ nh được tr ng tâm của cuộc kiểm tốn. Hệ thống KSNB càng hiệu quả thì rủi ro kiểm sốt càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm sốt càng cao khi hệ thống KSNB hoạt động yếu kém.
Đối với khoản mục TSCĐ, kiểm tốn viên cần cĩ các thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với khoản mục này. Hệ thống KS B được coi là hữu hiệu được thể hiện qua việc bảo vệ và quản lý tốt TSCĐ. Vì vậy, kiểm tốn viên cĩ thể đánh giá về hệ thống KSNB của doanh nghiệp thơng qua:
Kiểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ.
Tham quan thực tế TSCĐ của khách hàng.
Phỏng vấn những người cĩ liên quan đối với TSCĐ.
Lấy xác nhận của bên thứ ba.
Quan sát các thủ tục kiểm sốt nội bộ với TSCĐ. Tùy thuộc vào đặc điểm của đơn
v và quy mơ kiểm tốn mà kiểm tốn viên sử dụng một trong ba phương pháp: bảng tường thuật, bảng câu hỏi, lưu đồ hoặc cĩ thể áp dụng kết hợp các phương pháp đĩ.
2.2.6.2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt
Sau khi tìm hiểu về HTKSNB, KTV cĩ thể đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm sốt khoản mục TSCĐ. ếu DN cĩ HTKSNB tốt thì rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt thấp, đồng nghĩa với rủi ro phát hiện được chấp nhận ở mức cao, KTV viên sẽ thu hẹp cỡ mẫu, giảm bớt các thử nghiệm cơ bản và mức sai sĩt tr ng yếu tăng lên. gược lại, DN cĩ HTKSNB yếu kém thì dẫn đến rủi ro kiểm tốn cao, trường hợp này KTV sẽ hạ mức sai sĩt cĩ thể chấp nhận xuống và mở rộng các thử nghiệm cơ bản.
Bảng 2.1 - Các kiểm sốt và thủ tục kiểm tra KSNB
Kiểm sốt chính Thủ tục kiểm tra KSNB
cứ kế hoạch và đề ngh mua của bộ phận cĩ nhu cầu sử dụng và đã được cấp cĩ thẩm quyền phê duyệt.
mua TSCĐ trong kỳ. Kiểm tra, đối chiếu với kế hoạch năm và đề ngh mua sắm (từng lần) cĩ được phê duyệt trước khi thực hiện hay khơng.
Bộ phận ch u trách nhiệm mua sắm TSCĐ phải độc lập với bộ phận sử dụng và/hoặc bộ phận kế tốn.
Phỏng vấn để thu thập thơng tin và/hoặc thu thập văn bản phân cơng của