Kế toán sử dụng tài khoản 911 để kết chuyển toàn bộ doanh thu trong quá trình sản xuất kinh doanh và chi phí phát sinh trong kỳ. Việc kết chuyển được thưc hiện để xác định lãi, lỗ để ban lãnh đạo công ty đề ra phương án hoạt động trong kỳ tiếp theo. Kế toán dựa trên kết quả đạt được lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Nguyên tắc xác định
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - (Chiết khấu thương mại + Hàng bán bị trả lại + Giảm giá hành bán) – Thuế XK, TTĐB
Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN = Lợi nhuận thuần từ hoạt HĐSXKD + Lợi nhuận khác
- Lợi nhuận thuần từ HĐSXKD = (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu tài chính) - ( Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí tài chính)
+ Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x thuế suất thuế TNDN
+ Thu nhập chịu thuế = Doanh thu + Thu nhập khác – Các khoản chi phí được trừ của các hoạt động kinh doanh
Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN
4.2.1. Chứng từ sử dụng
Phiếu kế toán
4.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 “ kế toán haotj động sản xuất kinh doanh”
Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản khác: 511, 515, 711, 811, 632…
4.2.3. Nghiệp vụ phát sinh
Cuối quý I năm 2016: Kế toán định khoản
- Ngày 31 tháng 03 năm 2016 kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định kết quả kinh doanh. Tổng số tiền là: 4,574,933,400 đồng.Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 511: 4,574,933,400 đồng Có TK 911: 4,574,933,400 đồng
- Ngày 31 tháng 03 năm 2016 kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh. Tổng số tiền là: 329.885.792 đồng. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 515: 329.885.792 đồng
- Ngày 31 tháng 03 năm 2016 kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh. Tổng số tiền là: đồng. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 711: 4,036,800 đồng Có TK 911: 4,036,800 đồng
- Ngày 31 tháng 03 năm 2016 kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh.Tổng số tiền là: 3.519.957.676 đồng. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 3.519.957.676 đồng Có TK 632:3.519.957.676 đồng
- Ngày 31 tháng 03 năm 2016 kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh.Tổng số tiền là: 1.336.753.746đồng.Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 1.336.753.746đồng Có TK 642: 1.336.753.746đồng
- Ngày 31 tháng 03 năm 2016 kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh.Tổng số tiền là: 1,831,344 đồng. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 1,831,344 đồng
Có TK 811: 1,831,344 đồng
Xác định tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
- Lợi nhuận thuần từ HĐSXKD :
= (4.574.933.400 + 329.885.792) – (3.519.957.676 + 1.336.753.746) = 48.107.770 đồng
- Lợi nhuận hoạt động khác = 4.036800 -1831.344 = 2.205.456 đồng
+ Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = 48.107.770+ 2.205.456 = 50.313.226 đồng
= 48.107.770x 20% = 9.621.554 đồng
+ Lợi nhuận sau thuế
= 50.313.226 - 9.621.554 = 40.691.672 đồng
- Ngày 31 tháng 03 năm 2016 kết chuyển chi phí thuế TNDN để xác định kết quả kinh doanh. Tổng số tiền là: 9.621.554 đồng. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 9.621.554đồng
Có TK 8211: 9.621.554 đồng
- Ngày 31 tháng 03 năm 2016 kết chuyển lãi để xác định kết quả kinh doanh.Tổng số tiền là: 40.691.672 đồng. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 40.691.672 đồng
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Đóng Tàu 76 Mẫu sổ: S38-DN
Địa chỉ: 15/48 Đoàn Nhƣ Hải, P.12, Q.4, TP.HCM (Ban hành theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC
Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHỎAN
TÀI KHOẢN: 911 QUÝ I NĂM 2016 ĐVT: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK Đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dƣ đầu kỳ: 0 0 31-03-16 31-03-16 Kết chuyển 511 sang TK 911 511 4,574,933,400 31-03-16 31-03-16 Kết chuyển 515 sang TK 911 515 329.885.792 31-03-16 31-03-16 Kết chuyển 711 sang TK 911 711 4,036,800 31-03-16 31-03-16 Kết chuyển 632 sang TK 911 632 3.519.957.676 31-03-16 31-03-16 Kết chuyển 642 sang TK 911 642 1.336.753.746 31-03-16 31-03-16 Kết chuyển 811 sang TK 911 811 1,831,344 31-03-16 Kết chuyển 8211 sang TK911 8211 9.621.554 31-03-16 Kết chuyển 421 sang TK 911 421 40.691.672 Tổng phát sinh trong kỳ: 4.908.855.992 4.908.855.992 Số dƣ cuối kỳ: 0 0 Ngày tháng năm 2016
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Gíam đốc
CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
5.1. Những ƣu nhƣợc điểm trong tổ chức kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH MTV Đóng Tàu 76 5.1.1. Những mặt tích cực
- Đội ngũ nhân viên trẻ nhiệt tình, ham học hỏi có trình độ chuyên môn tương đối vững vàng.
- Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại công ty là tổ chức kế toán phân tán. Mô hình này hoàn toàn phù hợp vì công ty có các chi nhánh phân tán trên nhiều khu vực địa lý và mô hình này đáp ứng được yêu cầu về thông tin phục vụ quản lý nội bộ các chi nhánh.
- Nhìn chung, công ty đã tổ chức bộ máy kế toán gọn nhẹ, phù hợp với chức năng kinh doanh sản xuất tại công ty. Cơ cấu tổ chức của phòng kế toán hợp lý, mỗi nhân viên đều được phân công việc cụ thể, rõ ràng và phù hợp với năng lực của từng người. Do đó công tác hạch toán tại công ty được thực hiện tương đối chính xác, nhanh chóng, tránh được tình trạng chồng chéo dễ xảy ra nhầm lẫn và sai sót.
- Bộ máy kế toán gọn nhẹ, thuận lợi cho nhiệm vụ hiện đại hóa công tác kế toán, chất lượng công tác kế toán cao vì các thông tin xử lý tập trung, tạo điều kiện nâng cao trình độ kế toán.
- Hình thức kế toán công ty áp dụng là hình thức nhật ký chung đây là hình thức đơn giản và khá phổ biến phù hợp với hình thức kinh doanh của công ty.
- Việc quản lý theo dõi tại công ty được thực hiện tương đối tốt. Sổ kế toán chi tiết, chứng từ, sổ tổng hợp, được mở rộng tương đối đầy đủ, cuối kỳ tiến hành kiểm kê, đánh giá phân loại vật tư theo đúng qui định.
- Trong quá trình sản xuất kinh doanh, vật tư được cung cấp theo tiến độ nhu cầu sản xuất nên vật tư tồn đọng trong kho rất ít, chủ yếu là đang sử dụng vào các sản phẩm chưa hoàn thành. Do đó phương pháp xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước và phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên là hợp lý.
- Giảm nhiều tác động ghi chép trùng lắp, giảm nhiều tác động luân chuyển chứng từ, tránh việc ghi chép tùy tiện và lập báo cáo tài chính nhanh.
- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh điều được phản ánh và theo dõi theo trình tự thời gian do vậy mọi thông tin kế toán đều dược cập nhật đầy đủ và thường xuyên.
- Chứng từ kế toán được sử dụng theo quy định và mẫu của bộ tài chính ban hành.Từ khi hoạt động đến nay công tác kế toán tại doanh nghiệp luôn sử dụng hợp lý và hợp pháp các mẫu chứng từ và hình thức luân chuyển chứng từ phù hợp. Nhờ vậy việc phân loại và tổng hợp các thông tin kinh tế ghi sổ có nhiều thuận lợi.
- Việc hạch toán doanh thu về cơ bản là đúng theo nguyên tắc và chế độ hiện hành. - Hiện nay kế toán công ty sử dụng TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp để phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh không hạch toán riêng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Vì cùng là chi phí và cuối cùng cũng được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh nên cũng không ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty.
- Phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho: Phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp này này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn.
5.1.2. Những mặt hạn chế
Mặt dù về cơ bản công ty đã tổ chức tốt việc hạch toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh nhưng vẫn còn một số nhược điểm sau:
5.1.2.1. Về bộ máy kế toán
- Công ty với số lượng lớn công việc nhưng phòng kế toán chỉ có 4 nhân viên và mặt dù phòng kế toán có trang bị đầy đủ trang thiết bị như máy tính, máy in nhưng những trang thiết bị này đã củ và có phần hư hỏng rất dễ mất dữ liệu trong quá trình làm việc.
- Hệ thống quy trình quy định gây khó khăn cho nhân viên trong việc trình duyệt qua nhiều cấp làm giảm tính linh hoạt trong xử lý công việc hằng ngày.
- Việc tổ chức bộ máy kế toán như hiện nay có ưu điểm là phát huy khả năng chuyên môn của từng nhân viên kế toán, xong lại hạn chế khả năng tổng hợp của từng người. Do tính độc lập cao nên nếu có nhân viên nào nghỉ thì những người còn lại sẽ rất khó có thể đảm nhận công việc đó, điều này gây ảnh hưởng đến tiến độ công việc.
- Đôi khi công việc kế toán dồn dập vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến thời gian lập báo cáo tài chính.
- Về kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Phòng kế toán chỉ theo dõi trên phiếu xuất kho, thẻ kho, từ đó số liệu này sẽ tự động chuyển vào sổ chi tiết TK “621”. Như vậy rất khó theo dõi mục đích sử dụng của từng nguyên vật liệu là cho sản xuất hay phục vụ phân xưởng.
- Kế toán chi phí nhân công trực tiếp không được mở chi tiết theo từng sản phẩm, như vậy sẽ không thuận tiện cho việc theo dõi tập hợp chi phí và tính giá thành từng sản phẩm đóng tàu.
5.1.2.2. Về sổ sách kế toán
- Trên hai phiếu xuất kho được chuyển lên phòng kế toán và lưu lại đều không có chữ ký của kế toán. Thiếu chữ ký xác nhận của kế toán, nghiệp vụ trở nên thiếu minh bạch, không đảm bảo tính kiểm soát cao.
- Phiếu xuất kho phát sinh được để lại cuối tháng mới tiến hành nhập dữ liệu và hạch toán lên phần mềm. Hạn chế của cách làm này là không cung cấp kịp thời và đầy đủ thông tin khi nhà quản lý yêu cầu. Khả năng kiểm soát tồn kho cũng khó phát huy hiệu quả.
- Nhà máy và phòng kế toán đặt ở hai nơi khác nhau nên qúa trình lập và luân chuyển chứng từ còn chậm. Cuối tháng kế toán nhà máy mới gửi chứng từ về phòng kế toán, điều này gây nên tình trạng ứ đọng công việc vào cuối mỗi tháng.Việc theo dõi và tập hợp chi phí không được thường xuyên, khiến cho công tác quản lý chưa thật hiệu quả, việc phát hiện và xử ký sai sót chưa được kịp thời.
- Biểu mẫu sổ sách phức tạp, đòi hỏi trình độ kế toán viên phải đồng đều.
- Phương pháp nhập trước xuất trước có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
5.2. Một số kiến nghị hoàn thiện hơn kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH MTV Đóng Tàu 76 quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH MTV Đóng Tàu 76 5.2.1. Công tác kế toán
tránh khỏi những sai sót có thể xảy ra. Đồng thời cần phải có biện pháp như sao chép dữ liệu ra đĩa hàng ngày hàng tuần cũng như việc phải in những sổ sách trên máy vi tính kịp thời nhằm tránh nguy cơ máy hỏng làm mất dữ liệu.
- Hệ thống quy trình quy định cần giảm phân cấp xử lý để tiện lợi, linh hoạt hơn trong quá trình thực hiện của nhân viên.
- Tạo điều kiện để kế toán tham gia những lớp đào tạo về chính sác thuế, kế toán để có thể phụ vụ công việc kế toán tốt hơn.
- Cần giảm thiểu tối đa chi phí kinh doanh như chi phí quản lý doanh nghiệp bằng cách tổ chức bộ máy gọn nhẹ, linh hoạt sao cho chi phí thấp nhưng hiệu quả kinh doanh thì lại cao.
- Công ty nên mở thêm sổ chi tiết doanh thu và giá vốn theo từng loại riêng cụ thể là đóng mới hay sửa chửa tàu để tiện lợi hơn cho việc theo dõi doanh thu, chi phí đồng thời tạo điều kiện cho việc phân tích số liệu và nâng cao hiệu quả công tác quản lý chi phí.
Bảng 5.1 Bảng sổ chi tiết doanh thu kiến nghị mở chi tiết
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Đóng Tàu 76 Mẫu sổ: S38-DN
Địa chỉ: 15/48 Đoàn Nhƣ Hải, P.12, Q.4, TP.HCM (Ban hành theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC
Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
SỔ CHI TIẾT DOANH THU Tên hoạt động: Đóng mới tàu…
NĂM 2016 ĐVT: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK Đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dƣ đầu kỳ: 0 0
HĐ Đóng mới tàu Phương Nga 06 131
… … Đóng mới tàu Bonsai 131
… … Đóng mới … 131
.. … … …………..
Tổng phát sinh trong kỳ:
Số dƣ cuối kỳ: 0 0
Ngày tháng năm 2016
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Gíam đốc
Bảng 5.2 Bảng sổ chi tiết giá vốn kiến nghị mở chi tiết
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Đóng Tàu 76 Mẫu sổ: S38-DN
Địa chỉ: 15/48 Đoàn Nhƣ Hải, P.12, Q.4, TP.HCM (Ban hành theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC
Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
SỔ CHI TIẾT GIÁ V ỐN
Tên hoạt động: SỬA CHỬA TÀU
NĂM 2016 ĐVT: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK Đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dƣ đầu kỳ: 0 0
Sửa chửa tàu Phương Nga 06 154 … … Sửa chửa tàu tàu Bonsai 112 … … Sửa chửa tàu … 111
.. … … …………..
Tổng phát sinh trong kỳ:
Số dƣ cuối kỳ: 0 0
Ngày tháng năm 2016
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Gíam đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
5.2.2. Chứng từ kế toán
Phiếu xuất kho ở phòng vật tư nên được tập hợp vào cuối mỗi ngày để chuyển cho kế toán kiểm tra. Làm như vậy sẽ giúp kế toán cung cấp được thông tin kịp thời, đầy đủ cho các yêu cầu quản lý.
KẾT LUẬN
Trong xu thế cạnh tranh toàn cầu, nền kinh tế thị trường với những chuyển biến nhanh và cạnh tranh giữa các đơn vị kinh tế vừa là thách thức, vừa là động lực để các doanh nghiệp đấu tranh và tồn tại. Công ty TNHH MTV Đóng tàu 76 cũng không đứng ngoài quy luật đó.Tuy có lợi thế về địa hình có đường bờ biển trãi dọc suốt chiều dài đất