4. Nắm bắt được những quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế toán, Kiểm toán, Tà
4.2.3Kiểm tra chi tiết
• Thủ tục 1:
- Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu KH và KH trả tiền trước theo từng đối tượng KH,đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo đối tượng, BCĐPS, BCTC)
- Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là KH,...). Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu cần)
Mục tiêu: Đạt được giải trình hợp lý các khoản phải thu khách hàng
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết tài khoản 131, và bảng kê chi tiết SDCK khoản phải
thu
Công việc:
- Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sánh với năm trước.
- Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không? (số dư lớn, các bên liên quan, nợ quá hạn, không có khả năng thu hồi, các khoản nợ phải thu không phải là phải thu từ KH,...)
D344
1. Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sánh với năm trước.
STT Số dư cuối kì Bảng tổng hợp
Sổ cái tổng hợp
Sổ chi tiết BCTC C/L REF
Số dư Nợ TK 131 4.085.131.496 4.085.131.496 4.085.131.496 4.085.131.496 -
Số dư Có TK 131 330.553.500 330.553.500 330.553.500 330.553.500 -
Cộng 4.415.684.996 4.415.684.996 4.415.684.996 4.415.684.996 -
Nhận xét:
- Số dư Nợ và Có TK 131 trên Bảng tổng hợp công nợ, Sổ cái tổng hợp, Sổ chi tiết, BCTC đều khớp với nhau.
- Số dư Nợ TK 131 và Có TK 131 năm 2016 đều tăng so với 2015.
2. Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không? (số dư lớn, các bên liên quan, nợ quá hạn, không có khả năng thu hồi, các khoản nợ phải thu không phải là phải thu từ KH,...)
VDAC Tên Ngày
Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC Người thực hiện Phan Hữu Vinh 19-03-16
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người soát xét 1
2.1 Liệt kê các khách hàng có số dư cuối kỳ lớn chiếm trên 5%/Tổng dư nợ phải thu
STT Tên khách hàng Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Ghi
chú
Ref
1 Công ty CP TM Đầu Tư Công Nghệ Anh Em 188.100.000 202.460.000 5%
2 Công ty CP Đầu Tư TM Và Phát Triển Công Nghệ FSI
546.012.500 249.356.800 6%
Cộng 734.112.500 451.816.800 11%
2.2 Liệt kê các khách hàng có phát sinh trong kỳ lớn chiếm từ 10%/tổng phát sinh phải thu
STT Tên khách hàng Phát sinh trong kỳ Ghi chú Ref
Phát sinh Nợ Phát sinh Có
1 Công ty CP Đầu Tư Thương Mại Và Phát Triển Công Nghệ FSI 3.313.961.600 3.610.617.300 13%
2 Công ty TNHH CNTT Khuê Tú 4.912.185.560 5.000.383.560 19%
3 Công ty Cổ Phần Trung Việt Hưng 3.227.515.080 3.085.145.580 13%
Nhận xét:
- Bảng 2.1 số khách hàng lớn chiến trên 5%/Tổng nợ phải thu chỉ có 2 khách hàng ,số dư cuối kì của khách hàng thì tăng không
đáng kể nhưng khách hàng thì giảm đánh kể nợ phải thu cho thấy công ty thu hồi nợ tốt, không để số dư nợ quá nhiều.
-Bảng 2.2: Công ty có 3 khách hàng có số phát sinh trong kỳ trên 10% và tổng 3 khách hàng là 45% cho thấy chiếm gần 1/2 tổng nợ phải thu của công ty, nhưng 3 khách hàng này phát sinh Nợ cao nhưng phát sinh Có cũng cao cho thấy được số tiền còn phải thu không cao.
• Thủ tục 2: Gửi thư xác nhận
Mục tiêu:Đảm bảo chính xác đầy đủ và đánh giá số dư cuối kỳ khoản phải thu khách hàng.
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết công nợ từng khách hàng.
Công việc: Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho các đối tượng cần xác nhận
nợ. Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
STT Đối tượng Số dư VND Kết quả trả lời thư xác nhận Những thủ tục thay thế Nợ Có Xác nhận đúng khớp số dư Không nhận được trả lời Khoản được đối chiếu với số tiền nhận được sau này (Subsequent) Khoản được đề xuất áp dụng những thủ tục kiểm toán thay thế khác ( Kiểm tra chứng từ) 1 Viettel Hà Nội - Chi Nhánh Tập Đoàn Viễn
Thông Quân Đội
1.515.000.000 ✓
2 Công Ty Cổ Phần Phát Triển Thương Mại Và Dịch Vụ Quang Anh
30.500.000 ✓
3 Công Ty TNHH Tin Học Long Gia 7.920.000 ✓
VDAC Tên Ngày
Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC Người thực hiện Phan Hữu Vinh 19-03-16
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người soát xét 1
Nội dung: Bảng tóm tắt kết quả xác nhận các khoản phải thu
4 Công Ty Cổ Phần Thương Mại Và Đầu Tư Công Nghệ Anh Em
202.460.000 ✓
5 Chi Nhánh Công Ty CP Thương Mại Và Đầu Tư Công Nghệ Anh Em (Tp. Hà Nội)
636.212.000 ✓
6 Chi Nhánh Công Ty TNHH Giải Pháp Số Toàn Cầu
123.046.000 ✓
7 Công ty CP Đầu Tư Thương Mại Và Phát Triển Công Nghệ FSI
249.356.800 ✓
8 Công Ty TNHH Bảo Hiểm Hanwha Life Việt Nam
32.728.300 ✓
9 Công ty TNHH Đầu Tư Và Xúc Tiến Thương Mại KAF
129.745.00 0
✓
10 Công ty TNHH CNTT Khuê Tú 627.000.000 ✓
11 Ngân Hàng Thương Mại Cổ Phần Kiên Long 51.920.000 ✓
12 Công ty TNHH Manulife Việt Nam 1.062.600 ✓
13 Công Ty TNHH MM Mega Market (Việt Nam)
5.147.296 ✓
14 Công ty TNHH Swiss Post Solutions 4.829.000 ✓
15 Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Công Nghệ Thành An
192.888.500 ✓
16 Công ty Cổ Phần Trung Việt Hưng 605.869.500 ✓
Cộng 4.085.131.496 330.553.50
Nhận xét: Số dư nợ phải thu là trung thực hợp lý. Các khoản người mua trả tiền trước của Công ty ABC được xxem như khoản phải
trả của công ty đối với KH. Các khoản KH trả tiền trước đều là tiền cọc khách hàng trả trước khi ký hợp đồng. Và KTV cũng nhận được đầy đủ thư xác nhận của KH về những khoản tiền trước này. Tỷ lệ nhận thư xác nhận là 100%
• Thủ tục 3: Kiểm tra các khoản dự phòng nợ khó đòi và chi phí dự phòng
Mục tiêu: Đảm bảo các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được tính toán và ghi
nhận hợp lý phù hợp với các quy định hiện hành.
Nguồn gốc số liệu:Sổ chi tiết công nợ từng khách hàng, bảng phân tích tuổi nợ, bảng tính dự phòng các khoản phải thu khó đòi của đơn vị.
Công việc:
- Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính toán và ghi nhận.
- Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ khó đòi.
- Kiểm tra độ tin cậy của Bảng phân tích tuổi nợ bằng cách: Đối chiếu tổng của Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu các mẫu hóa đơn đã chọn về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn được ghi trên bảng phân tích…
- Xem xét các dự phòng bổ sung có thể phải lập, đối chiếu với câu trả lời của bên thứ ba (khách hàng, luật sư,...)
- Đảm bảo đã xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, có liên hệ và có thể ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng.
Nhận xét: Trong năm 2016 Công ty TNHH ABC không có công nợ nào quá hạn nên
công ty không lập dự phòng.
• Thủ tục 4: Thủ tục kiểm tra việc ghi nhận nợ phải thu vào thời điểm trước và sau
ngày khóa sổ lập BCTC (Thủ tục cut off).
Mục tiêu: Đạt được sự đảm bảo hợp lý về ghi nhận của khoản mục phải thu khách
hàng.
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết phải thu khách hàng, sổ chi tiết doanh thu.
Công việc: Kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của các khoản phải thu kết hợp với tính
Bảng 4.3: Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh trước và sau niên độ kế toán.
Ngày Số chứng từ Nội dung Số tiền Ghi
chú
29/11/2016 DT160851 Máy quét tài liệu dòng i2620
hiệu Kodak 281.000.000 v 29/12/2016 DT160854 Tai nghe dòng SC30 hiệu
Sennheiser
93.100.000 v 29/12/2016 DT160855 Máy quét tài liệu dòng i1150
hiệu Kodak bán 570.000.000 v 30/12/2016 DT160858 Dịch vụ bảo trì 27.753.000 v 30/12/2016 TH16301 Kodak hỗ trợ marketing funds món 3,235.05 USD (t/g: 22,395) 72.448.945 v
02/01/2017 DT160859 Máy quét tài liệu dòng i2420
hiệu Kodak 22.570.000 v 02/01/2017 DT160860 Máy quét tài liệu dòng i2420
hiệu Kodak 152.800.000 v 06/01/2017 DT160861 Dịch vụ sữa chữa 68.181.000 v 10/01/2017 DT160862 Máy quét i940 hiệu Kodak 150.000.000 v 10/01/2017 DT160863 Máy quét tài liệu AV-5400 hiệu
Avision
68.190.000
Nguồn: Số liệu lấy thực tế tại Công ty TNHH ABC
Nhận xét: Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản phải thu trước và sau
ngày kết thúc niên độ được ghi chép chính xác và hợp lý.
• Thủ tục 5: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch
tỷ giá đã thực hiện /chưa thực hiện đối với các giao dịch và số dư có gốc ngoại tệ.
Mục tiêu:Đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc áp dụng tỉ giá chuyển đổi số dư có gốc ngoại tệ.
Nguồn gốc số liệu: Sổ cái tổng hợp các tài khoản phải thu, sổ chi tiết tài khoản. Công việc: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá hạch toán đối với các số dư có gốc ngoại tệ
Bảng 4.4: Đánh giá lại tỷ giá tại thời điểm 31/12/2016
Ngân hàng Ngoại tệ Tỷ giá Tỷ giá bình quân
liên ngân hàng
Sacombank USD 22.650
22.697
Argribank USD 22.720
Đông Á Bank USD 22.720
Argribank EUR 27,862.88 27,862.88
Nhận xét:
- Khoản mục nợ phải thu Công ty không có giao dịch bằng ngoại tệ nên không có số
ngoại tệ để đánh giá lại. Và chỉ có nợ phải trả có giao dịch nên KTV đánh giá lại tỷ giá tại thời điểm 31/12/2016
- Công ty TNHH ABC áp dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng và KTV đã kiểm tra lại chính xác.
• Thủ tục 6: Kiểm tra nghiệp vụ cấn trừ công nợ Mục tiêu: đảm bảo tính hiện hữu, phát sinh, chính xác Công việc:
- Kiểm tra chứng từ các nghiệp vụ cấn trừ công nợ
- Kiểm tra chứng từ các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ với các bên liên quan. Đảm bảo tất cả các giao dịch với các bên liên quan hoàn toàn được phê duyệt và tuân thủ với các quy định của đơn vị.
Bảng 4.5: Kiểm tra nghiệp vụ cấn trừ công nợ
Số
chứng từ chứng từ Ngày
Diễn giải Tài khoản đối ứng
Số tiền Kiểm tra
TH160110 25-01-2016 Cấn trừ công nợ phải thu và phải trả
chiết khấu đại lý Khuê Tú.
131 121.625.518 ✓
TH160110 25-01-2016 Cấn trừ công nợ phải thu và phải trả
chiết khấu đại lý Anh Em.
131 115.014.545 ✓
TH16206 18-10-2016 Cấn trừ công nợ phải thu và phải trả
chiết khấu doanh thu
Q3/2016_KhueTu cho Inv. 296
131 114.770.000 ✓
TH16234 31-10-2016 Cấn trừ công nợ với Kodak hỗ trợ
marketing funds món 4,947.00 USD (t/g: 22.290)
131 110.169.690 ✓
TH16098 15-07-2016 Cấn trừ công nợ phải thu và phải trả
chiết khấu doanh thu
Q2/2016_KhueTu cho Inv.165 và 1 phần Inv. 167
131 109.210.000 ✓
Nguồn: Dữ liệu thu thập được tại Công ty TNHH ABC
• Thủ tục 7: Kiểm tra việc trình bày các khoản phải thu khách hàng và dự phòng (nếu có) trên BCTC.
Mục tiêu: Đảm bảo các khoản nợ phải thu và dự phòng phải thu khó đòi được trình
bày và công bố theo đúng quy định của các chuẩn mực kế toán hiện hành.
Công việc: Xem xét việc trình bày và công bố của các khoản mục phải thu và dự phòng
nợ phải thu khó đòi có phù hợp với các quy định trong chuẩn mực kế toán hiện hành.
Nhận xét: KTV đã kiểm tra Thuyết minh BCTC Nợ phải thu khách hàng của Công
ty TNHH ABC. Đảm bảo khoản mục Nợ phải thu khách hàng của Công ty ABC được trình bày phù hợp với chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán hiện hành.
4.3 Hoàn thành kiểm toán
- Sau khi thực hiện xong các thử nghiệm, các giấy tờ làm việc, tài liệu kiểm toán cùng với những bằng chứng kiểm toán đã thu thập tất cả được trợ lý kiểm toán tập hợp và lưu file hồ sơ kiểm toán đã được chuẩn bị từ trước.
- Các vấn đề phát sinh (nếu có) trong quá trình kiểm toán được từng thành viên trong nhóm kiểm toán trình bày với Trưởng nhóm kiểm toán trước khi trao đổi với KH. KTV sẽ tổng hợp những sai sót mang tính trọng yếu mà bản thân cũng như các thành viên trong nhóm kiểm toán đã thu thập được tiến hành trao đổi với Kế toán trưởng của Công ty TNHH ABC. Các khoản dự hạch toán chênh lệch, các bút toán điều chỉnh, chứng từ không hợp lệ,
chứng từ còn thiếu, hoặc các điểm yếu trong khâu quản lý, KSNB của đơn vị… thường là những vấn đề mà KTV trao đổi với KH.
-Sau khi hai bên trao đổi và đi đến thống nhất chung, KTV sẽ thông báo cho Kế toán đơn vị KH thời gian gửi dự thảo BCKT (thường là 1 tuần sau ngày kiểm toán) nếu KH đồng ý với bản dự thảo này thì KTV sẽ chịu trách nhiệm phát hành BCKT chính thức (ở đây là Báo cáo chấp nhận toàn phần)
Bảng 4.6 Tổng hợp các phát hiện của phần hành
STT Nội dung Diễn giải
1 Các bút toàn đề nghị điều chỉnh Không
2 Các vấn đề cần nêu thư quản lý Không
3 Các vấn đề cần đề nghị Ban Giám đốc giải trình bằng văn bản
Không có vấn đề đặc biệt cần giải trình
4 Các phát hiện của phần hành này Không có phát hiện trọng yếu
5 Các vấn đề chưa giải quyết cần tiếp tục theo dõi
Không có vấn đề cần theo dõi
6 Các vấn đề cần xem xét ở cuộc kiểm toán năm sau
Trích dự phòng những KH năm nay chưa thanh toán nợ.
Nhận xét: Do Công ty TNHH ABC là một KH mới nên việc lưu giữ các bằng chứng
kiểm toán lần đầu được thực hiện rất kỹ lưỡng để đảm bảo cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và hỗ trợ cho việc kiểm toán sau này. Kết thúc quá trình kiểm toán, KTV thận trọng trong việc tổng hợp các vấn đề phát sinh từ các trợ lý kiểm toán. Điều này giúp KTV thận trọng trong việc tổng hợp các vấn đề phát sinh mà không bỏ sót vấn đề nào. Việc trao đổi với đại diện Công ty ABC vào cuối ngày kiểm toán là cơ sở để hai bên thống nhất được những sai sót cần điều chỉnh, đây là giai đoạn mà KTV sẽ tư vấn về những khiếm khuyết trong hoạt động của KH để KH có những biển pháp cải thiện hoạt động tốt hơn. Đây chính là sự chuyên nghiệp trong hoạt động của VDAC.