4. Nắm bắt được những quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế toán, Kiểm toán, Tà
4.1.1 Tiếp nhận hợp đồng
Công ty VDAC áp dụng biểu mẫu số A100 và A200.
- KH của VDAC bao gồm những công ty mới và cũ với quy mô hoạt động từ nhỏ tới lớn. Nên việc tìm hiểu sơ bộ về khách hàng được Ban Giám đốc VDAC thực hiện rất kỹ lưỡng. Thông qua trao đổi trực tiếp với đại diện KH, các thông tin về tình hình kinh doanh, tình hình tài chính, chế độ kế toán, các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán năm trước… đều được Ban Giám đốc công ty VDAC nắm bắt.
- Sau khi tìm hiểu sơ bộ về KH và thống nhất về mức phí kiểm toán. Hai bên đi đến ký hợp đồng kiểm toán cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2016.
- Nội dung của hợp đồng quy định trách nhiệm của hai bên trong cuộc kiểm toán bao gồm trách nhiệm kiểm toán BCTC của KH cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2016 làm cơ sở để đánh giá độ trung thực, hợp lý của toàn bộ BCTC thể hiện qua Báo cáo kiểm toán của KTV VDAC.
Nhận xét giai đoạn tiếp nhận khách hàng của VDAC: Việc tìm hiểu và đi đến tiếp
nhận khách hàng được Ban lãnh đạo VDAC thực hiện rất thận trọng. Đặc biệt, do đây là những khách hàng có quy mô hoạt động lớn nên các thông tin sơ bộ về công ty đều được Ban Giám đốc VDAC tìm hiểu kỹ lưỡng. Đây là bước quan trọng giúp Ban lãnh đạo có cái nhìn tổng quát về khách hàng làm cơ sở để đánh giá rủi ro của bản hợp đồng từ đó đưa ra quyết định có nên ký hợp đồng hay không. Đây cũng là giai đoạn giúp KTV đánh giá năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán, định hướng quy trình làm việc cũng như lập kế hoạch cụ thể cho cuộc kiểm toán. Thời gian và phí kiểm toán cũng được hình thành trong giai đoạn này phụ thuộc vào độ phức tạp, mức độ rủi ro, chi phí đi lại, ăn ở ước tính cho đoàn kiểm toán.
4.1.2 Giới thiệu sơ bộ về KH:
Công ty VDAC áp dụng biểu mẫu A300 và A400.
- Tên công ty.
- Loại hình doanh nghiệp: Trách nhiệm hữu hạn, Cổ phẩn, Một thành viên… - Hình thức vốn đầu tư: vốn đầu tư trong nước, nước ngoài…
- Lĩnh vực hoạt động: Thương mại – Dịch vụ, Sản xuất… - Các hoạt động chính.
- Trụ sở công ty .
- Loại hình giấy chứng nhận: Giấy chứng nhận đầu tư, Giấy chứng nhận đăng ký DN - Vốn điều lệ.
- Vốn đầu tư.
- Niên độ kế toán: Bắt đầu vào ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hằng năm - Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng (VND):
- Chế độ kế toán áp dụng: KH áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 và Thông tư 74/2015/TT-BTC ngày 18 tháng 05 năm 2015, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
- Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung…
- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nhập trước xuất trước… - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên… 4.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán
- Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt khi thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu cần chú ý đến việc trích lập và hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, các hóa đơn, chứng từ ghi nhận nợ phải thu, hay các tài liệu có liên quan đến nợ phải thu,…KTV lập kế hoạch kiểm toán, phân công nhóm kiểm toán một các thận trọng.
Nhóm kiểm toán gồm có:
- Trưởng nhóm KTV Nguyễn Thị Phương - Phó trưởng nhóm KTV: Vũ Thành Long - Trợ lý KTV: Phan Hữu Vinh
- Trợ lý kiểm toán: Nguyễn Thị Kim Hiền - Trợ lý kiểm toán: Ngô Thị Ngọc Trầm
Khi KTV lên lịch kiểm toán, sẽ yêu KH chuẩn bị các tài liệu hồ sơ như: - Giấy phép kinh doanh.
- Biên bản kiểm tra về quyết toán thuế của cơ quan thuế. - BCĐSPS.
- BCTC.
- BCKT năm trước.
- Sổ cái, sổ chi tiết và các tài liệu liên quan đến các khoản mục trên BCĐKT.
Đối vối khoản mục phải thu khách hàng các tài liệu mà KTV yêu cầu KH chuẩn bị là:
- Bảng tổng hợp công nợ, bảng chi tiết công nợ từng khách hàng - Thư xác nhận nợ phải thu vào thời điểm 31/12/2016.
- Hợp đồng, giấy báo giá các chứng từ có liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng.
- Bảng tổng hợp các khoản phải thu khó đòi vào thời điểm 31/12/2106 và các chứng từ có liênn quan đến việc lập dự phòng (nếu có).
4.1.4Tìm hiểu HTKSNB và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Công ty VDAC áp dụng biểu mẫu C100 – C500. Công ty VDAC áp dụng biểu mẫu C100 – C500.
4.1.4.1 Tìm hiểu HTKSNB
- Việc tìm hiểu HTKSNB của khách hàng được KTV thực hiện rất thận trọng. Ngoài việc trao đổi, phỏng vấn kế toán trưởng của KH, KTV lựa chọn Bảng câu hỏi làm công cụ chính để đánh giá HTKSNB mà công ty áp dụng cho khoản mục nợ phải thu.
Bảng 4.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB của công ty TNHH ABC
Câu hỏi Trả lời
Có Không Không áp dụng Yếu kém Ghi chú Quan trọng Thứ yếu 1. Đơn đặt hàng có đầy đủ chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền hay không?
✓
2. Có kiểm tra hàng tồn kho trước khi chấp nhận đơn đặt hàng hay không?
✓
3. Có báo cáo về các đơn đặt hàng tồn động?
✓
4. Việc quyết định bán chịu có dựa trên sự tìm hiểu khả năng tài chính của KH hay không?
✓
5. Việc xuất kho có được thực hiện dựa trên lệnh bán hàng hợp lệ?
✓
6. Xuất kho có đúng theo yêu cầu của khách hàng?
✓
7. Phiếu xuất kho có được đánh số liên tục? ✓ 8. Gửi hàng đi bán có lập chứng từ gửi hàng và được đánh số liên tục không? ✓ 9. Bộ phận gửi hàng có độc lập với kho hàng không?
✓
10. Mọi hàng hoá gửi đi có được lập hoá đơn do một
người độc lập và đánh số liên tục?
11. Việc lập hoá đơn có dựa trên bảng giá hiện hành và kiểm tra lại trước khi gửi cho KH không? ✓ 12. Công ty có những quy định về chính sách chiết khấu hay không? ✓
13. Công ty có mở sổ chi tiết để theo dõi từng KH hay không?
✓
14. Công ty có lập tổng số nợ phải thu và đối chiếu với sổ cái hằng ngày hay không?
✓
15. Công ty có tính khoản dự phòng nợ phải thu theo đúng quy định của Bộ tài chính hay không?
✓
16. Các khoản xóa sổ nợ phải thu khó đòi có được xét duyệt hay không?
✓
17. Doanh số theo kế toán và doanh số theo báo cáo bán hàng của bộ phận bán hàng có phù hợp?
✓
18. Công ty có mẫu chứng từ riêng để phản ánh sự xét duyệt đối với hàng bán bị trả lại hay giảm giá không?
19. Công ty có lập báo cáo công nợ hằng kỳ hay không?
✓ ✓
20. Phiếu thu có được đánh số thứ tự trước không?
✓
21. Hóa đơn có được kiểm tra trước khi giao cho KH hay không?
✓
22. Hàng tháng có gửi một bảng sao kê công nợ cho KH hay không?
✓
23. Cuối tháng công ty có thực hiện việc đối chiếu giữa bộ phận bán hàng và bộ phận lập hóa đơn, đối chiếu giữa phiếu xuất kho và lệnh bán hàng hay không?
✓
24. Có bảng giá được duyệt để làm cơ sở tính tiền trên hóa đơn hay không?
✓
25. Hóa đơn được lập có căn cứ vào các chứng từ có liên quan (lệnh bán hàng, phiếu giao hàng) hay không?
✓
Nguồn: Theo chương trình kiểm toán mẫu của VDAC 4.1.4.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Dựa vào việc tìm hiểu về HTKSNB của đơn vị thông qua phỏng vấn mà đặc biệt là Bảng câu hỏi được KTV xây dựng, với tổng cộng 25 câu hỏi với 3 phương án trả lời “Có”, “Không” hoặc “Không áp dụng” kết quả thu được bao gồm 23 câu trả lời “Có” chiếm tỷ lệ khá cao 92%; 2 câu trả lời “Không”, KTV đánh giá về HTKSNB của đơn vị thiết kế cho khoản mục nợ phải thu như sau:
- Rủi ro tiềm tàng (IR): là khoản mục có liên quan đến nhiều khoản mục khác trên BCĐKT, đặc biệt nó có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp vì thế KTV đánh giá mức rủi ro xảy ra sai phạm cho khoản mục là ở mức cao là 80%.
- Rủi ro kiểm soát (CR): dựa trên kết quả thu được từ bảng câu hỏi cũng như thông qua việc quan sát và phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty ABC, KTV nhận thấy HTKSNB của đơn vị vận hành khá hiệu quả vì thế KTV quyết định mức CR là 25%.
- Rủi ro kiểm toán (AR): dựa trên kinh nghiệm làm nhiều năm trong ngành kiểm toán, KTV nhận thấy khả năng mà mình đưa ra Báo cáo kiểm toán không phù hợp khi BCTC còn chứa đựng sai sót trọng yếu là khá thấp và KTV chấp nhận mức rủi ro kiểm toán ở mức 5%.
- Rủi ro phát hiện (DR): dựa trên đánh giá sơ bộ về các mức rủi ro trên, KTV tính toán mức rủi ro phát hiện như sau:
DR = AR / (CR x IR) = 5% / (80% x 25%) = 25%
4.1.4.3 Xác lập mức trọng yếu
Bảng 4.2: Xác lập mức trọng yếu của Công ty ABC:
Nội dung Kết quả
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Doanh thu thuần
[0,5% - 3%] Doanh thu 1%
Giá trị tiêu chí được lựa chọn 23.007.179.411
Lý do lựa chọn tiêu chí này Được xác định đáng tin cậy
Mức trọng yếu tổng thể 230.071.794
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện [50% - 75%]
75%
Mức trọng yếu thực hiện 172.553.846
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể [0% - 4%]
4%
Ngưỡng sai sót không đáng kể 6.902.154
4.2 Thực hiện kiểm toán
4.2.1Thủ tục chung
• Thủ tục 1: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù
hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Công việc :
- Đơn vị sử dụng TK 131 để theo dõi các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán
các khoản nợ phải thu khách hàng về doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ đã nhất quán với năm trước.
- Chứng từ gốc làm cơ sở để ghi nhận các khoản phải thu khách hàng có nhất quán với năm trước.
- Nguyên tắc hạch toán đối với các khoản thanh toán công nợ có gốc ngoại tệ.
- Kiểm tra số liệu trên lên CĐKT của khoản mục nợ phải thu, đối chiếu số dư đầu kỳ trên CĐKT năm 2016 của đơn vị với BCKT 2015 của kiểm toán.
Kết luận: Đơn vị thực hiện đúng nguyên tắc kế toán và số dư đầu kỳ là phù hợp.
• Thủ tục 2: Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối
chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
D310
TK Diễn giải Giấy tờ
chi tiết
SDCK trước KT Điều chĩnh thuần SDCK sau KT SDĐK sau KT
131N Phải thu KH BCĐPS 4.085.131.496 4.085.131.496 3.216.178.746
131C KH trả tiền trước BCĐPS 330.553.500 330.553.500
2293 Dự phòng phải thu khó đòi BCĐPS
Tổng cộng 4.415.684.996 4.415.684.996 3.216.178.746
TB,GL vvv xxx PX
TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái Vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán Xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán
PX: Đối chiếu số dư sau kiểm toán cuối kỳ trước với BCĐPS: Khớp
Nguồn: Theo phần hành D310 của Công ty VDAC và dữ liệu thu thập từ Công ty TNHH ABC
VDAC Tên Ngày
Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC Người thực hiện Phan Hữu Vinh 19-03-16
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người soát xét 1
Nội dung: TK 131 – Bảng số liệu tổng hợp Phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn
Kết luận: Từ bảng số liệu 4.3, KTV nhận thấy không có chênh lệch xảy ra giữa SDCK trong BCKT năm 2015, SDĐK năm 2016 của BCĐPS và SDĐK nằm 2016 của BCTC
4.2.2Kiểm tra phân tích
•Thủ tục 1: So sánh số dư phải thu KH năm nay với năm trước kết hợp với phân tích
biến động của doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm.
Công việc: Lập bảng so sánh số dư phải thu KH gồm cả số dư dự phòng năm nay với
năm trước
•Thủ tục 2: So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình
quân năm nay với năm trước, với chính sách tín dụng bán hàng trong kỳ của đơn vị để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có).
Mục tiêu: Đạt được sự giải trình hợp lý về các chỉ tiêu phân tích các khoản phải thu
khách hàng
Nguồn gốc dữ liệu: Sổ chi tiết tài khoản 131, 511, 229 và bảng lập dự phòng
Công việc: Lập bảng so sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền
D343
1. So sánh số dư phải thu KH gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước
Nội dung Giá trị Biến động REF
Số dư cuối kì này Số dư cuối kỳ trước Giá trị Tỷ lệ
- TK 131N - Phải thu khách hàng 4.085.131.496 3.216.178.746 868.952.750 27.02% - TK 131C - Người mua trả tiền trước 330.553.500
- TK 229 - Dự phòng phải thu - Doanh thu
Năm nay Năm trước
23.007.179.411 22.724.794.472 282.384.939 1,24%
Nhận xét:
- Số dư khoản phải thu khách hàng năm nay tăng nhiều so với năm trước 858.952.175 tương đương với 27.02% là do năm nay Công
ty có nhiều đơn đặt hàng cũng như các hợp đồng dịch vụ tăng, Đồng thời doanh thu năm nay tăng so với năm ngoái 282.384.939 tương đương 1.24% do đó tỷ lệ tăng này là hợp ly.
- Số dư người mua trả tiền trước năm 2016 tăng 330.553.500 so với năm 2015 là do Công ty có chính sách bán hàng mới nên khách hàng phải ứng trước tiền.
VDAC Tên Ngày
Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC Người thực hiện Phan Hữu Vinh 19-03-16
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm tra phân tích đối với Khoản phải thu khách hàng
2. So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước:
Nội dung Giá trị Biến động REF
Năm nay Năm trước Giá trị Tỷ lệ
Doanh thu thuần 23.007.179.411 22.724.794.472 282.384.939 1.24%
Khoản phải thu bình quân 3.650.655.121 3.228.202.514 422.452.607 13,09%
Số ngày thu tiền bình quân 57,92 51,85 6,07
Vòng quay khoản phải thu 6,30 7,04 (0,74)
Nhận xét:
- Khoản phải thu bình quân năm nay tăng 422.452.607 tương đương với 13.09% là do năm nay khoản mục phải thu khách hàng
tăng 27.02% so với năm ngoái.
- Chỉ số vòng quay các khoản phải thu năm 2016 giảm so với năm ngoái là (0,74) cho thấy tốc độ thu hồi nợ giảm không đáng kể làm tăng số ngày thu tiền bình quân từ 51,85 lên 57,92, là do Công ty có chính sách bán hàng chậm thanh toán và khách hàng thanh toán tiền chậm.
4.2.3Kiểm tra chi tiết • Thủ tục 1: • Thủ tục 1:
- Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu KH và KH trả tiền trước theo