- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu tính tiền lãi vay, giấy báo Nợ ngân hàng, phiếu chi, thông báo chi trả cổ tức.
- Sổ chi tiết TK 635, sổ tổng hợp
- Các chứng từ, sổ sách khác có liên quan
2.4.4.3. Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 635 để hạch toán
Chi phí tài chính Kết cấu TK 635 – Chi phí tài chính
2.4.4.1. Phƣơng pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Khi phát sinh các chi phí liên quan đến bán chứng khoán, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ,…
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Có TK 111, 112, 141,…
Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhƣợng bán các khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ
Nợ TK 111, 112,…(Giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài sản nhận đƣợc) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 121, 221,…(giá trị ghi sổ)
TK 635
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê TS thuê tài chính. - Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ.
- Lỗ tỷ giá hối đoái.
- Số trích lập dự phòng giảm giá CKKD, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác.
- Các khoản chi phí tài chính khác.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá CKKD, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác.
- Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh sang TK 911.
Khoản chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua hàng hóa, dịch vụ đƣợc hƣởng do thanh toán trƣớc hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Có TK 111, 112, 131,…
Định kỳ thanh toán tiền lãi vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 111, 112,…
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán)
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán)
Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác khi lập báo cáo tài chính
+ Trƣờng hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292)
+ Trƣờng hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết , kế toán hoàn nhập phần chênh lệch
Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292) Có TK 635 – Chi phí tài chính
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 – Chi phí tài chính
TK 635 TK 229
2.4.4.2. Sơ đồ hạch toán
2.4.5. Kế toán chi phí khác 2.4.5.1. Khái niệm
- Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của các doanh nghiệp, có thể gồm chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ; tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế…
2.4.5.2. Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, biên bản vi phạm hợp đồng, biên lai nộp phạt, phiếu chi, biên bản thanh lý TSCĐ, giấy báo Nợ, báo Có ngân hàng
- Sổ chi tiết TK 811, sổ tổng hợp TK 121, TK 221 Lỗ chuyển nhƣợng CK Hoàn nhập dự phòng giảm giá ĐTCK TK 111, TK 141 TK 911 Chi phí bán CK, góp vốn Kết chuyển CPTC TK 111, TK 112 Lỗ do bán ngoại tệ TK 111, TK 131
Chiết khấu thanh toán cho KH
TK 413
CL TGHĐ đánh giá lại
TK 229
Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá ĐTCK
- Các chứng từ, sổ sách khác có liên quan
2.4.5.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 811 để hạch toán Chi phí khác Kết cấu TK 811 – Chi phí khác
2.4.5.4. Phƣơng pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Khi phát sinh nghiệp vụ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ kế toán hạch toán giá trị còn lại
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 – Chi phí khác (giá trị còn lại)
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Có TK 213 – TSCĐ vô hình (nguyên giá)
Hạch toán các khoản chi phí phát sinh khi thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ Nợ TK 811 – Chi phí khác
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,…
Hạch toán các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính
Nợ TK 811 – Chi phí khác Có TK 111, 112
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
TK 811
- Các khoản chi phí khác phát sinh
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811 – Chi phí khác
2.4.5.5. Sơ đồ hạch toán
2.4.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.4.6.1. Khái niệm
- Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế
trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành GTCL của TSCĐ thanh
lý, Kết chuyển chi phí
khác nhƣợng bán
TK 111, TK 331
Chi phí PS khi thanh lý, nhƣợng bán TK 111, TK 338, TK 333 Bị phạt VPHĐ, truy thu thuế TK 111, TK 141 Các khoản chi phí khác TK 211, TK 213 TK 811 TK 911
Phƣơng pháp tính thuế:
+ Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải
nộp trong tƣơng lai phát sinh từ việc:
• Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
• Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc
Nguyên tắc kế toán toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trƣờng hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Trƣờng hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán – “Thay đổi chính sách kế toán, ƣớc tính kế toán và các sai sót”.
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh vào TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
Thuế TNDN hiện hành
= Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN hiện hành
Nguyên tắc kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại:
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải xác định chi phí thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Kế toán không đƣợc phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch đƣợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
2.4.6.2. Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Các tờ khai thuế TNDN tạm tính, quyết toán thuế TNDN hàng năm, thông báo thuế và biên lai nộp thuế, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc, bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Sổ chi tiết TK 821, sổ tổng hợp
- Các chứng từ, sổ sách khác có liên quan
2.4.6.3. Tài khoản sử dụng
Sử dụng TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp -TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Kết cấu TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.4.6.4. Phƣơng pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Hàng quý khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế TNDN hiện hành phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc vào chi phí thuế TNDN hiện hành
Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nƣớc Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
TK 821
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (số chênh lệch của thuế thu nhập hoãn lại phải trả) - Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch của tài sản thuế thu nhập hoãn lại) - Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm
- Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệnh của tài sản thuế thu nhập hoãn lại)
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch của thuế thu nhập hoãn lại phải trả)
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản đƣợc ghi giảm vào TK 911 - Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911
Có TK 111, 112,…
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh nợ lớn hơn số phát sinh có thì số chênh lệch Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh nợ nhỏ hơn số phát sinh có thì số chênh lệch Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
2.4.6.5. Sơ đồ hạch toán
TK 334 TK 821 TK 911
Thuế TNDN tạm nộp Cuối kỳ kết chuyển thuế TNDN
PS Nợ > PS Có
TK 111, TK 112 TK 334
TK 911
Nộp thuế TNDN
Cuối kỳ kết chuyển thuế TNDN
2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.5.1. Nội dung
- Lợi nhuận là thƣớc đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, nó là phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi tất cả các khoản chi phí. Xác định kết quả kinh doanh là việc so sánh chi phí đã bỏ ra và thu nhập đạt đƣợc trong cả quá trình sản xuất kinh doanh. Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả kinh doanh lãi, ngƣợc lại chi phí lớn hơn thu nhập thì kết quả kinh doanh là lỗ.