trong công ty
Tổ chức công tác kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh hoạt động quản lý, quy mô và địa bàn hoạt động và yêu cầu quản lý của công ty. Nó phù hợp với trình độ và nghiệp vụ, chuyên môn của đội ngũ cán bộ kế toán, đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm hiệu
quả cao.
Hoạt động sản xuất xây dựng của Công ty đƣợc thực hiện rộng khắp ở các miền Bắc, Trung, Nam.Vì vậy, tổ chức công tác kế toán đƣợc tổ chức thêm bộ phận thi công ngoài công trình để thuận tiện trong việc kiểm soát.
Tổ chức công tác kế toán của công ty sản phẩm xây dựng là những công trình nhà cửa đƣợc xây dựng và sử dụng tại chỗ, sản phẩm mang tính đơn chiếc, có kích thƣớc và chi phí lớn, thời gian xây dựng lâu dài. Vì vậy quy trình sản xuất các sản phẩm chủ yếu của Công ty Cổ phần An Ánh Hùng có đặc thù là sản xuất liên tục, phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn khác nhau (điểm dừng kỹ thuật hợp lý). Mỗi công trình đều có dự toán thiết kế riêng và phân bổ rải rác ở các địa điểm khác nhau. Tuy nhiên hầu hết các công trình đều tuân theo một quy trình công nghệ sản xuất sau:
- Nhận thầu thông qua đấu thầu hoặc giao thầu trực tiếp - Ký hợp đồng xây dựng với chủ đầu tƣ công trình
- Trên cơ sơ hồ sơ thiết kế và hợp đồng xây dựng đã đƣợc ký kết, công ty tổ chức quá trình sản xuất thi công để tạo ra sản phẩm (công trình hoặc hạng mục công trình) - Công trình đƣợc hoàn thành dƣới sự giám sát của chủ đầu tƣ công trình về mặt kỹ
thuật và tiến độ thi công
- Bàn giao công trình hoàn thành và thanh quyết toán hợp đồng xây dựng với chủ đầu tƣ
- Sản phẩm của công ty mang tính đặc thù riêng, khác với ngành sản xuất khác và chính những đặc điểm này đã ảnh hƣởng tới công tác quản lý và hạch toán của công ty.
- Sản phẩm của công ty là những công trình, hạng mục công trình thuộc kết cấu hạ tầng của ngành kinh tế, có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài.
- Sản phẩm của công ty mang tính đơn chiếc, không giống nhau và không sản xuấtđại trà đƣợc, thời gian để hoàn thành công trình thƣờng là dài, có nhiều công trình phải thi công trong nhiều năm.
Do đặc điểm này nên trong việc tổ chức và quản lý và hạch toán, công ty luôn phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công), quá trình xây dựng luôn phải so sánh với dự toán làm thƣớc đo, đồng thời để giảm bớt rủi ro phải mua bảo hiểm cho công trình thi
công.
Công trình xây dựng đƣợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá đấu thầu do đó tính chất hàng hóa của công trình không đƣợc thể hiện rõ (vì đã quy định giá cả, ngƣời bán, ngƣời mua công trình có trƣớckhi xây dựng thông qua hợp đồng giao nhận thầu)
- Công trình cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện phục vụ cho sản xuất nhƣ xe máy, thiết bị thi công, ngƣời lao động… lại phải di chuyển theo địa điểm xây dựng công trình. Do đó công tác quản lý sử dụng hạch toán tài sản rất phức tạp, đặc biệt là việc tập hợp chứng từ đầy đủ, hợp lý, hợp lệ cho công tác kế toán bởi vì địa bàn xây dựng của công ty phân tán, rải rác khắp nơi, các đội ti công hoạt động rất đa dạng, một đội có thể tham gia thi công nhiều công trình trong một thời gian… Nhƣng Công ty Cổ phần An Ánh Hùng đã lựa chọn mô hình kế toán tập trung nên đã hạn chế đƣợc phần nào khó khăn trong quá trình hạch toán.
- Do thời gian sử dụng công trình lâu dài nên công ty luôn không ngừng mở rộng quy mô, đầu tƣ mở rộng chiều sâu để nâng cao chất lƣợng công trình, bảo đảm đúng dự toán thiết kế, bảo đảm đúng tiến độ thi công và bàn giao công trình, bảo hành công trình.
- Do đặc điểm của công trình xây dựng là luôn phải tiến hành ngoài trời, chịu ảnh hƣởng nhiều của điều kiện tự nhiên thời tiết, việc quản lý công trình, tài sản, vật tƣ nếu không đƣợc tiến hành tốt sẽ dễ gây mất mát, hƣ hỏng.
- Hoạt động sản xuất thi công phải tiến hành ngoài trời nên chịu ảnh hƣởng của thời tiết, điều kiện làm việc nặng nhọc. Ảnh hƣởng của thời tiết, thƣờng làm gián đoạn quá trình thi công, năng lực sản xuất của tổ chức xây dựng không đƣợc sử sụng điều hòa theo bốn quý, gây khó khăn cho việc lựa chọn công trình, đòi hỏi phải dự trữ nhiều vật liệu…Đặc điểm này đòi hỏi các tổ chức xây dựng phải lập tiến độ thi công hợp lý để tránh thời tiết xấu, phấn đấu tìm cách hoạt động tròn năm, áp dụng kết cấu lắp ghép làm sản phẩm sẵn trong xƣởng để giảm bớt thời gian thi công trong công trƣờng, áp dụng cơ giới hóa hợplý, chú ý độ bền chắc của máy móc, đặc biệt quan tâm đến việc cải thiện điều kiện lao động của công nhân, chú ý đến nhân tố rủi ro, quan tâm đến phát triển xây dựng trong điều kiện nhiệt đới…
Tất cả các điều kiện trên đã ảnh hƣởng đến sản xuất xây dựng, ảnh hƣởng đến phƣơng pháp tính toán các chi phí thống kê xây dựng.
Chƣơng 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN AN ÁNH HÙNG
4.1. Đặc điểm kinh doanh tại công ty
Công ty Cổ phần An Ánh Hùng hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực thi công các công trình trang trí nội thất. Các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đƣợc xác định khi công trình hoàn thành và đƣa vào sử dụng.
4.2. Kế toán doanh thu, thu nhập khác
4.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 4.2.1.1. Thời điểm ghi nhận doanh thu:
- Đối với doanh thu từ các công trình thi công trang trí nội thất: công ty thực hiện các hợp đồng kinh tế đã kí với các đơn vị đầu tƣ, sau khi trúng thầu hoặc chỉ định thầu trong đó hai bên thống nhất với nhau về giá trị thanh toán của công trình.
- Sau khi hoàn thành công trình theo nhƣ hợp đồng ký kết, hai bên sẽ tiến hành nghiệm thu công trình về tiêu chuẩn chất lƣợng, kỹ thuật và các điều kiện khác để bàn giao cho khách hàng đƣa vào sử dụng. Lúc này khách hàng sẽ chịu trách nhiệm thanh toán các khoản chi phí theo thoả thuận ký kết trên hợp đồng.
- Đối với hợp đồng quy định xây dựng thanh toán theo tiến độ kế hoạch thì kế toán căn cứ vào các chứng từ phản ánh doanh thu tƣơng ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào thời điểm báo cáo tài chính.
- Đối với doanh thu từ sản xuất hàng hoá, cung cấp dịch vụ: thời điểm ghi nhận doanh thu khi công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và gắn liền quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá, thành phẩm, cung ứng dịch vụ cho khách hàng. Lúc này công ty nhận đƣợc những lợi ích kinh tế từ giao dịch với khách hàng và xác định các chi phí liên quan.
4.2.1.2. Chứng từ sử dụng:
- Sau khi hoàn thành việc giao dịch và đàm phán, căn cứ vào điều kiện thoả thuận với khách hàng và đƣợc ban lãnh đạo công ty xét duyệt. Các phòng có liên quan có nhiệm vụ soạn thảo hợp đồng và hoàn thành bộ chứng từ liên quan.
hành ghi nhận doanh thu. Khi ghi nhận công ty sử dụng hoá đơn GTGT. Hoá đơn đƣợc thành lập 3 liên: liên 1 lƣu, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dùng để hạch toán với cơ quan thuế.
Việc hạch toán doanh thu căn cứ vào các chứng từ:
Hoá đơn GTGT
Phiếu thu, giấy báo có….
4.2.1.3. Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản cấp 1: Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ”, tại công ty đƣợc chia thành các tài khoản cấp 3 nhƣ sau:
TK 51111: Doanh thu công trình TK 51112: Doanh thu thƣơng mại
4.2.1.4. Quy trình luân chuyển chứng từ:
- Sau khi phòng dự toán nhận hồ sơ thầu, tiến hành tính toán và tham gia đấu thầu công trình thành công. Hồ sơ sẽ đƣợc chuyển tới phòng kinh doanh để tiến hành kí kết hợp đồng thi công. Hợp đồng đƣợc lập thành 4 bản ( 1 bản phòng kinh doanh giữ lại, một bản đƣợc chuyển xuống phòng kế toán để theo dõi công nợ, 2 bản còn lại giao cho khách hàng). Sau đó, phòng kinh doanh lập phiếu thanh toán tạm ứng thành 2 bản ( 1 bản chuyển cho khách hàng, bản còn lại chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ thu tiền tạm ứng của khách hàng).
- Sau khi phòng kế toán nhận đƣợc hợp đồng từ phòng kinh doanh sẽ tiến hành nhập mã hợp đồng, mã công trình để giúp theo dõi công nợ. Kế toán tiến hành thu tiền tạm ứng của khách hàng, lập phiếu thu kèm theo phiếu thanh toán tạm ứng lƣu vào chứng từ ngân hàng.
- Sau khi hoàn thành khối lƣợng thi công theo đúng thỏa thuận trong hợp đồng, biên bản nghiệm thu công trình và bản khối lƣợng thực hiện có đầy đủ chữ kí sẽ đƣợc chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu của công trình.
4.2.1.5. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực tế:
Nghiệp vụ 1: Ngày 04/06/2015, nhận đƣợc biên bản bàn giao khối lƣợng thi công công trình đợt 1 cửa hàng bánh Brodard, hạng mục thi công sửa chữa, cải tạo theo Hợp đồng số AAH/15/HD.03 ngày 29/04/2015 với giá trị nghiệm thu chƣa thuế là 1.042.500.000 đồng, theo hoá đơn 66 ngày 04/06/2015 (Phụ lục 01) cho Công ty
TNHH Một thành viên Bánh Brodard, khách hàng chƣa thanh toán, kế toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 1311: 1,146,750,000 Có TK 51111: 1.042.500.000 Có TK 33311: 104.2500.000
Kế toán sau khi nhận biên bản bàn giao khối lƣợng công trình đƣợc gửi về sẽ tiến hành xuất hóa đơn. Đồng thời ghi nhận doanh thu vào phần mềm kế toán VIETBIRD. Cụ thể: kế toán vào mục phần phải thu và tiến hành lập phiếu ghi nhận doanh thu và thuế phải nộp theo hóa đơn số 60 đƣợc xuất cho công ty TNHH MTV Bánh Brodard vơi số tiền đã bao gồm thuế GTGT là 1,146,750,000 đồng. Nghiệp vụ 2: Ngày 01/10/2015, nhận đƣợc biên bản khối lƣợng quyết toán khối
lƣợng thi công công trình cửa hàng bánh Brodard - 11 Nguyễn Thiệp, Q.1, HCM , hạng mục thi công sửa chữa, cải tạo theo Hợp đồng số AAH/15/HD.03 ngày 29/04/2015 với giá trị nghiệm thu chƣa thuế là 420,555,703 đồng, theo hoá đơn 108 ngày 01/10/2015 (Phụ lục 02) cho Công ty TNHH Một thành viên Bánh
Brodard, khách hàng chƣa thanh toán, kế toán ghi nhận doanh thu: Nợ TK 131: 462.611.273
Có TK 51111: 420,555,703 Có TK 33311: 42.055.570
Kế toán sau khi nhận biên bản khối lƣợng quyết toán khối lƣợng công trình đƣợc gửi về sẽ tiến hành xuất hóa đơn. Đồng thời ghi nhận doanh thu vào phần mềm kế toán VIETBIRD. Cụ thể: kế toán vào mục phần phải thu và tiến hành lập phiếu ghi nhận doanh thu và thuế phải nộp theo hóa đơn số 75 đƣợc xuất cho công ty TNHH MTV Bánh Brodard vơi số tiền đã bao gồm thuế GTGT là 462,611,273 đồng. Sau khi kết thúc công trình, tổng doanh thu công trình đƣợc ghi nhận cuối năm
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty phát sinh trong năm 2015 là 200.240.480.454 đồng. (Phụ lục 11)
4.2.1.6. Quy trình ghi sổ:
Quy trình ghi nhận doanh thu đƣợc thực hiện nhƣ sau: căn cứ vào hóa đơn, biên bản nghiệm thu khối lƣợng, chứng từ gốc có liên quan kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu bằng cách nhập số liệu đó vào phần mềm trên chứng từ ghi sổ. Sau khi nhập, phần mềm sẽ tự động chạy số liệu sang các sổ chi tiết và sổ cái. Đến cuối kì, kết chuyển toàn bộ doanh thu thuần sang TK 911 để công ty xác định kết quả kinh doanh. Kế toán sẽ thực hiện công việc kiểm tra đối chiếu lại các số liệu có liên quan và tiến hành lập báo cáo tài chính theo đúng quy định.
Việc ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào phần mềm đƣợc thực hiện trên giao diện nhƣ sau:
Hình ảnh 4.2: Giao diện hóa đơn dịch vụ.
4.2.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Bao gồm:
Tiền lãi từ gửi Ngân hàng
Khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, mua bán ngoại tệ
Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia