4. Nắm bắt được những quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế toán, Kiểm toán, Tà
4.1.4 Tìm hiểu HTKSNB và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Công ty VDAC áp dụng biểu mẫu C100 – C500.
4.1.4.1 Tìm hiểu HTKSNB
- Việc tìm hiểu HTKSNB của khách hàng được KTV thực hiện rất thận trọng. Ngoài việc trao đổi, phỏng vấn kế toán trưởng của KH, KTV lựa chọn Bảng câu hỏi làm công cụ chính để đánh giá HTKSNB mà công ty áp dụng cho khoản mục nợ phải thu.
Bảng 4.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB của công ty TNHH ABC
Câu hỏi Trả lời
Có Không Không áp dụng Yếu kém Ghi chú Quan trọng Thứ yếu 1. Đơn đặt hàng có đầy đủ chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền hay không?
✓
2. Có kiểm tra hàng tồn kho trước khi chấp nhận đơn đặt hàng hay không?
✓
3. Có báo cáo về các đơn đặt hàng tồn động?
✓
4. Việc quyết định bán chịu có dựa trên sự tìm hiểu khả năng tài chính của KH hay không?
✓
5. Việc xuất kho có được thực hiện dựa trên lệnh bán hàng hợp lệ?
✓
6. Xuất kho có đúng theo yêu cầu của khách hàng?
✓
7. Phiếu xuất kho có được đánh số liên tục? ✓ 8. Gửi hàng đi bán có lập chứng từ gửi hàng và được đánh số liên tục không? ✓ 9. Bộ phận gửi hàng có độc lập với kho hàng không?
✓
10. Mọi hàng hoá gửi đi có được lập hoá đơn do một
người độc lập và đánh số liên tục?
11. Việc lập hoá đơn có dựa trên bảng giá hiện hành và kiểm tra lại trước khi gửi cho KH không? ✓ 12. Công ty có những quy định về chính sách chiết khấu hay không? ✓
13. Công ty có mở sổ chi tiết để theo dõi từng KH hay không?
✓
14. Công ty có lập tổng số nợ phải thu và đối chiếu với sổ cái hằng ngày hay không?
✓
15. Công ty có tính khoản dự phòng nợ phải thu theo đúng quy định của Bộ tài chính hay không?
✓
16. Các khoản xóa sổ nợ phải thu khó đòi có được xét duyệt hay không?
✓
17. Doanh số theo kế toán và doanh số theo báo cáo bán hàng của bộ phận bán hàng có phù hợp?
✓
18. Công ty có mẫu chứng từ riêng để phản ánh sự xét duyệt đối với hàng bán bị trả lại hay giảm giá không?
19. Công ty có lập báo cáo công nợ hằng kỳ hay không?
✓ ✓
20. Phiếu thu có được đánh số thứ tự trước không?
✓
21. Hóa đơn có được kiểm tra trước khi giao cho KH hay không?
✓
22. Hàng tháng có gửi một bảng sao kê công nợ cho KH hay không?
✓
23. Cuối tháng công ty có thực hiện việc đối chiếu giữa bộ phận bán hàng và bộ phận lập hóa đơn, đối chiếu giữa phiếu xuất kho và lệnh bán hàng hay không?
✓
24. Có bảng giá được duyệt để làm cơ sở tính tiền trên hóa đơn hay không?
✓
25. Hóa đơn được lập có căn cứ vào các chứng từ có liên quan (lệnh bán hàng, phiếu giao hàng) hay không?
✓
Nguồn: Theo chương trình kiểm toán mẫu của VDAC 4.1.4.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Dựa vào việc tìm hiểu về HTKSNB của đơn vị thông qua phỏng vấn mà đặc biệt là Bảng câu hỏi được KTV xây dựng, với tổng cộng 25 câu hỏi với 3 phương án trả lời “Có”, “Không” hoặc “Không áp dụng” kết quả thu được bao gồm 23 câu trả lời “Có” chiếm tỷ lệ khá cao 92%; 2 câu trả lời “Không”, KTV đánh giá về HTKSNB của đơn vị thiết kế cho khoản mục nợ phải thu như sau:
- Rủi ro tiềm tàng (IR): là khoản mục có liên quan đến nhiều khoản mục khác trên BCĐKT, đặc biệt nó có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp vì thế KTV đánh giá mức rủi ro xảy ra sai phạm cho khoản mục là ở mức cao là 80%.
- Rủi ro kiểm soát (CR): dựa trên kết quả thu được từ bảng câu hỏi cũng như thông qua việc quan sát và phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty ABC, KTV nhận thấy HTKSNB của đơn vị vận hành khá hiệu quả vì thế KTV quyết định mức CR là 25%.
- Rủi ro kiểm toán (AR): dựa trên kinh nghiệm làm nhiều năm trong ngành kiểm toán, KTV nhận thấy khả năng mà mình đưa ra Báo cáo kiểm toán không phù hợp khi BCTC còn chứa đựng sai sót trọng yếu là khá thấp và KTV chấp nhận mức rủi ro kiểm toán ở mức 5%.
- Rủi ro phát hiện (DR): dựa trên đánh giá sơ bộ về các mức rủi ro trên, KTV tính toán mức rủi ro phát hiện như sau:
DR = AR / (CR x IR) = 5% / (80% x 25%) = 25%
4.1.4.3 Xác lập mức trọng yếu
Bảng 4.2: Xác lập mức trọng yếu của Công ty ABC:
Nội dung Kết quả
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Doanh thu thuần
[0,5% - 3%] Doanh thu 1%
Giá trị tiêu chí được lựa chọn 23.007.179.411
Lý do lựa chọn tiêu chí này Được xác định đáng tin cậy
Mức trọng yếu tổng thể 230.071.794
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện [50% - 75%]
75%
Mức trọng yếu thực hiện 172.553.846
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể [0% - 4%]
4%
Ngưỡng sai sót không đáng kể 6.902.154
4.2 Thực hiện kiểm toán
4.2.1Thủ tục chung
• Thủ tục 1: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù
hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Công việc :
- Đơn vị sử dụng TK 131 để theo dõi các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán
các khoản nợ phải thu khách hàng về doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ đã nhất quán với năm trước.
- Chứng từ gốc làm cơ sở để ghi nhận các khoản phải thu khách hàng có nhất quán với năm trước.
- Nguyên tắc hạch toán đối với các khoản thanh toán công nợ có gốc ngoại tệ.
- Kiểm tra số liệu trên lên CĐKT của khoản mục nợ phải thu, đối chiếu số dư đầu kỳ trên CĐKT năm 2016 của đơn vị với BCKT 2015 của kiểm toán.
Kết luận: Đơn vị thực hiện đúng nguyên tắc kế toán và số dư đầu kỳ là phù hợp.
• Thủ tục 2: Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối
chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
D310
TK Diễn giải Giấy tờ
chi tiết
SDCK trước KT Điều chĩnh thuần SDCK sau KT SDĐK sau KT
131N Phải thu KH BCĐPS 4.085.131.496 4.085.131.496 3.216.178.746
131C KH trả tiền trước BCĐPS 330.553.500 330.553.500
2293 Dự phòng phải thu khó đòi BCĐPS
Tổng cộng 4.415.684.996 4.415.684.996 3.216.178.746
TB,GL vvv xxx PX
TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái Vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán Xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán
PX: Đối chiếu số dư sau kiểm toán cuối kỳ trước với BCĐPS: Khớp
Nguồn: Theo phần hành D310 của Công ty VDAC và dữ liệu thu thập từ Công ty TNHH ABC
VDAC Tên Ngày
Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC Người thực hiện Phan Hữu Vinh 19-03-16
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người soát xét 1
Nội dung: TK 131 – Bảng số liệu tổng hợp Phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn
Kết luận: Từ bảng số liệu 4.3, KTV nhận thấy không có chênh lệch xảy ra giữa SDCK trong BCKT năm 2015, SDĐK năm 2016 của BCĐPS và SDĐK nằm 2016 của BCTC
4.2.2Kiểm tra phân tích
•Thủ tục 1: So sánh số dư phải thu KH năm nay với năm trước kết hợp với phân tích
biến động của doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm.
Công việc: Lập bảng so sánh số dư phải thu KH gồm cả số dư dự phòng năm nay với
năm trước
•Thủ tục 2: So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình
quân năm nay với năm trước, với chính sách tín dụng bán hàng trong kỳ của đơn vị để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có).
Mục tiêu: Đạt được sự giải trình hợp lý về các chỉ tiêu phân tích các khoản phải thu
khách hàng
Nguồn gốc dữ liệu: Sổ chi tiết tài khoản 131, 511, 229 và bảng lập dự phòng
Công việc: Lập bảng so sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền
D343
1. So sánh số dư phải thu KH gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước
Nội dung Giá trị Biến động REF
Số dư cuối kì này Số dư cuối kỳ trước Giá trị Tỷ lệ
- TK 131N - Phải thu khách hàng 4.085.131.496 3.216.178.746 868.952.750 27.02% - TK 131C - Người mua trả tiền trước 330.553.500
- TK 229 - Dự phòng phải thu - Doanh thu
Năm nay Năm trước
23.007.179.411 22.724.794.472 282.384.939 1,24%
Nhận xét:
- Số dư khoản phải thu khách hàng năm nay tăng nhiều so với năm trước 858.952.175 tương đương với 27.02% là do năm nay Công
ty có nhiều đơn đặt hàng cũng như các hợp đồng dịch vụ tăng, Đồng thời doanh thu năm nay tăng so với năm ngoái 282.384.939 tương đương 1.24% do đó tỷ lệ tăng này là hợp ly.
- Số dư người mua trả tiền trước năm 2016 tăng 330.553.500 so với năm 2015 là do Công ty có chính sách bán hàng mới nên khách hàng phải ứng trước tiền.
VDAC Tên Ngày
Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC Người thực hiện Phan Hữu Vinh 19-03-16
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm tra phân tích đối với Khoản phải thu khách hàng
2. So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước:
Nội dung Giá trị Biến động REF
Năm nay Năm trước Giá trị Tỷ lệ
Doanh thu thuần 23.007.179.411 22.724.794.472 282.384.939 1.24%
Khoản phải thu bình quân 3.650.655.121 3.228.202.514 422.452.607 13,09%
Số ngày thu tiền bình quân 57,92 51,85 6,07
Vòng quay khoản phải thu 6,30 7,04 (0,74)
Nhận xét:
- Khoản phải thu bình quân năm nay tăng 422.452.607 tương đương với 13.09% là do năm nay khoản mục phải thu khách hàng
tăng 27.02% so với năm ngoái.
- Chỉ số vòng quay các khoản phải thu năm 2016 giảm so với năm ngoái là (0,74) cho thấy tốc độ thu hồi nợ giảm không đáng kể làm tăng số ngày thu tiền bình quân từ 51,85 lên 57,92, là do Công ty có chính sách bán hàng chậm thanh toán và khách hàng thanh toán tiền chậm.
4.2.3Kiểm tra chi tiết • Thủ tục 1: • Thủ tục 1:
- Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu KH và KH trả tiền trước theo từng đối tượng KH,đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo đối tượng, BCĐPS, BCTC)
- Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là KH,...). Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu cần)
Mục tiêu: Đạt được giải trình hợp lý các khoản phải thu khách hàng
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết tài khoản 131, và bảng kê chi tiết SDCK khoản phải
thu
Công việc:
- Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sánh với năm trước.
- Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không? (số dư lớn, các bên liên quan, nợ quá hạn, không có khả năng thu hồi, các khoản nợ phải thu không phải là phải thu từ KH,...)
D344
1. Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sánh với năm trước.
STT Số dư cuối kì Bảng tổng hợp
Sổ cái tổng hợp
Sổ chi tiết BCTC C/L REF
Số dư Nợ TK 131 4.085.131.496 4.085.131.496 4.085.131.496 4.085.131.496 -
Số dư Có TK 131 330.553.500 330.553.500 330.553.500 330.553.500 -
Cộng 4.415.684.996 4.415.684.996 4.415.684.996 4.415.684.996 -
Nhận xét:
- Số dư Nợ và Có TK 131 trên Bảng tổng hợp công nợ, Sổ cái tổng hợp, Sổ chi tiết, BCTC đều khớp với nhau.
- Số dư Nợ TK 131 và Có TK 131 năm 2016 đều tăng so với 2015.
2. Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không? (số dư lớn, các bên liên quan, nợ quá hạn, không có khả năng thu hồi, các khoản nợ phải thu không phải là phải thu từ KH,...)
VDAC Tên Ngày
Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC Người thực hiện Phan Hữu Vinh 19-03-16
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người soát xét 1
2.1 Liệt kê các khách hàng có số dư cuối kỳ lớn chiếm trên 5%/Tổng dư nợ phải thu
STT Tên khách hàng Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Ghi
chú
Ref
1 Công ty CP TM Đầu Tư Công Nghệ Anh Em 188.100.000 202.460.000 5%
2 Công ty CP Đầu Tư TM Và Phát Triển Công Nghệ FSI
546.012.500 249.356.800 6%
Cộng 734.112.500 451.816.800 11%
2.2 Liệt kê các khách hàng có phát sinh trong kỳ lớn chiếm từ 10%/tổng phát sinh phải thu
STT Tên khách hàng Phát sinh trong kỳ Ghi chú Ref
Phát sinh Nợ Phát sinh Có
1 Công ty CP Đầu Tư Thương Mại Và Phát Triển Công Nghệ FSI 3.313.961.600 3.610.617.300 13%
2 Công ty TNHH CNTT Khuê Tú 4.912.185.560 5.000.383.560 19%
3 Công ty Cổ Phần Trung Việt Hưng 3.227.515.080 3.085.145.580 13%
Nhận xét:
- Bảng 2.1 số khách hàng lớn chiến trên 5%/Tổng nợ phải thu chỉ có 2 khách hàng ,số dư cuối kì của khách hàng thì tăng không
đáng kể nhưng khách hàng thì giảm đánh kể nợ phải thu cho thấy công ty thu hồi nợ tốt, không để số dư nợ quá nhiều.
-Bảng 2.2: Công ty có 3 khách hàng có số phát sinh trong kỳ trên 10% và tổng 3 khách hàng là 45% cho thấy chiếm gần 1/2 tổng nợ phải thu của công ty, nhưng 3 khách hàng này phát sinh Nợ cao nhưng phát sinh Có cũng cao cho thấy được số tiền còn phải thu không cao.
• Thủ tục 2: Gửi thư xác nhận
Mục tiêu:Đảm bảo chính xác đầy đủ và đánh giá số dư cuối kỳ khoản phải thu khách hàng.
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết công nợ từng khách hàng.
Công việc: Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho các đối tượng cần xác nhận
nợ. Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
STT Đối tượng Số dư VND Kết quả trả lời thư xác nhận Những thủ tục thay thế Nợ Có Xác nhận đúng khớp số dư Không nhận được trả lời Khoản được đối chiếu với số tiền nhận được sau này (Subsequent) Khoản được đề xuất áp dụng những thủ tục kiểm toán thay thế khác ( Kiểm tra chứng từ) 1 Viettel Hà Nội - Chi Nhánh Tập Đoàn Viễn
Thông Quân Đội
1.515.000.000 ✓
2 Công Ty Cổ Phần Phát Triển Thương Mại Và Dịch Vụ Quang Anh
30.500.000 ✓
3 Công Ty TNHH Tin Học Long Gia 7.920.000 ✓
VDAC Tên Ngày
Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC Người thực hiện Phan Hữu Vinh 19-03-16
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người soát xét 1
Nội dung: Bảng tóm tắt kết quả xác nhận các khoản phải thu
4 Công Ty Cổ Phần Thương Mại Và Đầu Tư